6001-24-00-6ап/3140

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

15 мая 2025 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего - судьи Альжанова Г.У., судей - Нурбаева Г.К., Ермагамбетовой Ж.Б.,

рассмотрев с участием: прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан - Куанчалиевой Г.Н.,

представителя истца Балакешовой А.А.,

представителей ответчика Старченко А.В., Койшибаевой Б.Т.,

в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «Ұлар МК» (далее - Товарищество) к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по Карагандинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Департамент) о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки №220 от 28 декабря 2023 года,

поступившее с кассационной жалобой ответчика на решение специализированного межрайонного административного суда Карагандинской области от 04 мая 2024 года и постановление судебной коллегии по административным делам Карагандинского областного суда от 10 сентября 2024 года,

У С Т А Н О В И Л А:

Товарищество обратилось с вышеуказанным иском к Департаменту.

Решением специализированного межрайонного административного суда Карагандинской области от 04 мая 2024 года иск удовлетворен. Признано незаконным и отменено уведомление о результатах проверки №220 от 28 декабря 2023 года. Взысканы с Департамента в пользу Товарищества расходы по оплате государственной пошлины в размере 2 900 683 тенге и представительские расходы в размере 1 000 000 тенге.

Постановлением судебной коллегии по административным делам Карагандинского областного суда от 10 сентября 2024 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ответчик просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска, указывая на нарушение судами норм материального и процессуального права. Заслушав пояснения представителей ответчика, поддержавших доводы жалобы, возражения представителя истца, заключение прокурора, полагавшего судебные акты подлежащими отмене с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении иска, исследовав материалы административного дела и обсудив доводы жалобы, судебная коллегия пришла к следующим выводам. Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК).

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу такие основания не установлены.

Факты и обстоятельства данного дела подробно приведены в обжалуемых судебных актах.

Разрешая спор и удовлетворяя иск, местные суды, руководствуясь положениями статей 157, 158 Налогового кодекса, пунктами 6, 7 Правил и сроков вручения налогоплательщику предварительного акта налоговой проверки, предоставления письменного возражения к предварительному акту налоговой проверки, рассмотрения такого возражения, а также категории налогоплательщиков, в отношении которых применяются нормы по предварительному акту налоговой проверки, утвержденных Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 января 2018 года №20 (далее - Правила), пришли к правильному выводу о грубом нарушении проверяющими порядка проведения и завершения налоговой проверки.

Установлено, что предварительный акт проверки от 27 декабря 2023 года направлен налогоплательщику в тот же день почтовой связью с предоставлением 15 рабочих дней для направления письменного возражения. Этой же датой вынесено извещение о приостановлении сроков проведения налоговой проверки до момента получения письменного возражения на предварительный акт и его рассмотрения налоговым органом.

Однако, не дожидаясь получения уведомления о вручении истцу предварительного акта и истечения срока на предоставление письменного возражения, на следующий день 28 декабря 2023 года возобновлена проверка с вынесением акта проверки и уведомления о результатах проверки.

Коллегия расценивает данное нарушение существенным, поскольку лишает права налогоплательщика на защиту своих прав, заявить и подготовить возражения, участвовать в рассмотрении материалов проверки.

Акт налогового обследования, составленный 27 декабря 2023 года, признан судами не соответствующим требованиям законодательства ввиду фактического отсутствия понятых при его составлении. Коллегия обращает внимание также на следующее нарушение, влекущее безусловную отмену результатов проверки.

В силу положений пункта 10 статьи 129 Предпринимательского кодекса действие настоящей главы (Главы 13 Государственный контроль и надзор), за исключением настоящей статьи, пункта 1 статьи 130, статей 131-1, 143, 144, 151, 153, 154, 155, 156 и 157 настоящего Кодекса, не распространяется на осуществление государственного контроля с целью обеспечения исполнения норм налогового законодательства Республики Казахстан, иного законодательства Республики Казахстан, государственный контроль за исполнением которого возложен на органы государственных доходов.

Согласно подпункту 9) пункта 2 статьи 156 Предпринимательского кодекса (далее - ПК) к грубым нарушениям требований, влекущими недействительность проверки, относится нарушение сроков проведения профилактического контроля с посещением субъекта (объекта) контроля и надзора и (или) проверки.

