6001-21-00-3Г/5008

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

25 октября 2021 года город Нур - Султан

Судья судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан Мырзаке Г.Ж.,

предварительно рассмотрев с истребованием гражданского дела ходатайство республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по Западно - Казахстанской области» (далее – Учреждение, Налоговый орган)

о пересмотре решения специализированного межрайонного экономического суда Западно - Казахстанской области от 24 февраля 2021 года, постановления судебной коллегии по гражданским делам Западно - Казахстанского областного суда от 15 апреля 2021 года

по гражданскому делу по заявлению товарищества с ограниченной ответственностью «VБ[...]» (далее - Товарищество) к Учреждению о признании незаконным и отмене уведомления об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика от 13 ноября 2020 года № 130/1 о доначислении:

-корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (далее - КПН) КБК 101111 в сумме 66 847 857 тенге и пени 12 567 197,92 тенге;

-налога на добавленную стоимость (далее - НДС) 15 827 301 тенге и пени 170 907 тенге (далее - Уведомление),

УСТАНОВИЛ:

Товарищество обратилось в суд с заявлением с вышеназванными требованиями.

Решением специализированного межрайонного экономического суда Западно - Казахстанской области от 24 февраля 2021 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по гражданским делам Западно - Казахстанского областного суда от 15 апреля 2021 года, заявление удовлетворено частично.

Признано незаконным и отменено Уведомление части:

• -доначисления корпоративного подоходного налога (далее - КПН) с

• юридических лиц в сумме 26 378 832 тенге;

-налога на добавленную стоимость в (далее - НДС) сумме 15 827 301 тенге;

• -пени на соответствующие суммы налогов по взаиморасчетам с ТОО

• «EKB[...]».

  • В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

С Учреждения в пользу Товарищества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 422 061 тенге.

В ходатайстве Налоговый орган, указывая на допущенные местными судами существенные нарушения норм материального и процессуального права, просит отменить оспариваемые судебные акты и вынести по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявления.

Изучив материалы дела и доводы ходатайства, прихожу к выводу о наличии оснований для пересмотра судебных актов.

В соответствии с частью 5 статьи 438 Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК) основаниями к пересмотру в кассационном порядке вступивших в законную силу судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения, по мнению заявителя, по делу допущены.

Из материалов дела следует, что в 2016-2018 годы согласно заключенным контрактам, Товариществом осуществлялась деятельность по термообработке сварных стыков и неразрушающему контролю (дефектоскопия) в Атырауской, Мангистауской, Алматинской и Западно - Казахстанской областях.

Для исполнения условий контрактов, Товарищество заключило контракты на предоставление в аренду дефектоскопов с ТОО «EKB[...]» от 27 апреля 2018 года №EKB-VBB-003-2018, от 22 мая 2018 года №EKB-VBB-004-2018 (далее - Контракты).

Оборудование предназначалось для проверки сварных швов в местах стыковки модулей с трубными эстакадами по современным методам неразрушающего контроля. Налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Товарищества .

По результатам проверки вынесено уведомление от 27 мая 2020 года №130:

-о начислении КПН с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора в сумме 72 583,5 тысяч тенге, пени 14 706,2 тысяч тенге;

-НДС на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан в сумме 17 902,3 тысяч тенге и пени 193,3 тысяч тенге.

По результатам рассмотрения жалобы Товарищества вынесено Решение от 10 ноября 2020 года №004-ДА/ЗТ-И-2148 об отмене уведомления от 27 мая 2020 года №130.

13 ноября 2020 года Налоговым органом вынесено оспариваемое Уведомление.

Товарищество оспорило Уведомление, указывая, что Налоговый орган нарушил права и интересы юридического лица, незаконно возложив обязанность по оплате начисленных налогов, пени, в том числе необоснованно исключены из вычетов, зачета НДС расходы по сделкам ТОО «К[...]» и ТОО «EKB[...]».

Местные суды, частично удовлетворяя заявление, свои выводы мотивировали тем, что произведенные расходы связаны с деятельностью Товарищества и направлены на получение дохода и подлежат вычету.

