П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

23 июня 2026 года № 6003-26-00-4к/1131 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего – судьи Каирбаевой Л.Е.,

судей – Кабдрахмановой Н.М., Мухамедова А.Ю.,

с участием прокурора С[...],

представителя истца Ж[...], представителя ответчика и заинтересованного лица Қ[...],

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью (далее – ТОО) «BCA[...]» к республиканскому государственному учреждению (далее – РГУ) «Управление государственных доходов по городу Актобе Департамента государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» о признании незаконными действия по списанию с лицевого счета дебетового сальдо налога на добавленную стоимость,

поступившее по кассационной жалобе ответчика на решение специализированного межрайонного административного суда Актюбинской области от 10 июля 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам Актюбинского областного суда от 18 декабря 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

ТОО «BCA[...]» (далее –Товарищество) обратилось в суд с иском к РГУ «Управление государственных доходов по городу Актобе Департамента государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Управление) о признании незаконными действия по списанию с лицевого счета дебетового сальдо налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в связи с неправомерной передачей превышения суммы НДС, относимого в зачет над суммой исчисленного налога при проведении реорганизации путем присоединения ТОО «С1[...]».

Решением специализированного межрайонного административного суда Актюбинской области от 10 июля 2025 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по административным делам Актюбинского областного суда от 18 декабря 2025 года, административный иск Товарищества удовлетворен, признано незаконным действие Управления по списанию с лицевого счета Товарищества дебетового сальдо НДС в размере 50 753 982 тенге. Разрешен вопрос судебных расходов.

Определением специализированного межрайонного административного суда Актюбинской области от 10 июля 2025 года требование в части о признании незаконным и отмене окончательного решения от 27 марта 2025 года возвращено, как не подлежащее

рассмотрению в порядке административного судопроизводства. Определение суда не обжаловано. В кассационной жалобе ответчик, указывая на необоснованность выводов судов, неправильное применение норм материального и процессуального права, просит отменить состоявшиеся судебные акты, приводя доводы, указанные в обоснование иска.

Заслушав пояснения представителя ответчика, поддержавшего доводы кассационной жалобы, возражения представителя истца, заключение прокурора о необходимости удовлетворения жалобы, исследовав материалы дела и обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции приходит к следующему выводу.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурнопроцессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящим Кодексом.

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, предусмотренные статьей 427 настоящего Кодекса, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения судами допущены.

Как следует из материалов дела, ТОО ««С1[...]»» состояло на регистрационном учете в Управлении с 6 апреля по 9 декабря 2021 года.

24 августа 2021 года решением единственного участника ТОО «С1[...]» реорганизовано путем присоединения к Товариществу. Согласно передаточному акту от 1 декабря 2021 ТОО «С1[...]» передало Товариществу имущество в виде активов: основные средства на сумму 4 456 665,17 тенге; денежные средства на расчетном счете 306 507,74 тенге; основная касса 87 200 тенге; авансы перечисленные на сумму 46 476 455 тенге, прочие текущие активы на сумму 103 205,18 тенге; строительная лицензия II категории; налог на добавленную стоимость в размере 51 618 399,98 тенге; запасы (сырье и материалы) на сумму 364 864 639,86 тенге, основное производство стоимостью 272 059 358,10 тенге. Итого активов на сумму 738 252 041,29 тенге.

У ТОО «С1[...]» сальдо по НДС образовано в результате представления ФНО 300 за 2,3,4 кварталы 2021 года с отражением превышения суммы НДС 50 753 982 тенге, относимого в зачет над суммой начисленного налога в графе 300.00.30.

13 декабря 2021 года НДС в сумме 50 753 982 тенге перенесен с лицевого счета ТОО «С1[...]» на лицевой счет Товарищества на основании передаточного акта от 1 декабря 2021 года.

8 января 2025 года Управление приняло предварительное решение о совершении административного действия, заключающегося в приведении в соответствие лицевого счета Товарищества по НДС, в связи с неправомерной передачей превышения суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, допущенной при проведении процедуры реорганизации путем присоединения ТОО «С1[...]» к Товариществу.

29 января 2025 года Товариществом представлено возражение на предварительное решение.

27 марта 2025 года Управлением принято окончательное решение о приведении лицевых счетов налогоплательщика в соответствие в части переданной суммы превышения НДС путем списания превышения НДС, с учетом необоснованно переданной суммы превышения по НДС в размере 50 753 982 тенге.

