№6001-23-00-6ап/1334

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

9 ноября 2023 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

Председательствующего – судьи Қайыпжан Н.Ү.,

судей – Ермагамбетовой Ж.Б., Нажмиденова Б.Т.,

с участием: прокурора Ж[...],

представителей заинтересованного лица: РГУ «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Комитет) К[...], А[...],

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ТОО «ПК Д[...]» (далее – Товарищество) к ГУ «Министерство финансов Республики Казахстан» (далее – Министерство) о признании незаконным приказа №480 от 6 мая 2022 года в части включения Товарищество в график проведения проверок по особому порядку,

поступившее по кассационной жалобе истца об отмене решения специализированного межрайонного административного суда города Астаны (далее – СМАС) от 21 декабря 2022 года и постановления судебной коллегии по административным делам суда города Астаны (далее – суд апелляционной инстанции) от 16 марта 2023 года,

УСТАНОВИЛА:

Товарищество обратилось в суд с иском Министерству, мотивируя свои требования тем, что 15 июля 2022 года ими получен ответ на обращение от 23 июня 2022 года, где указано, что Товарищество включено в график проведения проверок по особому порядку на 2 полугодие 2022 года. При этом, Товарищество отнесено к средней степени риска и отсутствуют основания для отнесения истца к высокой степени риска. Товарищество необоснованно отнесено к налогоплательщикам с наибольшим показателем вероятности из всего списка налогоплательщиков, Министерством нарушено законодательство об административных процедурах, неверно произведен расчет общего показателя.

Решением СМАС от 21 декабря 2022 года в удовлетворении иска отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 16 марта 2023 года решение суда оставлено в силе.

В кассационной жалобе истец просит отменить вынесенные по делу судебные акты и вынести новое решение об удовлетворении иска, ссылаясь на существенные нарушения норм материального и процессуального права.

Заслушав пояснения участников судебного заседания, заключение прокурора, просившей судебные акты отменить и вынести новое решение о возвращении иска, исследовав материалы административного дела, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса (далее – АППК) порядок кассационного обжалования по административным делам определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу такие основания не установлены.

Из материалов дела следует, что приказом Министерства от 6 мая 2022 года №480 Товарищество включено в график проведения проверок по особому порядку территориальными подразделениями Комитета на второе полугодие 2022 года в сфере обеспечения поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления социальных платежей (далее – оспариваемый приказ).

15 июня 2022 года РГУ «Департамент государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» Товариществу вручено извещение о проведении комплексной налоговой проверки по вопросам исполнения обязательств по всем видам налогов и социальных платежей.

23 июня 2022 года Товариществом подана жалоба в Комитет на неправомерное включение в график налоговых проверок.

11 июля 2022 года дан ответ, которым в удовлетворении жалобы отказано.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении иска, пришел к выводу о том, что действия налогового органа по отнесению Товарищества к высокой степени риска и включению в график проверок по особому порядку совершены в соответствии с порядком и требованиями установленными законодательством.

С выводами суда первой инстанции согласилась апелляционная судебная коллегия.

Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 141, подпунктом 7) статьи 140 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан, системой оценки рисков является комплекс мероприятий, проводимых органом контроля и надзора с целью назначения проверок и профилактического контроля и надзора с посещением.

Особый порядок проведения проверок на основе оценки степени риска применяется в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления социальных платежей.

Особенности порядка, сроки проведения, продления, приостановления проверок, оформления акта о назначении, результатах и завершении проверок, осуществляемых органами государственных доходов, определяются Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс).

Согласно пунктам 1,4 статьи 136 Налогового кодекса, система управления рисками основана на оценке рисков и включает меры, вырабатываемые и (или) применяемые налоговыми органами в целях выявления и предупреждения риска.

Налоговые органы осуществляют анализ данных налоговой отчетности, представленной налогоплательщиками (налоговыми агентами), сведений, полученных от уполномоченных государственных органов, местных исполнительных органов, уполномоченных лиц, а также других документов и (или) сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента).

Пункты 1 и 3 статьи 137 Налогового кодекса предусматривают, что критериями степени риска является совокупность признаков, по которым производится оценка налогоплательщиков (налоговых агентов) и последующее их категорирование по степеням риска. Критерии степени рисков являются конфиденциальной информацией, за исключением критериев, предусмотренных указанным пунктом.

Порядок применения системы управления рисками по критериям, не являющимся конфиденциальной информацией, за исключением пункта 2 настоящей статьи, определяется уполномоченным органом.

