6001-24-00-6ап/2106, (2)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

4 марта 2025 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего - судьи Альжанова Г.У., судей - Ермагамбетовой Ж.Б., Нажмиденова Б.Т., с участием: прокурора Куанчалиевой Г.Н.,

представителей истца Дурнева П.В., Сейдалиной Ж.К., Хасановой З.В., Орлова Е.В.,

представителей ответчика Досова Н.Т., Старченко А.В., представителя заинтересованного лица Негметжановой Г.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску акционерного общества (далее - АО) «Central Asia Cement» (далее - Общество) к республиканскому государственному учреждению (далее - РГУ) «Департамент государственных доходов по Карагандинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Департамент) об отмене уведомления о результатах налоговой проверки №399 от 13 января 2023 года в части доначисления сумм налогов и пени,

поступившее по кассационным жалобам истца и ответчика на решение, дополнительное решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 28 ноября 2023 года, 11 января 2024 года, постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 24 мая 2024 года,

УСТАНОВИЛА:

Истец обратился в суд с иском к ответчику с вышеуказанным требованием.

Решением специализированного межрайонного административного суд города Астана от 28 ноября 2023 года иск удовлетворен частично.

Признано незаконным и отменено уведомление о результатах проверки №399 от 13 января 2023 года в части исключения из вычетов расходов и налога на добавленную стоимость (НДС) из зачета по взаиморасчетам с ТОО «Виталон-Т», ТОО «Оргпроектцемент.КZ», ТОО «Стройинтергрупп», ТОО «МСУ-2013», ТОО «AsiaScrapMetal», увеличения дохода на 105 945 327 тенге, исключения вычетов вознаграждений за 20172019 годы по кредитам от АО «Народный банк Казахстана» и начисления корпоративного подоходного налога (КПН) с юридических лиц-нерезидентов по дивидендам Steppe Cement Holdings B.V. за 2018-2020 годы, выставленное Департаментом в адрес АО «Central Asia Cement».

В удовлетворении остальной части иска АО «Central Asia Cement» к Департаменту об отмене уведомления о результатах проверки №399 в части исключения из вычетов расходов и НДС по взаиморасчетам с ТОО «УККомпрессор» и увеличения дохода на 2 052 000 тенге отказано.

Дополнительным решением специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 11 января 2024 года признано незаконным и отменено уведомление о результатах проверки №399 от 13 января 2023 года в части исключения из вычетов расходов и НДС по взаиморасчетам с ТОО «Виталон-Т», ТОО «Оргпроектцемент.KZ», ТОО «Стройинтергрупп», ТОО «МСУ-2013», ТОО «AsiaScrapMetal» за 2017-2020 годы, доначисления КПН на 131 002 057 тенге, НДС на 63 636 056 тенге, увеличения дохода на 105 945 327 тенге и доначисления КПН на 21 189 060 тенге, исключения из вычетов вознаграждений за 2017-2019 годы по кредитам от АО «Народный банк Казахстана» и доначисления КПН на 53 296 633 тенге, начисления КПН на 1 327 964 171 тенге и соответствующей пени по дивидендам Steppe Cement Holdings B.V. за 2018-2020 годы.

В удовлетворении остальной части иска АО «Central Asia Cement» об отмене уведомления №399 от 13 января 2023 года в части исключения вычетов и НДС по взаиморасчетам с ТОО «УККомпрессор», доначисления КПН на 1 160 714 тенге и увеличения дохода на 2 052 000 тенге отказано.

Постановлением судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 24 мая 2024 года решение и дополнительное решение суда первой инстанции от 28 ноября 2023 года и от 11 января 2024 года изменены.

Решение суда о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки №399 от 13 января 2023 года в части начисления КПН с юридических лиц-нерезидентов, удерживаемого у источника выплаты по выплаченным дивидендам Steppe Cement Holdings B.V. за 2018-2020 годы в сумме 1 327 964 171 тенге, с соответствующей пеней отменено с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении иска в этой части.

В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Авторы кассационных жалоб, указывая на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, просят отменить постановление суда апелляционной инстанции, оставить в силе решения суда первой инстанции и отменить судебные акты в удовлетворенной части, приняв новое решение об отказе в удовлетворении иска.

