6001-23-00-6ап/2458

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

28 марта 2024 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего - председателя коллегии Тукиева А.С., судей - Умралиева Е.Д., Ермагамбетовой Ж.Б.,

с участием: прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан М[...],

представителей:

истца Товарищества с ограниченной ответственностью «KS[...]» (КейЭсПи Стил)» (далее -Товарищество) - С[...], Ш[...], М[...],

ответчика Республиканского государственного учреждения «Управление государственных доходов по городу Павлодар» (далее - Управление 1) - С[...], А[...], С[...], ответчика Республиканское государственное учреждение «Управление государственных доходов по Ауэзовскому району Департамента государственных доходов по городу Алматы» (далее - Управление 2) Е[...],

заинтересованного лица ТОО «К[...]» - Е[...],

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Товарищества к Управлениям 1 и 2 о признании незаконными и отмене:

1. предписания №146 от 08 августа 2022 года о назначении встречной налоговой проверки и запроса от 08 августа 2022 года;

• 2. акта встречной налоговой проверки №146 от 15 сентября 2022 года;

3. уведомления об обращении взыскания на деньги на банковских счетах дебитора №06000006404 от 16 сентября 2022 года;

4. инкассовых распоряжений от 14 сентября 2022 года,

поступившее с кассационной жалобой Управления 1 и кассационным ходатайством прокурора Павлодарской области на решение специализированного межрайонного административного суда Павлодарской области от 08 февраля 2023 года, постановление судебной коллегии по административным делам Павлодарского областного суда от 06 июня 2023 года,

УСТАНОВИЛА:

Товарищество обратилось с иском к ответчикам с вышеуказанными требованиями.

Решением специализированного межрайонного административного суда Павлодарской области от 08 февраля 2023 года иск удовлетворен частично. Признаны незаконными акт встречной налоговой проверки №146 от 15 сентября 2022 года, уведомление об обращении взыскания на деньги на банковских счетах дебитора от 16 сентября 2022 года и инкассовые распоряжения от 14 сентября 2022 года, выставленные на банковские счета ТОО «KS[...]». В удовлетворении иска в части признания незаконными и отмене предписания №146 и запроса налогового органа от 08 августа 2022 года отказано.

Постановлением судебной коллегии по административным делам Павлодарского областного суда от 06 июня 2023 года решение суда первой инстанции оставлено в силе.

В кассационной жалобе ответчик просит изменить состоявшиеся по делу судебные акты, отменить в удовлетворенной части и вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска в полном объеме, ссылаясь на существенные нарушения норм материального и процессуального права.

В кассационном ходатайстве прокурор просит изменить состоявшиеся по делу судебные акты, в части признания незаконным и отмене акта встречной проверки отменить и иск возвратить. В части удовлетворения иска о признании незаконными и отмене уведомления об обращении взыскания на деньги дебитора и инкассовых распоряжений судебные акты отменить с вынесением нового решения об отказе в иске, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

Заслушав пояснения представителей сторон, заключение прокурора, просившего удовлетворить кассационные жалобу и ходатайство, исследовав материалы административного дела, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

В соответствии с частью первой статьи 169 АППК порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу судами такие нарушения допущены.

Из материалов дела следует, что в отношении ТОО «К[...]» на основании предписания №97 от 23 июня 2022 года проведена тематическая проверка.

В рамках данной проверки, 08 августа 2022 года Управление 2 направило в адрес Управление 1 запрос №13 на проведение встречной проверки Товарищества на предмет определения дебиторской задолженности истца перед ТОО «К[...]» за период с 01 января 2017 года по 01 августа 2022 года.

На основании данного запроса Управлением 1 вынесено предписание №146 от 8 августа 2022 года о проведении встречной проверки, по результатам которой 15 сентября 2022 года составлен акт встречной налоговой проверки №146. Согласно данному акту кредиторская задолженность Товарищества в пользу ТОО «К[...]» составляет 11 638 734 941 тенге.

Данный результат встречной проверки нашел свое отражение в акте проверки №97 от 15 сентября 2022 года в отношении ТОО «К[...]», где указано об установлении дебиторской задолженности Товарищества перед ТОО «К[...]» на сумму 11 638 734 941 тенге.

При этом 14 сентября 2022 года Управлением 2 на банковские счета Товарищества выставлены 22 инкассовых распоряжения на 4 096 106 837,20 тенге и 4 864 596 494,88 тенге.

16 сентября 2022 года Управление 2 выставило в адрес истца уведомление за №06000006404 об обращении взыскания на деньги на банковских счетах дебиторов (далее - уведомление) на сумму 11 638 734 941 тенге, согласно которому Товариществу необходимо не позднее 20 рабочих дней предоставить в Управление 2 акт сверки взаиморасчетов, составленный совместно с ТОО «К[...]» на дату получения уведомления.

