П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

17 июня 2026 года №6003-26-00-4к/922 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего - судьи Каирбаевой Л.Е.,

судей - Кабдрахмановой Н.М., Мухамедова А.Ю.,

с участием прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан С[...],

представителя истца товарищества с ограниченной ответственностью (далее - ТОО) «ДЛ[...]» (далее - Товарищество) - Б[...],

представителей ответчика - республиканского государственного учреждения (далее - РГУ) «Управление государственных доходов по Целиноградскому району Департамента государственных доходов по Акмолинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Управление) - К[...], К[...],

рассмотрев в открытом судебном заседании электронное административное дело по иску Товарищества к Управлению о признании незаконными действий по списанию суммы с лицевого счета; о совершении действий по восстановлению на лицевом счете истца суммы налога на добавленную стоимость размере 40 000 000 тенге; об оспаривании решения,

поступившее по кассационной жалобе ответчика на постановление судебной коллегии по административным делам Акмолинского областного суда от 16 октября 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

Товарищество обратилось в суд с вышеуказанными иском.

Решением специализированного межрайонного административного суда Акмолинской области от 10 июня 2025 года в удовлетворении иска оказано. Постановлением судебной коллегии по административным делам Акмолинского областного суда от 16 октября 2025 года решение суда первой инстанции отменено, с вынесением нового решения об удовлетворении иска. Признано незаконным решение Управления о приведении в соответствие лицевого счета по налогу на добавленную стоимость в связи с неправомерной передачей превышения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет над суммой исчисленного налога, при проведении реорганизации путем присоединения ТОО «M[...]». Управление понуждено произвести записи по сторнированию начисленной Товариществу суммы налога на добавленную стоимость в размере 40 000 000 тенге. Возвращен административный иск Товарищества к Управлению об оспаривании действий по списанию с лицевого счета Товарищества превышения налога на добавленную стоимость в размере 40 000 000 тенге. Возвращена Товариществу государственная пошлина в размере тенге.

В кассационной жалобе Управление просит отменить постановление суда апелляционной инстанции, а решение суда первой инстанции оставить без изменения, ввиду нарушения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, повлекших неправильное разрешение спора.

Заслушав пояснения представителя Управления в обоснование кассационной жалобы, возражения представителя истца, заключение прокурора об отмене постановления суда апелляционной инстанции с оставлением в силе решения суда первой инстанции, исследовав материалы административного дела, суд кассационной инстанции пришел к следующему выводу.

В соответствии с частью первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения по данному делу судом апелляционной инстанцией допущены.

Из материалов дела следует, что Товарищество состоит на учете в качестве налогоплательщика в Управлении с 23 августа 2016 года, также является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

27 января 2025 года Управлением принято окончательное решение о совершении административного действия по приведению в соответствие лицевого счета Товарищества по НДС по КБК 105101 в связи с неправомерной передачей превышения суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога (далее – превышение НДС) при проведении процедуры реорганизации путем присоединения ТОО «M[...]» к Товариществу.

31 января 2025 года Управлением совершено административное действие списанию суммы превышения НДС в размере 40 000 000 тенге с лицевого счета Товарищества.

Отказывая в удовлетворении иска, суд первой инстанции указал, что ТОО «M[...]» передало в пользу Товарищества запасы в сумме 333 334 000 тенге и текущие налоговые активы в размере 40 000 000 тенге. Тогда как, превышение по НДС не передается правопреемнику реорганизованного лица в случае отсутствия передачи товаров.

Отменяя решения суда и удовлетворяя иск, суд апелляционной инстанции, указал, что окончательное решение по списанию превышения

НДС вынесено без соблюдения административной процедуры, в нарушение принципов АППК.

Данные выводы суда апелляционной инстанции кассационный суд считает необоснованными, несоответствующими нормам материального права.

Так, правовая природа превышения НДС обусловлена его производным характером от результатов налогового расчета. Превышение НДС не является самостоятельным имущественным правом налогоплательщика, подлежащим свободному распоряжению или передаче, а представляет собой расчетную величину, отражаемую в лицевом счете и подлежащую корректировке в строгом соответствии с налоговым законодательством.