В силу требований пунктов 1 и 2 статьи 146 Налогового кодекса срок проведения налоговой проверки, указываемый в предписании, не должен превышать тридцать рабочих дней с даты вручения предписания, если иное не установлено настоящей статьей.

2. Срок проведения налоговой проверки может быть продлен: 1) для юридических лиц, не имеющих структурных подразделений, налоговым органом, назначившим налоговую проверку, - до сорока пяти рабочих дней.

В соответствии с пунктом 2 статьи 148 ПК в случае продления сроков профилактического контроля с посещением субъекта (объекта) контроля и надзора и (или) проверки орган контроля и надзора в обязательном порядке уведомляет об этом субъект контроля и надзора (руководителя юридического лица либо его уполномоченное лицо, физическое лицо), за исключением случая, предусмотренного подпунктом 2) части первой настоящего пункта.

Уведомление о продлении сроков профилактического контроля с посещением субъекта (объекта) контроля и надзора и (или) проверки направляется органом контроля и надзора за один рабочий день до продления в форме заказного почтового отправления с уведомлением о вручении либо посредством электронного документа, подписанного посредством электронной цифровой подписи, по адресу электронной почты субъекта контроля и надзора, если такой адрес ранее был представлен данным субъектом в орган контроля и надзора, или иным доступным способом.

Положения пункта 2 статьи 148 ПК к налоговым проверкам не применяются. Вместе с тем, ввиду отсутствия в Налоговом кодексе положений о порядке уведомления налогоплательщика о продлении срока налоговой проверки, коллегия считает возможным применить по аналогии принцип заблаговременного извещения налогоплательщика о продлении проверки, а именно вручении дополнительного предписания о продлении проверки до истечения первоначального срока проведения проверки.

Проанализировав хронологию сроков начала, приостановления, продления проверки, коллегия приходит к выводу о грубом нарушении проверяющими срока проведения проверки, влекущими безусловную отмену ее результатов.

Так, начало 30-дневного срока проведения проверки исчисляется с момента вручения истцу предписания (28 августа 2023 года).

С 19 сентября по 21 ноября 2023 года срок проверки приостановлен в связи с выставлением требования о предоставлении документов для проверки (имеются извещения о приостановлении и возобновлении проверки).

5 декабря 2023 года Департаментом вынесено дополнительное предписание о продлении срока проведения проверки на 15 рабочих дней (проверка продлена до 45 рабочих дней), в этот же день зарегистрировано в уполномоченном органе за №2335000001701011/00198.

Таким образом, на 5 декабря 2023 года проверка проводилась 27 рабочих дней и к 8 декабря 2023 года (на 30 рабочий день) подлежала завершению с вынесением акта и уведомления.

Вместе с тем, дополнительное предписание о продлении срока проведения проверки вручено представителю Балмуханову Д.К. лишь 11 декабря 2023 года, после окончания первоначального 30-дневного срока, что является недопустимым и расценивается коллегией как нарушение процедуры продления срока, повлекшие в целом нарушение срока проведения проверки.

Как правильно отмечено судами, предварительный акт проверки составлен также с нарушением срока 27 декабря 2023 года, за день до окончания проверки, тогда как подлежал вручению за 5 рабочих дней до окончания проверки согласно Правил.

Относительно правомерности выставленного уведомления о начислении: КПН - 141 457 065 тенге, пени 59 192 532,84 тенге; НДС - 85 989 100 тенге, пени 3 429 590,95 тенге, коллегия приходит к следующим выводам. Согласно акту проверки основанием для начисления сумм явилось исключение из вычетов и из зачета сумм расходов по ТМЦ и услугам по неблагонадежному предприятию (сомнительный контрагент) ТОО «НПЦ Технология».

В частности, реализация в адрес Товарищества произведена в 2020 году, сумма оборота составила 725 270 473 тенге, сумма НДС - 87 032 457 тенге:

-15 сентября 2020 года по ЭСФ - реализован асфальтобетон мелкозернистый горячий в количестве 40 000 тонн, на сумму 571 428 571 тенге, сумма НДС в размере 68 571 429 тенге. Поставщиком 2 уровня являлось АО «Дорстройматериалы», в ходе проведенного анализа по ЭСФ у которого в приобретениях асфальтобетон мелкозернистый горячий отсутствует;