Не соглашаясь с действиями налогового органа, Товарищество обратилось в суд с иском об оспаривании.

Относительно оспаривания предписания №146 и запроса от 8 августа 2022 года о проведении встречной проверки, акта встречной налоговой проверки №146 от 15 сентября 2022 года коллегия приходит к следующему выводу.

Так, выводы местных судов о том, что акт встречной налоговой проверки является обременяющим административным актом, подлежащим оспариванию в суде, являются ошибочными.

Согласно пункту 1 статьи 143 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операций по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).

В соответствии с пунктом 2 статьи 143 Налогового кодекса встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной или тематической проверке.

Из вышеизложенных норм следует, что результаты встречной проверки являются дополнительным источником информации относительно осуществления финансового-хозяйственных операций между участниками сделки и на основании акта встречной проверки налоговым органом выносятся уведомления об обращении взыскания на дебиторскую задолженность и инкассовые распоряжения, которые и являются предметами оспаривания.

Согласно подпунктам 4) и 5) статьи 4 АППК административный акт - решение, принимаемое административным органом, должностным лицом в публично-правовых отношениях, реализующее установленные законами Республики Казахстан права и обязанности определенного лица или индивидуально определенного круга лиц. Административное действие (бездействие) - действие (бездействие) административного органа, должностного лица в публично-правовых отношениях, не являющееся административным актом.

Из буквального смысла вышеизложенных правовых норм следует, что предметом судебного обжалования могут являться акты, действия (бездействие) административного органа, ограничивающие права и законные интересы физических и юридических лиц, возлагающие на них обязанности, влекущие правовые последствия.

Несоответствие обжалуемых актов и действий критерию допустимости иска влечет их возврат по основанию, предусмотренному подпунктом 11) статьи 138 АППК, - требование не подлежит рассмотрению в порядке административного судопроизводства.

На основании вышеизложенного решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции в части признания незаконным и отмене акта встречной налоговой проверки подлежат отмене, а иск - возвращению лицу, его подавшему.

Также коллегия считает, что на основании подпункта 11) статьи 138 АППК требование истца об оспаривании запроса налогового органа о проведении встречной проверки подлежит возврату, поскольку запросы не относятся к административным актам, подлежащим обжалованию в рамках АППК.

Разрешая спор и отказывая в иске в части оспаривания предписания №146 от 8 августа 2022 года о назначении встречной проверки, местные суды исходили из того, что проверка назначена правомерно на основании статьи 143 Налогового кодекса.

Коллегия не соглашается с вышеуказанными выводами судов, поскольку они противоречат нормам материального права.

Так, статьей 123 Налогового кодекса установлена процедура взыскания суммы налоговой задолженности налогоплательщика (налогового агента) со счетов его дебиторов.

В силу положений пунктов 2-5 статьи 123 Налогового кодекса порядок по хронологии установлен следующий:

• налогоплательщик (налоговый агент) обязан не позднее десяти рабочих дней со дня получения уведомления о погашении налоговой задолженности представить в налоговый орган, направивший такое уведомление, список дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности;

• в случаях непредставления списка дебиторов в указанный срок налоговый орган вправе в целях выявления дебиторов налогоплательщика (налогового агента) использовать данные информационных систем налоговых органов, а также провести проверку налогоплательщика (налогового агента) по вопросу определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его дебиторами;

• на основании представленного списка дебиторов и (или) сведений о дебиторах и (или) акта проверки налогоплательщика (налогового агента), подтверждающего сумму дебиторской задолженности, налоговым органом направляются дебиторам уведомления об обращении взыскания на деньги с их банковских счетов в счет погашения налоговой задолженности налогоплательщика (налогового агента);

• не позднее двадцати рабочих дней со дня получения уведомления дебиторы обязаны представить в налоговый орган, направивший уведомление, акт сверки взаиморасчетов, составленный совместно с налогоплательщиком (налоговым агентом), на бумажном или электронном носителе на дату получения уведомления; - в случае непредставления дебиторами акта сверки взаиморасчетов в срок, предусмотренный частью второй пункта 3 настоящей статьи, налоговым органом проводится налоговая проверка указанных дебиторов; - на основании акта сверки взаиморасчетов или акта проверки дебитора, подтверждающего сумму дебиторской задолженности, налоговый орган выставляет на банковские счета дебитора инкассовые распоряжения о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика (налогового агента).

Вместе с тем, налоговым органом грубо нарушены вышеназванные нормы Налогового кодекса.

Так, в период с 25 декабря 2021 года по 18 июня 2022 года в адрес ТОО «К[...]» направлялись уведомления о погашении налоговой задолженности. В связи с их неисполнением в отношении ТОО «К[...]» на основании предписания №97 от 23 июня 2022 года инициирована тематическая проверка. В рамках данной проверки налоговым органом назначена встречная налоговая проверка Товарищества.