Взаиморасчеты с ТОО «EKB[...]» подтверждаются актом встречной проверки от 24 декабря 2019 года №206. Налоговым органом необоснованно исключены из вычетов взаиморасчеты с ТОО «EKB[...]» и неправомерно доначислен КПН в сумме 26 378 832 тенге, НДС в сумме 15 827 301 тенге .

Вместе с тем, с такими выводами местных судов, по мнению Учреждения, нельзя согласиться, поскольку они основаны на неправильном применении норм материального и процессуального права и на их несоответствии обстоятельствам дела.

По условиям Контрактов ТОО «EKB[...]» предоставило персонал и оборудование в аренду на территории Западно - Казахстанской и Атырауской областей для проекта КСОI. Персонал обучен и обладает необходимыми профессиональными знаниями и опытом. Оборудование находится в рабочем состоянии, имеет все необходимые сертификаты и пригодно к работе.

ТОО «EKB[...]» направило Товариществу счетафактуры и акты выполненных работ с детализацией по выполненному в течение 5 рабочих дней (включительно) с конца месяца, в отношении выполненных в таком месяце услуг.

Акты, направляемые по Контрактам, должны содержать как минимум следующую информацию - табель по привлеченному им персоналу и оборудованию в период, к которому данный акт относится.

ТОО «EKB[...]» должно официально письменно уведомлено о дате мобилизации за 5 рабочих дней до даты начала работ и несет обязательство по своевременной уплате заработной платы и других выплат, предусмотренных для его персонала.

Согласно приложению №1 к Контракту от 27 апреля 2018 года №ЕКВVBB-003-2018 расценка за услуги составляет за 1 день 193 400 тенге, без НДС, за аренду оборудования (прибор дефектоскдаоп O[...]).

Согласно приложению №1 к Контракту от 22 мая 2018 года №№ЕКВ-[...]-2018 расценка за услуги составляет за 1 день 203 200 тенге, без НДС, за аренду оборудования (прибор дефектоскоп O[...]), обучение специалистов 55 000 тенге.

Исходя из изложенного, следует, что по условиям Контрактов счетафактуры и акты выполненных работ ТОО «EKB[...]» должны содержать детализацию по оказанным услугам. Акты должны содержать информацию о табеле по привлеченному персоналу и оборудованию. В соответствии со статьей 542 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК) в договоре имущественного найма должны быть указаны данные, позволяющие установить имущество, подлежащее передаче нанимателю в качестве объекта имущественного найма.

При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в имущественный наем, считается несогласованным сторонами, а соответствующий договор - незаключенным.

В данном случае, в указанных Контрактах отражено название оборудования (прибор дефектоскоп O[...]), без каких-либо идентификационных данных (заводской, серийный номер, комплектация, производитель и т.п.), позволяющие установить имущество, подлежащее передаче в аренду. ТОО «EKB[...]» выставлены счета-фактуры и акты выполненных работ (оказанных услуг), в которых в графе «Наименование оказанных услуг» отражено «Аренда оборудования» без какой-либо детализации и конкретизации, как того требуют условия Контрактов. Согласно пунктам 34, 35 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных приказом от 31 марта 2015 года №241 Министра финансов Республики Казахстан, для оформления передачи, продажи активов применяются акты приемки-передачи, формы которых утверждены приказом от 20 декабря 2012 года №562 Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении форм первичных учетных документов» (далее - Приказ 562). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами на каждый отдельный объект или компонент объекта. Оформленный акт с приложенной документацией передается в бухгалтерскую службу, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководством субъекта.

Инвентарные номера присваиваются активам по мере их поступления по порядково-серийной системе.

Для учета арендованных активов применяется карточка учета арендованных (долгосрочно-арендованных) активов, форма которой утверждена Приказом 562.

Согласно пункту 5 статьи 179 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) Товариществом в доказательство факта получения в аренду оборудования (прибор дефектоскоп O[...]) от ТОО «EKB[...]» не приложены соответствующие подтверждающие документы (акты приемки-передачи, карточки учета арендованных основных средств, документы, подтверждающие поставку оборудования до пункта назначения (арендатора) и иные документы, имеющие отношение к делу). Указанные документы также не предоставлялись и в ходе проведения налоговой проверки. Кроме того, ТОО «EKB[...]» по Контрактам обязалось предоставить обученный персонал, обладающий необходимыми профессиональными знаниями, опытом, с выплатой им заработной платы и других выплат.

