П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

4 декабря 2025 года №6003-25-00-4к/1152 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе: председательствующего судьи – Манабаевой М.А., судей - Нуралыевой Н.Е., Туганбаева М.А.,

с участием: прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан Казмуханбетова Р.Б.,

представителей истца Ким Е.Н., Өтемуратова Т.Х., представителя ответчика Абиловой Д.Е., Рахматулина С.Ж.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «Бірлік Астана Құрылыс» (далее -Товарищество) к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по городу Астане Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее- Департамент) о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки о начислении корпоративного подоходного налога (далее – КПН), налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и пени,

поступившее по кассационной жалобе ответчика на решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 26 декабря 2024 года, постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 3 апреля 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

Товарищество обратилось в суд с вышеуказанным иском к Департаменту.

Решением специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 26 декабря 2024 года в удовлетворении иска отказано.

Постановлением судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 3 апреля 2025 года решение суда изменено.

Признано незаконным и отменено уведомление о результатах проверки № 662 от 10 июля 2024 года о начислении Товариществу КПН, НДС и пени по взаиморасчетам с товариществом с ограниченной ответственностью «KAZPOLL МОНТАЖ», товариществом с ограниченной ответственностью «Оазис Строй Астана».

На Департамент возложена обязанность произвести в удовлетворенной части иска перерасчет налогов и начисленной пени. Разрешен вопрос по судебным расходам.

В остальной части решение суда оставлено без изменения. В кассационной жалобе истец просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и вынести новое решение об удовлетворении иска в полном объеме, указывая на нарушение судами норм материального и процессуального права.

Заслушав пояснения представителей истца, поддержавших доводы жалобы, возражения представителей ответчика, заключение прокурора, полагавшего судебные акты подлежащими оставлению без изменения, исследовав материалы дела и обсудив доводы жалобы, кассационный суд приходит к следующим выводам.

Согласно части первой статьи 169 АППК, порядок кассационного обжалования определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК).

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта. По данному делу такие основания отсутствуют.

Из материалов дела усматривается, что на основании предписания № 662 от 22 августа 2023 года Департаментом в отношении Товарищества проведена комплексная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов за период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2022 года. Предписание зарегистрировано 24 августа 2023 года и вручено Товариществу 22 сентября 2023 года.

В ходе проверки она неоднократно приостанавливалась и возобновлялась в связи с истребованием документов, срок проверки продлевался, уточнялся состав проверяющих. Окончательно проверка возобновлена 10 июля 2024 года.

По результатам проверки составлен акт и вынесено уведомление о результатах проверки № 662 от 10 июля 2024 года, согласно которому доначислены КПН, НДС и пени на общую сумму 34 777 759,81 тенге, а также уменьшен убыток на сумму 1 249 623 тенге.

Жалоба Товарищества на уведомление оставлена без удовлетворения ответом Министерства финансов Республики Казахстан от 4 октября 2024 года.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении иска, пришел к выводу об обоснованности результатов проверки в отношении Товарищества и правомерности оспариваемого уведомления. Суд апелляционный инстанции согласился с решением суда в части законности результатов проверки за исключением взаиморасчетов Товарищества с ТОО «KAZPOLL МОНТАЖ», ТОО «Оазис Строй Астана». По мнению суда, первичные бухгалтерские документы соответствуют требованиям налогового и бухгалтерского учета и достоверно подтверждают фактическое совершение сделок между указанными лицами.

Кассационный суд соглашается с выводами суда апелляционной инстанции ввиду их соответствия нормам материального права и установленным по делу обстоятельствам.

Нижестоящие суды правомерно отказали в удовлетворении иска, поскольку по взаиморасчетам Товарищества с ТОО «Адай-НС» и ТОО «BERKAT BETON KZ» вступившими в законную силу судебными актами сделки признаны недействительными, что в силу подпункта 5) статьи 264 и подпункта 2) статьи 403 кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее-Налоговый кодекс) исключает право на вычеты по КПН и зачет НДС. По операциям Товарищества с ТОО «ATIL Com» вступившим в законную силу приговором суда установлена фиктивность счетов-фактур, выписанных без фактической поставки товаров и оказания услуг, что согласно подпункту 4) статьи 264 и подпункту 1) статьи 403 Налогового кодекса также исключает соответствующие налоговые вычеты и зачет НДС, а по взаиморасчетам с ТОО «Inert Group.kz» судами обоснованно установлено отсутствие подтвержденного происхождения товара ввиду фиктивности счетов-фактур в цепочке поставок и отсутствия реального товарооборота, что в совокупности лишает истца права на применение вычетов и зачета налога на добавленную стоимость.

