ПОСТАНОВЛЕНИЕ

27 ноября 2025 года 6003-25-00-4к/1990 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего – судьи Каирбаевой Л.Е., судей – Нуралыевой Н.Е., Туганбаева М.А.,

с участием прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан Тогаева К.К.,

представителей истца Касьян О.А., Чеботиной М.Б.,

представителя ответчика Алгалиевой Д.М.,

представителей заинтересованного лица Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан Бакманова Е.С., Негметжановой Г.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «Актюбинская медная компания» (далее – истец, Товарищество) к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - ответчик, Департамент) о

признании незаконным и отмене уведомления,

поступившее по кассационной жалобе ответчика на решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 14 марта 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 17 июня 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

Истец обратился в суд с вышеназванным иском к ответчику.

Решением специализированного межрайонного административного суда города Астана от 14 марта 2025 года иск удовлетворен частично.

Признано незаконным и отменено уведомление об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки и (или) решения вышестоящего органа государственных доходов, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление от 17 декабря 2024 года № 120/1 в части отказа в возврате налога на добавленную стоимость в размере 70 888 045 тенге.

На Департамент возложена обязанность завершить административную процедуру с учетом правовой позиции суда.

В удовлетворении остальной части иска отказано.

Постановлением судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 17 июня 2025 года решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ответчик просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты, ссылаясь на существенные нарушения норм материального и процессуального права.

Представитель заинтересованного лица Министерство финансов Республики Казахстан, извещенный надлежащим образом, в кассационный суд не явился, что в силу части первой статьи 115 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК), не препятствует рассмотрению дела по существу

Изучив материалы дела и обсудив доводы жалобы, заслушав пояснения явившихся в суд представителей участников административного процесса, заключение прокурора, полагающего судебные акты подлежащими отмене в удовлетворенной части иска, кассационный суд приходит к следующим выводам.

Согласно части первой статьи 169 АППК порядок кассационного обжалования определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК), если иное не установлено настоящим Кодексом.

В силу требований части пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу такие основания не установлены.

Товариществом заявлено требование о возврате налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за период с 1 января 2024 года по 31 марта 2024 года в общей сумме 9 278 894 881 тенге, в связи с чем Департаментом проведена тематическая внеплановая налоговая проверка, по результатам которой в отношении Товарищества вынесено уведомление о результатах проверки от 3 сентября 2024 года № 120 о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не потвержденной к возврату в размере 74 095 541 тенге, в том числе:

• сумма НДС, не подтвержденная возврату в связи с непоступлением валютной выручки - 1 132 556 тенге (раздел 2.8);

• сумма НДС, не подлежащая возврату по нарушениям непосредственных поставщиков - 11 000 287 тенге (раздел 2.9);

• сумма НДС, не подлежащая возврату по нарушениям непосредственных поставщиков, которые являются взаимосвязанными сторонами - 3 239 465 тенге (раздел 2.10);

• сумма НДС, не подлежащая возврату в связи с наличием нарушений, выявленных в результате применения системы управления рисками (далее – СУР) согласно пункту 47 Правил (рисковая Пирамида) - 58 723 233 тенге (раздел 2.11 Акта проверки).

Данное уведомление обжаловано Товариществом в Министерство финансов Республики Казахстан, по результатам которой решением от 17

декабря 2024 года уведомление отменено в части неподтверждения к возврату суммы превышения НДС в размере 2 074 940 тенге, а в остальной части оставлено без изменения.

С учетом результатов рассмотрения жалобы налогоплательщика 17 декабря 2024 года Департаментом в адрес Товарищества вынесено уведомление № 120/1, которым сумма превышения НДС, не подтвержденная к возврату, составила 72 020 601 тенге (далее – Уведомление).

Товарищество оспорило данное уведомление в суд.

Частично отменяя Уведомление, суды пришли к выводу, что налоговый орган вышел за пределы тематической проверки и в обоснование отказа в возврате НДС вменил истцу нарушения, не связанные с операциями, по которым заявлено требование о возврате НДС.

Такие выводы судов первой и апелляционной инстанций, кассационный суд считает законными и обоснованными по следующим основаниям.

Согласно пункту 7 статьи 152 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – НК) и пункту 65 Правил возврата превышения налога на добавленную стоимость и применения системы управления рисками в целях подтверждения достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость, а также критериев степени риска, утвержденных Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2018 года № 391 (далее - Правила), в случае экспорта товаров при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату, учитывается экспорт товаров, по которому поступила валютная выручка на банковские счета налогоплательщика в банках второго уровня на территории Республики Казахстан, открытые в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан.

