ПОСТАНОВЛЕНИЕ

15 октября 2025 года 6003-25-00-4к/1792 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе: председательствующего судьи Каирбаевой Л.Е.,

судей Мухамедова А.Ю., Нуралыевой Н.Е.,

с участием прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан Саттыбаева Б.И.,

представителей ответчика - республиканского государственного учреждения (далее – РГУ) «Департамент государственных доходов по городу Астане Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Департамент) Адилова Т.Н., Аликеновой Б.А., Илгельдина К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании электронное административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «BCD Company» (далее - Товарищество) к Департаменту о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки,

поступившее по кассационным жалобам истца на решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 3 марта 2025 года постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 12 июня 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

Товарищество обратилось в суд с вышеуказанным иском.

Решением специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 3 марта 2025 года в удовлетворении иска отказано.

Постановлением судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 12 июня 2025 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения

В кассационной жалобе истец просил судебные акты судов первой и апелляционной инстанции отменить и вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска, указывая на допущенные судами нарушения норм материального и процессуального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.

На заседание кассационной инстанции истец не явился, просил отложить рассмотрение дела. Оснований для отложения разбирательства дела кассационный суд не усматривает, в силу части второй статьи 115 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК).

Заслушав возражения представителей Департамента, заключение прокурора о законности судебных актов, исследовав материалы дела, обсудив доводы жалоб, кассационный суд приходит к следующему.

В соответствии с частью первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящим Кодексом.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие основания по данному делу не установлены.

Факты и существенные обстоятельства, имеющие значение по данному административному делу подробно приведены судами в обжалуемых судебных актах.

Из материалов дела следует, что Товарищество является цифровым майнером и осуществляет свою деятельность на основании лицензии I подвида от 6 сентября 2023 года №KZ20LAM00000033 и лицензии II подвида от 3 октября 2023 года № KZ72LAM00000067, выданных Министерством цифрового развития, инноваций и аэрокосмической промышленности Республики Казахстан.

Приказом РГУ «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Комитет) от 2 августа 2024 года № 278 (далее - Приказ) поручено Департаменту назначить и провести в отношении Товарищества внеплановую тематическую налоговую проверку.

На основании указанного приказа Департаментом вынесено предписание от 7 августа 2024 года № 816 о проведении тематической налоговой проверки в отношении Товарищества по вопросам исполнения налогового обязательства по корпоративному подоходному налогу (далее -КПН) за период с 1 января по 31 декабря 2023 года, которое вручено Товариществу 21 августа 2024 года.

Проверка проводилась в период с 21 августа по 6 ноября 2024 года.

Дополнительным предписанием от 12 сентября 2024 года в состав проверяющих включен главный специалист Департамента Илгельдин К.К.

Департаментом Товариществу вручен предварительный акт от 2 октября 2024 года № 816, на которое последним подано возражение от 21 октября 2024 года.

4 ноября 2024 года Комитетом в удовлетворении жалобы отказано.

Затем 6 ноября 2024 года Департаментом составлен акт документальной налоговой проверки № 816 и вынесено уведомление о результатах проверки от 6 ноября 2024 года № 816.

Уведомлением Товариществу доначислены КПН в размере 1 069 130 835 тенге, пеня 110 917 320 тенге, а также уменьшены убытки на сумму 4 112 508 683 тенге.

Так, Товариществом при подаче декларации по КПН (форма 100.00) указано следующее:

- совокупный годовой доход (далее - СГД) за 2023 год составил 7 644 943 401 тенге, в том числе:

• доход от реализации продукции (работ, услуг) 7 112 818 868 тенге;

• доходы от списания обязательств 255 464 тенге;

• положительная курсовая разница 531 869 069 тенге;

• другие доходы в размере 4 896 103 тенге.

Общая сумма вычетов (расходов) составила 11 757 452 084 тенге, в том

числе:

• расходы по реализованным товарам, работам и услугам в размере

• 6 710 314 211 тенге;

  • расходы на социальные выплаты 17 565 740 тенге;

• амортизационные отчисления по фиксированным активам, впервые

• введенным в эксплуатацию 4 336 838 401 тенге;

  • налоги 475 966 875 тенге;

  • другие расходы 216 766 857 тенге;

  • убыток (с учетом корректировки) 4 112 508 683 тенге.

  • В ходе налоговой проверки установлено следующее:

• СГД составил 7 644 943 401 тенге, в том числе был получен доход по

• следующим статьям:

  • доход от реализации продукции (работ, услуг) в размере 7 112 818 868

тенге;

• доходы от списания обязательств в размере 255 464 тенге;

• положительная курсовая разница в размере 526 972 966 тенге;

• другие доходы в размере 4 896 103 тенге;

Общая сумма вычетов (расходов) составила 2 299 289 228 тенге, в том

числе:

• расходы по реализованным товарам, работам и услугам в размере

• 1 734 753 288 тенге;

  • расходы на социальные выплаты в размере 17 565 740 тенге;

• амортизационные отчисления по фиксированным активам, впервые

• введенным в эксплуатацию в размере 0 тенге;

  • налоги в размере 475966875 тенге;

  • другие расходы в размере 71 003 325 тенге;

Налогооблагаемый доход (с учетом корректировки) составил

5 345 654 173 тенге.