Заслушав объяснения участников судебного заседания, заключение прокурора, частично поддержавшего доводы кассационной жалобы ответчика, исследовав материалы административного дела, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

В соответствии с частью первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения судами по данному делу допущены.

Судами установлено, что Общество зарегистрировано в Управлении государственных доходов по городу Темиртау Карагандинской области и является крупным налогоплательщиком, состоящим на налоговом мониторинге.

Основной вид деятельности - производство цемента, включая клинкеры.

Согласно графику проверок на второе полугодие 2021 года, утвержденному приказом Министра финансов Республики Казахстан №439 от 6 мая 2021 года, Департаментом проведена документальная налоговая проверка в Обществе с 23 ноября 2021 года по 13 января 2023 года за период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года.

По результатам проверки 13 января 2023 года вынесены акт о результатах документальной налоговой проверки №399 и уведомление о начислении налогов и пени.

Общество подало жалобу на уведомление, которая решением Министерства от 25 мая 2023 года оставлена без удовлетворения.

Общество обратилось в суд с иском о признании уведомления незаконным и его отмене в части доначислений налогов и пени на общую сумму 2 150 923 008,71 тенге.

Суд первой инстанции удовлетворил иск частично, указав, что выводы налогового органа не соответствуют фактическим обстоятельствам и нормам налогового законодательства.

Суд апелляционной инстанции, изменяя решение суда первой инстанции, согласился с доводами налогового органа об отсутствии оснований для освобождения дивидендов от налогообложения, указав, что:

1. условием для освобождения дивидендов от налогообложения является переработка сырья недропользователем на собственных или взаимосвязанных мощностях в Республике Казахстан;

2. Общество продало сырье АО «Карцемент», что прервало процесс переработки и лишило права на освобождение дивидендов от налогообложения;

3. договоры купли-продажи с АО «Карцемент» не подтверждают последующую переработку сырья, что исключает освобождение от налогообложения;

4. свидетельство резидентства Steppe Cement Holdings B.V. отклонено, так как совокупность доказательств указывает на отсутствие оснований для освобождения налога с доходов нерезидента.

Согласно подпункту 5) пункта 9 статьи 645 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) предусмотрено, что налогообложению не подлежат дивиденды , выплачиваемые юридическими лицами-недропользователями, за исключением выплачиваемых лицами, зарегистрированными в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, если иное не установлено подпунктом 3 настоящего пункта, при одновременном выполнении следующих условий :

a) на день начисления дивидендов налогоплательщик-нерезидент владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

b) юридическое лицо-недропользователь, являющееся резидентом, выплачивающее дивиденды, осуществляет в течение двенадцатимесячного периода , предшествовавшего первому числу месяца, в котором начислены дивиденды, последующую переработку (после первичной переработки) не менее 70 процентов добытого за указанный период минерального сырья, включая уголь, на собственных и (или) принадлежащих юридическому лицурезиденту , являющемуся взаимосвязаннойстороной, производственных мощностях, расположенных на территории Республики Казахстан .

Действительно исходя из смысла и значения приведенной нормы закона при освобождении от налогообложения дивидендов, выплачиваемых юридическим лицом-резидентом, ключевое значение имеет факт последующей переработки в установленный срок, вне зависимости от способа (формы) передачи сырья для такой переработки. Подпунктом 46) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса определено, что первичная переработка (обогащение) минерального сырья - это вид горнопромышленной деятельности , который включает сбор на месте, дробление или измельчение, классификацию (сортировку), брикетирование, агломерацию и обогащение физико-химическими методами (без качественного изменения минеральных форм полезных ископаемых, их агрегатно-фазового состояния, кристаллохимической структуры). Общество, являясь недропользователем, добывает суглинки и известняк на своих карьерах и осуществляет их первичную и последующую переработку на мощностях взаимосвязанной стороны - АО «Карцемент». Весь цикл переработки осуществляется на территории страны без участия третьих лиц.

Процесс переработки сырья построен следующим способом:

добыча: Общество добывает минеральное сырье в виде суглинки и известняка на своих карьерах; первичная переработка: сырье проходит первичную переработку на производственных мощностях Общества;

реализация сырья: сырье в полном объеме реализуется АО «Карцемент»;

возврат сырья: АО «Карцемент» возвращает сырье Обществу в виде полуфабриката - клинкера;

последующая переработка: полуфабрикат перерабатывается Обществом в конечный продукт - цемент.