Суд первой инстанции, удовлетворив иск, пришел к выводу о незаконности действий налогового органа по списанию превышения НДС при отсутствии предусмотренных законом оснований. Налоговый орган, завершив процедуру реорганизации и передав сальдо по НДС правопреемнику, впоследствии необоснованно произвел корректировку лицевого счета, превысив пределы административного усмотрения и возложив на истца обязательства, не предусмотренные налоговым законодательством. Суд указал на отсутствие у истца налогового обязательства и объекта налогообложения, а также на нарушение принципов справедливости и определенности налогообложения, что повлекло незаконное начисление НДС. В связи с этим действия ответчика признаны незаконными.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

Кассационной суд, проверив законность судебных актов первой и апелляционной инстанций в пределах доводов кассационной жалобы, приходит к выводу об их отмене ввиду существенного нарушения норм материального права, повлиявшего на исход дела.

Исполнение налогового обязательства при реорганизации юридического лица путем присоединения подробно регламентированы в статье 62 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс).

Суды первой и апелляционной инстанций, ограничившись проверкой формального соблюдения процедуры передачи сальдо по лицевому счету, предусмотренной статьей 62 Налогового кодекса, не установили какие права и обязанности, предусмотренные статьями 46-47 Гражданского кодекса Республики Казахстан, фактически были переданы Товариществу.

Отражение в передаточном акте суммы НДС не свидетельствует о наличии у реорганизуемого лица соответствующего имущественного права, если такое право не возникло в силу закона, следовательно, суду надлежало установить не только факт передачи превышения НДС, но и правовую природу данного показателя, а также наличие оснований для признания его налоговым активом, способным перейти к правопреемнику.

В отличие от излишне или ошибочно уплаченных сумм налога, предусмотренных пунктом 1 статьи 10, пунктом 1 статьи 103 Налогового кодекса, представляющих собой денежные средства, фактически поступившие в бюджет, превышение НДС возникает как результат налогового расчета при превышении суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога. Такое превышение носит расчетный характер и само по себе не свидетельствует о наличии у налогоплательщика безусловного имущественного требования к бюджету.

Реализация данного показателя возможна лишь посредством его переноса на последующие налоговые периоды либо заявления к возврату при наличии установленных Налоговым кодексом условий и подтверждения обоснованности соответствующих сумм налоговым органом.

До подтверждения правомерности формирования превышения НДС данный показатель сохраняет характер налогового расчетного результата и не может рассматриваться как самостоятельное имущественное право.

Таким образом, при отсутствии доказательств реального формирования превышения НДС в результате хозяйственной деятельности соответствующая сумма не может рассматриваться как налоговый актив, подлежащий передаче в порядке правопреемства при реорганизации.

Между тем ТОО «С1[...]» не обращалось в налоговый орган за получением государственной услуги по возврату превышения НДС из бюджета.

Кассационный суд считает обоснованными доводы кассационной жалобы ответчика о том, что суды ошибочно отождествили техническую операцию по списанию суммы превышения НДС с его фактическим начислением как нового налогового обязательства.

Из пунктов 35 и 36 Правил ведения лицевого счета налогоплательщика, исчисления сальдо расчетов в лицевом счете налогоплательщика по налогам, платежам в бюджет, социальным платежам, штрафам, пени, формирования сведения об отсутствии (наличии) задолженности, учет по которым ведется в органе государственных доходов, а также оказания государственной услуги «Проведение зачетов и возвратов налогов, платежей в бюджет, пени, штрафов», утвержденных приказом

Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2018 года №306, следует, что отражение данных в «реестре к начислению (уменьшению)» носит сугубо учетный характер и является лишь механизмом приведения сальдо лицевого счета правопреемника в соответствие с фактическим состоянием расчетов.

Оспариваемые действия налогового органа, в том числе окончательное решение от 27 марта 2025 года направлены на корректировку данных лицевого счета и устранение ранее необоснованно отраженного превышения НДС.

Следовательно, действия налогового органа осуществлены в рамках текущего налогового администрирования.

Кроме того, нижестоящие суды необоснованно распространили действие принципа охраны права на доверие, закрепленного в статье 13 АППК, на ситуацию, связанную с неисполнением налогоплательщиком обязанностей, тогда как в силу прямого указания закона данный принцип не может служить основанием для сохранения последствий незаконных действий либо бездействия.

Допущенные судами существенное нарушение норм материального права привело к вынесению неправосудных судебных актов, которые подлежат отмене, а кассационная жалоба –удовлетворению.

Руководствуясь статьей 169 АППК, подпунктом 8) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда Актюбинской области от 10 июля 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам Актюбинского областного суда от 18 декабря 2025 года отменить, вынести по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного иска товарищества с ограниченной ответственностью «BCA[...]».

Кассационную жалобу республиканского государственного учреждения «Управление государственных доходов по городу Актобе Департамента государственных доходов по Актюбинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» удовлетворить.

Л. Каирбаева

Председательствующий

Н. Кабдрахманова

Судьи

А.Мухамедов