Следовательно, оценка степени риска налогоплательщика, отнесение его к высокой степени риска, отбор на налоговую проверку являются полномочиями налоговых органов, предоставленных им законодательством.

В соответствии с пунктами 7 и 8 Совместного приказа, общий показатель степени риска субъекта (объекта) налоговой проверки рассчитывается по критериям оценки степени риска, указанным в пункте 6 настоящих критериев и критериев оценки степени риска, относящимся к конфиденциальной (служебной) информации. По показателям степени риска субъект (объект) налоговой проверки относится: к высокой степени риска – при показателе вероятности свыше 51 процентов.

Результат расчёта любого критерия это не установление нарушений законодательства, а всего лишь инструмент оценки степени риска.

То есть отнесение налогоплательщика к высокой степени риска, не свидетельствует о нарушении им законодательства в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Указанные обстоятельства являются основанием для назначения налоговой проверки.

Пункт 1 статьи 138 Налогового кодекса – налоговой проверкой является проверка, осуществляемая налоговым органом, исполнения норм налогового законодательства Республики Казахстан, а также иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением, которого возложен на налоговые органы.

Подпунктом 1) пункта 1 и пунктом 2 статьи 145 Налогового кодекса определено, что налоговая проверка, проводимая по особому порядку на основе оценки степени риска, является видом налоговой проверки. Налоговыми проверками, проводимыми по особому порядку на основе оценки степени риска, являются проверки, назначаемые налоговыми органами в отношении налогоплательщиков (налоговых агентов) по результатам анализа налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщиков (налоговых агентов).

Согласно положениям пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан совершать действия, указанные в пункте 2 статьи 36 настоящего Кодекса.

В пункте 2 статьи 36 Налогового кодекса определены действия, совершаемые налогоплательщиком во исполнение налоговых обязательств.

Таким образом, в зависимости от действий налогоплательщиков, совершаемых ими в рамках исполнения налоговых обязательств, возникают различные риски и в зависимости от характера риска органами государственных доходов применяются различные методы оценки риска, меры реагирования на них, их минимизации.

Согласно пояснениям представителей Министерства и Комитета, на повышение степени риска повлияли такие факторы, как: в отношении Товарищества комплексная налоговая проверка по вопросам исполнения налогового обязательства не проводилась свыше трех лет, с момента регистрации Товарищества с 10 сентября 2010 года комплексная налоговая проверка не проводилась, коэффициент налоговой нагрузки за 2019 год по Товариществу составил 2,3%, что на 2,4% ниже среднего показателя по отрасли «Розничная торговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами» по городу Алматы составил 4,7%, коэффициент налоговой нагрузки за 2020 год составил 2,8%, что на 0,7% ниже среднего показателя по отрасли по городу Алматы составил 3,5%, а также осуществление операций с бездействующими налогоплательщиками и налогоплательщиками, регистрации которых признаны судом осуществленными без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров.

Отнесение к высокой степени риска по результатам отбора налогоплательщиков на налоговую проверку по особому порядку повлияли также закрытые критерии, являющиеся конфиденциальной информацией.

Судом были истребованы закрытые критерии под грифом «для служебного пользования», которые показали обоснованность отнесения Товарищества к высокой степени риска, расчет которых не подлежит разглашению.

Исходя из указанных положений законодательства и установленных обстоятельств по делу, оценка степени риска налогоплательщика, отнесение его к высокой группе такого риска и отбор его на налоговую проверку являются полномочиями налоговых органов, предоставленными им законодательством.

Установлено, что оценка степени риска Товарищества для отбора на налоговую проверку произведена в соответствии с критериями, утвержденными Совместным приказом. По критериям, относящимся к конфиденциальной (служебной) информации, то есть закрытым, степень риска налогоплательщика определяет сама программа в автоматизированном виде на основании всех данных, имеющихся в базах, как налогового органа, так и других государственных органов.

По результатам расчета открытых и закрытых критериев показатель вероятности наступления целевого события по Товариществу превысил 51%, поэтому налогоплательщик, как субъект налоговой проверки отнесен к высокой степени риска.

По итогам оценки Товарищество включено в график проведения проверок по особому порядку.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется, вынесенные по делу судебные акты подлежат оставлению в силе.

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 21 декабря 2022 года и постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 16 марта 2023 года по данному делу оставить в силе.

Кассационную жалобу ТОО «ПК Д[...]» оставить без удовлетворения.

Председательствующий Н. Қайыпжан

Судьи Ж. Ермагамбетова Б. Нажмиденов

Копия верна

Судья

Н. Қайыпжан