-Битум БНД 100/130, Битум БНД 70/100, Вскрышная масса, Минеральный порошок, Песок для стр. работ из отсевов дробления фракции 0-5 мм, , Смесь фракции 0-10 С7, Смесь фракции 0-120, Смесь фракции 0-20, Смесь фракции 0-40 С5, Смесь фракции 0-80, Щебень 10-20, Щебень 20-40, Щебень 5-10, Щебень 5-20 общая количество- 24 618 тонн. К проверке не представлены подтверждающие документы по перевозке, факт приобретения данных товаров не доказан;

-Каток дорожный YZ14 JC, Каток дорожный гидравлический LSS 214P, Ресайклер WR2300 на общую сумму 36 607 143 тенге, сумма НДС в размере 4 392 857 тенге, оприходованы как основные средства. Однако к проверке не представлены правоустанавливающие документы, также не доказано, что данные основные средства оприходованы, что повлекло исключение из вычетов суммы амортизационных отчислений;

• Аренда Каток дорожный YZ14JC, Аренда Каток дорожный гидравлический LSS 214P, Аренда Ресайклер WR2300, Услуги а/м КАМАЗ общий оборот без НДС составил 11 616 071 тенге, сумма НДС в размере 350 571 тенге. К проверке не представлены сертификаты о соответствии.

ТОО «НПЦ Технология» не имело возможности реализовать товары, так как не имеет ни импортеров, ни товаропроизводителей.

Представленные к проверке накладные на отпуск товаров на сторону, акты выполненных работ, акты приема-передачи долгосрочных активов не содержат детализации, не раскрывает содержание оказанной услуги, их объеме и характере, сроках выполнения и результатах, не позволяют определить были ли данные расходы произведены в связи с предпринимательской деятельностью, направленной на получение дохода, а также использования в целях облагаемого оборота.

Не соглашаясь с вышеизложенными выводами акта о результатах проверки, местные суды, проанализировав представленные истцом первичные документы, пришли к обоснованному выводу о доказанности фактической поставки товаров от вышеуказанного контрагента, что подтверждается договорами купли-продажи техники, асфальтобетона, дорожно-строительных материалов, аренды техники; договоров, заключенных с индивидуальными предпринимателями и транспортными компаниями, оказывавшими услуги по транспортировке (доставке), товарнотранспортных накладных, маршрутных листов, актов выполненных работ, ЭСФ, платежных документов, бухгалтерскими справками (оборотносальдовые ведомости), сертификатами соответствия на продукцию.

Факты приобретения техники подтверждаются актами приемкипередачи долгосрочных активов, письмом ГУ «Отдел предпринимательства и сельского хозяйства» о регистрации за истцом строительной техники, платежными поручениями, инвентарными карточками. Установлено, что ввиду аффилированности компаний ТОО «НПЦ Технология» и АО «Дорстройматериалы» асфальтобетон отгружался со склада последнего и доставлялся за счет покупателя, что предусмотрено условиями договоров. Этим обстоятельством и вызвано заключение истцом отдельных договоров на транспортировку товаров с различными ИП, и отсутствие у контрагента деклараций по налогу на транспортные средства.

АО «Дорстройматериалы» являлся недропользователем согласно контракту на добычу общераспространенных полезных ископаемых и как следствие, могло иметь их остатки на соответствующих складах. В этой связи доводы жалобы ответчика о невозможности производства АО «Дорстройматериалы» асфальтобетона и отгрузки в адрес истца являются предположениями, которые не могут быть положены в основу решения. Представление ТОО «НПЦ Технология» налоговых деклараций по КПН за 2020 год с нулевыми показателями не может быть поставлено в вину истцу, поскольку каждый налогоплательщик должен нести самостоятельно ответственность за неуплату установленных налогов.

Иных объективных и достоверных обстоятельств, могущих указывать на фиктивный характер сделок между истцом и ТОО «НПЦ Технология» (судебных актов, постановлений органов уголовного преследования, результатов встречной проверки контрагента), ответчиком не представлено.

Поскольку обстоятельства по делу местными судами установлены верно, нормы материального и процессуального права применены правильно, оснований для отмены либо изменения судебного акта коллегия не находит.

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного административного суда Карагандинской области от 04 мая 2024 года и постановление судебной коллегии по административным делам Карагандинского областного суда от 10 сентября 2024 года оставить в силе, кассационную жалобу ответчика республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по Карагандинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Г. Альжанов Г. Нурбаев Ж. Ермагамбетова Копия верна Судья

Ж. Ермагамбетова