Судами установлено, что по контракту от 25 декабря 2021 года за период с 1 января 2024 года по 31 марта 2024 года Товарищество осуществило отгрузку экспортного товара стоимостью 17 969 546 долларов США.

Согласно сведениям АО «Банк ВТБ» от 10 июля 2024 года покупатель ООО «Челябинский цинковый завод» перечислил на банковские счета Республики Казахстан оплату в сумме 2 191 016 994,68 рублей.

В ходе проверки Департаментом оплата в рублях была пересчитана по курсу Национального банка Республики Казахстан на дату платежа, что составила 23 992 363,66 долларов США.

Таким образом, сумма не поступившей валютной выручки составила 28 613,81 долларов США с учетом задолженности по оплате на 1 января 2024 года, в связи с чем сумма НДС, не подтвержденная к возврату, правильно определена в размере 1 132 556 тенге.

В ходе заседания кассационного суда указанное обстоятельство не оспаривалось представителями Товарищества.

В связи с изложенными, суды обоснованно пришли к выводу, что оспариваемое уведомление в указанной части является законным и обоснованным. Далее, Товариществу отказано в возврате превышения НДС, в связи с применением СУР по поставщикам на сумму 70 888 045 тенге, в том числе по нарушениям непосредственных поставщиков на сумму 11 000 287 тенге, по нарушениям непосредственных поставщиков, которые являются взаимосвязанными сторонами на сумму 3 239 465 тенге.

Вместе с тем, относительно использования результатов применения СУР, как правильно отметили суды, выявленная разница у поставщиков между отраженной ими суммой НДС по данным формам налоговой отчетности и суммой всех выписанных этими поставщиками ЭСФ, не является нарушением и основанием для отказа в возврате превышения НДС.

Согласно пункту 54 Правил непосредственными поставщиками признаются поставщики, непосредственно или через посредников (агентов, комиссионеров или поверенных) поставившие товары, выполнившие работы или оказавшие услуги проверяемому и поставщики, непосредственно или через посредников (агентов, комиссионеров или поверенных) поставившие товары, выполнившие работы или оказавшие услуги через взаимосвязанных сторон и (или) лиц, находящимися под контролем по отношению к проверяемому услугополучателю.

Товариществом в зачет отнесены суммы НДС только по тем ЭСФ, которые были выписаны непосредственными поставщиками и отражены в информационной системе ЭСФ, где суммы и показатели ЭСФ соответствуют показателям налогового регистра.

Налоговый орган при проверке сопоставил суммы НДС по всем выписанными поставщиками ЭСФ в адрес всех его контрагентов с суммами НДС по всему обороту такого поставщика, отраженные в его налоговой отчетности. При этом в качестве нарушений вменены любые расхождения с третьими лицами (субпоставщиками), к которым Товарищество отношения не имеет, тогда как такие нарушения могут быть вменены только этим самим поставщикам.

В соответствии с подпунктом 2) пункта 12 статьи 152 НК не производится возврат НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки по поставщикам проверяемого налогоплательщика выявлены нарушения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида».

При этом согласно пунктам 48-50 Правил в ходе тематической проверки налоговым органом должна проводиться работа, направленная на устранение нарушений, выявленных по аналитическому отчету «Пирамида», посредством направления соответствующих запросов и обеспечения выставления уведомлений об устранении нарушений, выявленных органами

государственных доходов по результатам камерального контроля или путем проведения встречной налоговой проверки.

Принимая во внимание вышеизложенное, судами правильно указано, что обоснование доводов и раскрытие обстоятельств, свидетельствующих о факте нарушения налогового законодательства Республики Казахстан, возлагаются на налоговые органы, в связи с чем нарушение налогового законодательства Республики Казахстан, допущенное налогоплательщиком, должно быть описано в ходе проведения налоговых проверок.

Однако раздел 2.9 акта налоговой проверки не содержит подробного описания выявленных нарушений и не приобщены документы, которые с исчерпывающей полнотой раскрыли бы основания для отказа в возврате НДС.

Из раздела 2.9 акта следует, что по результатам отчета «Пирамида» за период с 1 января 2024 года по 31 марта 2024 года по непосредственным поставщикам экспортера выявлены нарушения на сумму 22 425 552 тенге, в том числе:

- 1 296 752 тенге по причине занижения суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, выявленных при сопоставлении с ЭСФ, выписанными в информационной системе. При этом направлено четыре запроса на устранение нарушений в органы государственных доходов;

- 21 128 800 тенге по причине взаиморасчетов с поставщиками, которыми не исполнено налоговое обязательство по уплате начисленных сумм НДС.