Доводы налогового органа о праве проведения встречной проверки дебитора в рамках налоговой проверки ТОО «К[...]» не соответствуют положениям Налогового кодекса, действовавшим на момент назначения и проведения встречной проверки.

Так, изменения в пункт 2 статьи 123 Налогового кодекса, предоставляющее право налоговому органу провести встречную проверку дебиторов в ходе проверки налогоплательщика (налогового агента) внесены Законом РК от 21 декабря 2022 года, введенным в действие с 01 января 2023 года. Следовательно, на момент вынесения предписания №146 от 8 августа 2022 года о назначении встречной проверки такого права у налогового органа не имелось и для установления суммы дебиторской задолженности требовалось проведение полноценной налоговой проверки налогоплательщика ТОО «К[...]».

Изложенное свидетельствует о незаконности оспариваемого предписания №146 и как последствие влечет отмену акта встречной налоговой проверки.

Уведомление об обращении взыскания на деньги на банковских счетах дебиторов (далее - уведомление) от 16 сентября 2022 года на сумму 11 638 734 941 тенге выставлено на основании акта проверки ТОО «К[...]» №97 от 15 сентября 2022 года, что соответствует требованиям пункта 3 статьи 123 Налогового кодекса, согласно которого уведомления выставляются на основании акта проверки налогоплательщика.

В этой связи, выводы местных судов о незаконности вышеуказанного уведомления, выставленного на основании акта встречной проверки, являются ошибочными и противоречат как обстоятельствам дела, так и нормам материального права.

После выставления уведомления налоговый орган обязан предоставить дебиторам срок - двадцать рабочих дней со дня его получения для предоставления последними акта сверки взаиморасчетов, составленного совместно с налогоплательщиком (налоговым агентом). И только в случае непредставления дебитором акта сверки взаиморасчетов в указанный срок налоговый орган вправе инициировать налоговую проверку дебиторов. По результатам акта проверки дебитора, подтверждающего сумму дебиторской задолженности, налоговый орган вправе выставить инкассовые распоряжения на банковские счета дебитора.

Однако установлено, что инкассовые распоряжения на банковские счета дебитора выставлены налоговым органом 14 сентября 2022 года, до вынесения уведомления об обращении взыскания на деньги на банковских счетах дебиторов, без предоставления истцу как дебитору срока для предоставления акта сверки взаиморасчетов, чем грубо нарушены его законные права и интересы.

В силу изложенного, выводы местных судов о незаконности оспариваемых инкассовых распоряжений полностью согласуются с требованиями законодательства.

В указанной части судебные акты подлежат оставлению без изменения. Ввиду нарушения налоговым органом процедуры установления дебиторской задолженности истца перед ТОО «К[...]», установленной статьей 123 Налогового кодекса, коллегия не входит в обсуждение вопроса о наличии либо отсутствии такой задолженности и его размерах, поскольку за истцом сохраняется право представления в установленный Налоговым кодексом срок надлежаще оформленного акта сверки взаиморасчетов с ТОО «К[...]» во исполнение уведомления от 16 сентября 2022 года.

На основании вышеизложенного, судебные акты первой и апелляционной инстанции подлежат изменению, кассационные жалоба ответчика и ходатайство прокурора - частичному удовлетворению. Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 8) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного административного суда Павлодарской области от 8 февраля 2023 года и постановление судебной коллегии по административным делам Павлодарского областного суда от 6 июня 2023 года по данному делу изменить.

В части признания незаконным и отмене акта встречной налоговой проверки №146 от 15 сентября 2022 года, уведомления об обращении взыскания на деньги на банковских счетах дебитора от 14 сентября 2022 года и в части отказа в иске о признании незаконным и отмене предписания №146 и запроса налогового органа от 8 августа 2022 года судебные акты отменить.

Иск в части оспаривания акта встречной налоговой проверки №146 от 15 сентября 2022 года, запроса налогового органа №13 от 8 августа 2022 года возвратить.

Признать незаконным и отменить предписание №146 от 8 августа 2022 года о назначении встречной налоговой проверки ТОО «KS[...]».

В удовлетворении иска о признании незаконным и отмене уведомления об обращении взыскания на деньги на банковских счетах дебитора за №06000006404 от 16 сентября 2022 года отказать.

В остальной части судебные акты оставить в силе.

Кассацинную жалобу РГУ «Управление государственных доходов по городу Павлодар», кассационное ходатайство прокурора Павлодарской области - удовлетворить частично.

А. Тукиев Е. Умралиев Ж. Ермагамбетова

Председательствующий Судьи

Копия верна Судья

Ж. Ермагамбетова