Системный анализ пункта 8 статьи 429 НК во взаимосвязи с подпунктом 3) пункта 1 статьи 369 НК свидетельствует о том, что законодатель установил императивное правило списания превышения НДС при снятии налогоплательщика с регистрационного учета по НДС. При этом формулировка «после выполнения требований» не содержит запрета либо условия, ограничивающего полномочия налогового органа, а указывает на последовательность действий, направленных на определение налоговой базы и окончательной суммы превышения. Толкование, данное судом апелляционной инстанции, фактически подменяет содержание нормы, придавая ей смысл, не вытекающий из закона, и создает ситуацию, при которой ненадлежащее исполнение налогоплательщиком своих обязанностей приводит к сохранению у него либо у его правопреемника необоснованной налоговой выгоды. Такой подход противоречит основополагающим принципам налогового права, в том числе принципам справедливости и обязательности налогообложения.

Нижестоящими судами не учтено, что в силу статьи 36 НК обязанность по надлежащему исполнению налогового обязательства, включая корректное отражение показателей в налоговой отчетности, возлагается непосредственно на налогоплательщика. Неисполнение участником реорганизации обязанности по уменьшению превышения НДС в ликвидационной отчетности, в том числе путем отражения соответствующих данных, не может порождать правовые последствия в виде сохранения спорной суммы у правопреемника.

При этом доводы суда апелляционной инстанции о правомерности передачи превышения НДС на основании передаточного акта противоречат правовой природе налоговых правоотношений. Передаточный акт, являясь элементом гражданско-правового регулирования, не может изменять установленный публичным правом порядок учета налоговых обязательств и их производных величин. Превышение НДС не относится к объектам гражданских прав и не может передаваться вне предусмотренных налоговым законодательством механизмов.

Кассационный суд также соглашается с доводами жалобы о том, что положения статьи 62 НК не предусматривают передачу превышения НДС правопреемнику при реорганизации путем присоединения. Специальное регулирование передачи превышения НДС закреплено лишь для случая реорганизации путем выделения (пункт 7 статьи 62 НК), что исключает возможность расширительного толкования данной нормы судами.

Оспариваемые действия налогового органа, в том числе окончательное решение от 27 января 2025 года направлены на корректировку данных лицевого счета и устранение ранее необоснованно отраженного превышения НДС. Использование записи в графе «начислено» обусловлено установленным порядком учета и не свидетельствует о наличии объекта налогообложения либо факта доначисления налога.

Кроме того, пункт 8 статьи 429 НК не связывает списание превышения НДС с проведением проверочных мероприятий, а Правила ведения лицевых счетов, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2018 года № 306 (далее - Правила) прямо предусматривают возможность отражения соответствующих операций на основании Реестра к начислению. Следовательно, действия налогового органа осуществлены в рамках текущего налогового администрирования.

Также суд апелляционной инстанции необоснованно распространил действие принципа доверия, закрепленного в статье 13 АППК, на ситуацию, связанную с неисполнением налогоплательщиком обязанностей, тогда как в силу прямого указания закона данный принцип не может служить основанием для сохранения последствий незаконных действий либо бездействия.

Таким образом, вывод суда апелляционной инстанции о незаконности действий Управления, его решения не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на неправильном применении норм материального права. Обжалуемое постановление суда апелляционной инстанции подлежит отмене с оставлением в силе решения суда первой инстанции об отказе в удовлетворении административного иска, поскольку действия налогового органа по списанию превышения НДС осуществлены в пределах предоставленных законом полномочий, соответствуют требованиям налогового законодательства и направлены на восстановление законности в сфере налоговых правоотношений.

Кассационная жалоба ответчика подлежит удовлетворению по изложенным основаниям.

На основании изложенного и руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 2) части второй, частью шестой статьи 451, статьями 452453 ГПК,, кассационный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление судебной коллегии по административным делам Акмолинского областного суда от 16 октября 2025 года по данному делу отменить, с оставлением в силе решения суда первой инстанции от 10 июня 2025 года .

Кассационную жалобу ответчика республиканского государственного учреждения «Управление государственных доходов по Целиноградскому району Департамента государственных доходов по Акмолинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» удовлетворить.

Л. Каирбаева

Председательствующий

Н. Кабдрахманова

Судьи

А. Мухамедов