Судами установлено, что налоговым органом при проведении проверки направлены запросы в органы государственных доходов в отношении поставщиков Товарищества, при этом запросы и ответы на них не содержат указания на сумму нарушений, реквизиты конкретных ЭСФ, по которым выявлены нарушения.

Также, налоговая проверка проведена по всему обороту поставщиков, а не по операциям между Товариществом и его поставщиками. При этом материалами проверки не подтверждено, что выявленные у поставщиков расхождения связаны с операциями между Товариществом и указанными поставщиками.

Налоговым органом в период проведения проверки не выставлены уведомления об устранении выявленных нарушений в адрес поставщиков, что не согласуется с пунктом 12 Правил.

В связи с изложенными, судами обоснованно сделан вывод о незаконности отказа Товариществу в возврате превышения НДС по нарушениям непосредственных поставщиков на сумму 11 000 287 тенге.

Относительно неподтверждения к возврату превышения НДС в связи с нарушениями, выявленными у взаимосвязанных сторон, то из раздела 2.10. акта налоговой проверки суды установили, что в соответствии с нормой пункта 54 Правил сумма НДС, не подлежащая возврату в связи с наличием нарушений, выявленных по непосредственным поставщикам взаимосвязанных

сторон ТОО «Копер Текнолоджи» и ТОО «КазГеоруд», составляет сумму 3 239 465 тенге.

При этом Департаментом не установлено нарушение Товариществом требований налогового законодательства, в связи с чем суды также обоснованно согласились с доводами искового заявления в указанной части, учитывая положение статьи 8 Налогового кодекса.

Относительно неподтверждения к возврату превышения НДС на сумму 56 648 293 тенге (после обжалования в вышестоящий орган) в связи с нарушениями, выявленными по результатам применения СУР, суды обоснованно пришли к незаконности Уведомления в указанной части, исходя из ниже следующего.

Из акта налоговой проверки следует, что Департаментом установлены нарушения по результатам анализа отчета «Пирамида» по неблагонадежным поставщикам второго и последующих уровней на сумму 56 648 293 тенге, что послужило основанием к отказу в возврате НДС названной суммы в соответствии с пунктами 46, 47, 52 Правил.

Смысл пунктов 46, 47, 52 Правил сводится к тому, что перечень нарушений как в части системы управления рисками, так и непосредственно нарушений влекущих отказ в возврате НДС также применимы к непосредственным поставщикам налогоплательщика, обратившегося с требованием о возврате НДС. При этом данные нормы могут быть применимы к поставщикам последующих уровней при наличии доказательств об имеющейся связи между налогоплательщиком и поставщиками последующих уровней. Однако, таких доказательств Департаментом ни в акте налоговой проверки, ни в судебном заседании не было представлено и данное обстоятельство ответчиком в суде не оспаривалось.

Из содержаний вышеуказанных норм налогового законодательства суды пришли к обоснованному выводу, что для целей возврата НДС имеет значение отсутствие нарушений по исчислению и уплате НДС только непосредственными поставщиками по сделке.

При таких обстоятельствах, суды также обоснованно удовлетворили иск в указанной части, признав незаконным и отменив Уведомление в части неподтверждения к возврату превышения НДС на сумму 56 648 293 тенге.

В силу части первой статьи 452 ГПК постановление суда кассационной инстанции должно соответствовать требованиям, установленным настоящим Кодексом для постановления суда апелляционной инстанции.

Частью 2 статьи 426 ГПК предусмотрено, что при оставлении жалобы без удовлетворения в связи с отсутствием новых доводов в мотивировочной части постановления указывается только на отсутствие предусмотренных настоящим Кодексом оснований для внесения изменений в судебные акты либо их отмены.

Доводы кассационной жалобы ответчика идентичны доводам его апелляционной жалобы, которым судом предыдущей инстанции дана надлежащая правовая оценка.

Поскольку обстоятельства по делу местными судами установлены верно, нормы материального и процессуального права применены правильно, оснований для отмены либо изменения судебных актов кассация не находит. Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 14 марта 2025 года и постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 17 июня 2025 года по данному делу оставить в силе.

Кассационную жалобу РГУ «Департамент государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» оставить без удовлетворения.

Каирбаева Л.Е.

Председательствующий

Судьи Нуралыева Н.Е.