Условия для освобождения дивидендов от налогообложения соблюдены.

Так, дивиденды выплачиваются компании-учредителю и единственному акционеру, который владеет акциями более трех лет и является окончательным получателем дохода. Весь процесс переработки сырья, включая его реализацию и возврат в виде полуфабриката, осуществляется на мощностях юридического лица-резидента. Вышеизложенное означает о законности налоговых вычетов и освобождения дивидендов от налогообложения, поскольку весь цикл переработки сырья осуществляется на территории Республики Казахстан без участия третьих лиц.

Таким образом, весь объем сырья перерабатывается взаимосвязанными сторонами в конечный продукт - цемент, что подтверждает соблюдение условий налогового законодательства.

В части исключения из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «Виталон-Т», ТОО «Оргпроектцемент.КZ», ТОО «Стройинтергрупп», ТОО «МСУ-2013», ТОО «AsiaScrapMetal» выводы местных судов о незаконности уведомления в этой части являются обоснованными, так как по ТОО «Стройинтергрупп» истцом представлена расшифровка расходов в декларации по КПН за 2018 год, отражающая поставку ТМЗ и услуг 15 марта, 6 и 13 апреля 2018 года. Доводы ответчика о налоговой проверке ТОО «Стройинтер Групп» не подтвердились в суде. Встречные налоговые проверки в отношении ТОО «Виталон-Т», ТОО «Оргпроектцемент.KZ» и ТОО «AsiaScrapMetal» не проводились из-за их ликвидации. В налоговом законодательстве нет положений, перекладывающих налоговые обязательства одного субъекта на другого. Уведомление о вычетах расходов и НДС по взаиморасчетам с указанными контрагентами за 2017-2020 годы обоснованно признано незаконным и отменено.

Также судебная коллегия соглашается с выводами местных судов в отказанной в удовлетворения иска части ввиду преюдициального значения приговора суда.

Так, правовые выводы приговора в соответствии со статьей 127 Уголовно-процессуального кодекса Республики Казахстан (преюдиция) не подлежат обсуждению и проверке в рамках административного судопроизводства.

Аналогичная норма содержится в статье 119 АППК, предусматривающей преюдицию по административным делам. Преюдициальное значение в рамках настоящего иска должно иметь конкретно указанные факты касательно совершения действий по выписке счета-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров, установленные и признанные незаконными вступившим в законную силу приговором суда, явившимся основанием для выставления уведомления.

21 июня 2017 года Общество заключило с ТОО «УККомпрессор» договор на поставку продукции. Однако директор ТОО «УККомпрессор» Демитров И.Н. признан виновным в создании фиктивных юридических лиц и выписке фиктивных бухгалтерских документов для уклонения от уплаты налогов, что исключает возможность вычетов по взаиморасчетам и зачета НДС.

В контексте изложенного судебная коллегия выводы суда первой инстанции о частичном удовлетворении иска по вышеописанным основаниям считает законными и обоснованными.

Следовательно, судом первой инстанции обстоятельствам дела и представленным сторонами по делу доказательствам дана надлежащая правовая оценка, а нормы материального и процессуального права применены правильно.

Нарушение принципов административных процедур и административного судопроизводства в зависимости от его характера и существенности в соответствии с требованиями части четвертой статьи 6 АППК влечет отмену вынесенного судебного акта.

Допущенное судом апелляционной инстанции несоответствие выводов обстоятельствам спора, ошибочная оценка доказательств являются основаниями для изменения обжалуемого судебного акта. Учитывая, что по делу не требуется сбора и дополнительной проверки доказательств, судебная коллегия считает необходимым постановление суда апелляционной инстанции изменить с оставлением в силе решения суда первой инстанции.

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 8) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 24 мая 2024 года по данному делу изменить. Судебный акт в части отмены решения специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 28 ноября 2023 года отменить с оставлением его в силе.

В остальной части оставить без изменения.

Кассационную жалобу истца ТОО «Central Asia Cement» удовлетворить частично, жалобу ответчика РГУ «Департамент государственных доходов по Карагандинской области» оставить без удовлетворения.

Г. Альжанов

Председательствующий

Ж. Ермагамбетова

Судьи

Б. Нажмиденов