Выводы суда апелляционной инстанции о незаконности уведомления о доначислении Товариществу сумм КПН и НДС по взаиморасчётам с ТОО «KAZPOLL МОНТАЖ» и ТОО «Оазис Строй Астана» подтверждаются следующим. Как установлено материалами дела, 28 сентября 2020 года между Товариществом и ТОО «KAZPOLL МОНТАЖ» заключён договор поставки № ДКП-ГР(ГК)/986. Во исполнение договора истцом произведена предоплата в размере 3 000 000 тенге. В 2021 году поставщиком осуществлена поставка товара на сумму 2 843 942 тенге, что подтверждается накладными, товарно-транспортными накладными и электронными счетами-фактурами. Сумма 156 058 тенге за непоставленный товар возвращена истцу.

Представленные первичные бухгалтерские документы отвечают требованиям налогового и бухгалтерского законодательства и подтверждают правомерность отнесения расходов на вычеты по корпоративному подоходному налогу за 2021 год в сумме 2 539 200 тенге, а также принятия к зачету налога на добавленную стоимость за III квартал 2021 года в сумме 304 700 тенге. Обстоятельства представления поставщиком налоговой отчётности с нулевыми показателями, неисполнения налоговых уведомлений, а также последующее снятие его с регистрационного учёта по НДС (14 июня 2022 года) не являются безусловными основаниями для исключения у истца соответствующих сумм из вычетов и зачёта. В силу подпункта 1) пункта 3 статьи 13 Налогового кодекса каждый налогоплательщик самостоятельно несёт ответственность по своим налоговым обязательствам. При этом договор поставки недействительным не признан.

Положения статей 264 и 403 Налогового кодекса не предусматривают отказ в вычетах и зачёте НДС по указанным основаниям при наличии надлежащих подтверждающих документов. В этой связи вывод суда апелляционной инстанции о неправомерности доначисления КПН и НДС по сделкам с ТОО «KAZPOLL МОНТАЖ» является обоснованным.

ТОО «Оазис Строй Астана» в 2020–2021 годах осуществляло реализацию товаров истцу, что подтверждается договорами поставки, электронными счетами-фактурами, накладными, товарно-транспортными накладными, платёжными поручениями и актами взаимозачёта. Общая сумма поставки составила 6 176 916 тенге.

Ставя под сомнение реальность сделок, суд первой инстанции сослался на неисполнение поставщиком уведомлений камерального контроля, ограничение выписки электронных счетов-фактур, а также на отсутствие у него производственных ресурсов. Между тем указанные обстоятельства не опровергают факта поставки товаров истцу и не свидетельствуют о фиктивности совершённых сделок.

В соответствии с пунктом 5 статьи 163 Налогового кодекса и статьёй 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» право на вычеты по КПН и зачет НДС обусловлено наличием первичных документов, подтверждающих фактическое получение товаров и отражение соответствующих операций в бухгалтерском учёте. Все указанные условия истцом соблюдены.

Ответчиком не представлено доказательств недостоверности либо фиктивности первичных документов, тогда как в силу подпункта 1) части первой статьи 129 АППК бремя доказывания законности обременительного административного акта возлагается на ответчика. Сделки между Товариществом и ТОО «Оазис Строй Астана» недействительными не признаны.

Нарушения налоговой дисциплины, допущенные поставщиком, подлежат оценке в рамках самостоятельного налогового контроля и не могут влечь негативные налоговые последствия для истца. В связи с этим суд апелляционной инстанции обоснованно указал, что выводы суда первой инстанции о сомнительности сделок носят предположительный характер и не могут служить основанием для доначисления налогов.

Доводы кассационной жалобы истца сводятся к переоценке доказательств и не опровергают выводов судов. Новых правовых или фактических оснований для отмены судебных актов не приведено. Поскольку обстоятельства по делу судами установлены верно, нормы материального и процессуального права применены правильно, оснований для отмены либо изменения судебных актов кассационный суд не усматривает.

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 26 декабря 2024 года, постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 3 апреля 2025 года по данному делу оставить в силе.

Кассационную жалобу истца товарищества с ограниченной ответственностью «Бірлік Астана Құрылыс» без удовлетворения.

М. Манабаева

Председательствующий

Судьи

Н. Нуралыева

М. Туганбаев