Однако в актах выполненных работ (оказанных услуг) не подтверждается, что какой-либо персонал поступал в распоряжение Товарищества.

Из этого следует, что документы по взаиморасчетам с ТОО «EKB[...]», приложенные Товариществом к жалобе в качестве подтверждения своих требований, без наличия соответствующих сведений и документов, подтверждающих факт передачи оборудования и персонала (отсутствие данных, позволяющих идентифицировать имущество и персонал),

не могут достоверно свидетельствовать об оказании услуг по аренде в адрес Товарищества.

Тем самым в нарушении пункта 1 статьи 242 и пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса налогоплательщиком в декларации формы 100.00 за 2018 год необоснованно отнесены на вычеты расходы по взаиморасчетам с ТОО «EKB[...]» на общую сумму 131 894 161 тенге за аренду оборудования, а именно прибора-дефектоскопа O[...] и возмещаемые расходы (услуги персонала).

ТОО «EKB[...]» зарегистрировано в Управлении юстиции города Уральска 6 апреля 2018 года, юридический адрес: Западно - Казахстанская область, город Уральск, [...], руководитель Л[...], нерезидент Республики Казахстан.

В налоговой отчетности по КПН ф.100 ТОО «EKB[...]» не отражены фиксированные активы, не представлена декларация ф.700 за 2018 год, что свидетельствует об отсутствии имущества на балансе Товарищества.

При проведении встречной проверки в ТОО «EKB[...]» по прибору - дефектоскопа O[...] не представлены договора аренды у других поставщиков.

В связи с тем, что приборы являются дорогостоящими и требующими определенных квалификаций для пользования, сведения о материально - ответственном лице, за кем закреплен прибор, а также сведения касательно проводимых испытаниях и проверки прибора не представлялись.

Основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса является счет-фактура.

Пунктом 3 статьи 412 Налогового кодекса предусмотрено, что Счетфактура в электронной форме выписывается в информационной системе электронных счетов-фактур в порядке и по форме, которые определены уполномоченным органом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно подпункту 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, должны содержать обязательные реквизиты, в частности наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, отнесение сумм НДС в зачет производится при наличии первичных документов, подтверждающих расходы по товарам, работам, услугам, которые фиксируют факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.

В представленных счетах-фактурах указано «аренда оборудования в количестве 1 прибора», а в актах выполненных работ указано «2 прибора и калибровочные работы» без указания специалистов, выполнявших работы.

Вместе с тем, ТОО «EKB[...]» выставило счет Товариществу на возмещение расходов от 3 сентября 2018 года №120, стоимость услуг без НДС 14 929 213 тенге, НДС 1 791 506 тенге, согласно контракту от 27 апреля 2018 года предоставление персонала, обладающих профессиональными знаниями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.

Из приведенного положения, возмещение расходов не является самостоятельной услугой, возникающей в процессе аренды оборудования.

В декларациях по ИПН ф.200 ТОО «EKB[...]» за 2,3 кварталы 2018 года численность работников составило 2 человека.

Руководителем ТОО «EKB[...]» является нерезидент Республики Казахстан. По данным единой информационной системы «Беркут» руководитель ТОО «EKB[...]» Л[...] 31 мая 2018 года, 30 июня 2018 года не находился на территории Республики Казахстан, однако счета - фактуры выписаны в соответствующие даты.

При анализе налоговой отчетности ТОО «EKB[...]» по НДС ф.300 установлено, что Товарищество является единственным покупателем.

Приведенные и иные доводы, указанные в ходатайстве, свидетельствуют о наличии оснований для пересмотра судебных актов, подлежащих проверке в судебном заседании кассационной инстанции.

Руководствуясь подпунктом 1) части 1 статьи 444 ГПК, судья

ПОСТАНОВИЛ:

Передать ходатайство о пересмотре решения специализированного межрайонного экономического суда Западно - Казахстанской области от 24 февраля 2021 года, постановления судебной коллегии по гражданским делам Западно - Казахстанского областного суда от 15 апреля 2021 года с делом для рассмотрения в судебном заседании судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан.

Копию постановления направить лицу, подавшему ходатайство.

Судья Мырзаке Г.Ж.