Налоговой проверкой установлены следующие расхождения между данной декларацией и налоговой проверки:

• расхождение между вычетами составило - 9 458 162 856 тенге;

• расхождение по налогооблагаемому доходу - 5 345 654 173 тенге;

• расхождение по скорректированным убыткам - 4 112 508 683 тенге;

• расхождение по исчисленной сумме налога составило 1 069 130 835

тенге.

Всего исчислено КПН за период с 1 января по 31 декабря 2023 по ставке 20% в размере 1 069 130 835 тенге.

.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении иска, суды первой и апелляционной инстанций руководствовались статьями 145, 158, 194, 195, 221, 242, 264, 271 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)», статьями 1, 8 Закона Республики Казахстан «О цифровых активах в Республике Казахстан» (далее - Закон), указали, что основанием для начисления КПН является неправомерное отнесение на вычеты расходов, связанные с получением (приобретением) цифровых активов, реализованных вне биржи цифровых активов, зарегистрированной на территории МФЦА.

Так, 1 июля 2023 года между Товариществом (продавец) и Швейцарской компанией DDH SWITZERLAND AG (покупатель) заключен договор куплипродажи цифровых активов №41-BCD (далее - Договор №41-BCD), по условиям которого Продавец обязуется передать в собственность цифровые активы Покупателю, а Покупатель обязуется произвести оплату за цифровые активы, при этом право собственности на цифровые активы переходит к Покупателю в момент получения цифровых активов на электронный кошелек Покупателя от майнинг пула. Из смысла пунктов В, С и D вышеуказанного Договора следует, что продавец продает покупателю DDH SWITZERLAND AG цифровые активы, полученные в результате деятельности цифрового майнинга. Согласно дополнительному соглашению №1 к Договору №41-BCD стоимость одного цифрового актива составляет 25 298,28 долларов США.

Договор с цифровым майнинговым пулом ТОО «Pool4Miners» истец заключил лишь 11 августа 2023 года, т.е. после заключения договора №41BCD.

Согласно письму цифрового майнингового пула ТОО «Pool4Miners» от 9 января 2024 года № 03/24 за период с 1 сентября по 31 декабря 2023 года истцу были перечислены/переданы необеспеченные цифровые активы Bitcoin (BTC) в количестве 77,98019419 единиц по договору от 11 августа 2023 года. Тогда как согласно сведениям бирж цифровых активов, зарегистрированных на территории МФЦА «Ataix Eurasia LTD» и «BN KZ Technologies Limited» (Binance KZ) Товарищество не проводило операции по реализации цифровых активов в 2023 году на бирже цифровых активов, зарегистрированной на территории МФЦА. Поэтому истец при осуществлении деятельности по цифровому майнингу, реализовал необеспеченные цифровые активы вне бирже цифровых активов, зарегистрированной на территории МФЦА.

Согласно подпункта 1-1) статьи 264 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), регламентирующего, что вычету не подлежат расходы на получение (приобретение) и (или) расходы, связанные с получением (приобретением) цифровых активов, реализованных вне биржи цифровых активов, зарегистрированной на территории МФЦА.

В соответствии с подпунктом 8) статьи 1 Закона цифровой майнинг - процесс проведения вычислительных операций с использованием компьютерных мощностей согласно заданным алгоритмам шифрования и обработки данных, обеспечивающий подтверждение целостности блоков данных посредством блокчейна.

Обеспеченный цифровой актив - цифровой актив, зарегистрированный посредством цифровой платформы по хранению и обмену обеспеченными цифровыми активами, соответствующий требованиям, предъявляемым к обеспеченному цифровому активу (подпункт 1) статьи 1 Закона). Необеспеченный цифровой актив - цифровой актив, не соответствующий требованиям, предъявляемым к обеспеченному цифровому активу (подпункт 2) статьи 1 Закона).

Цифровой актив - имущество, созданное в электронно-цифровой форме с присвоением цифрового кода, в том числе с применением средств криптографии и компьютерных вычислений, не являющееся расчетной денежной единицей и (или) законным платежным средством, зарегистрированное и обеспеченное неизменностью информации на основе технологии распределенной платформы данных (подпункт 4) статьи 1 Закона. Согласно подпункту 1-1) статьи 264 Налогового кодекса, введенному в действие с 1 апреля 2023 года, вычету не подлежат расходы на получение (приобретение) и (или) расходы, связанные с получением (приобретением) цифровых активов, реализованных вне биржи цифровых активов, зарегистрированной на территории МФЦА.

Цифровой майнинг представляет собой деятельность по поддержанию функционирования программного обеспечения распределенного реестра путем подтверждения операций с использованием вычислительных мощностей. В процессе майнинга создается цифровой актив, который ранее не существовал. Майнинг представляет собой аналог производственной деятельности, в результате которой возникает имущество, имеющее рыночную стоимость. Получение цифрового актива при майнинге – это и есть его создание налогоплательщиком, т.е. в контексте майнинга эти понятия являются тождественными (получение = создание). Доход от майнинга признается на дату получения актива, вне зависимости от момента его последующей реализации, и сам по себе образует доход, даже если актив не реализован. Этот момент трактуется как возникновение дохода.

Пункт 2 статьи 194 Налогового кодекса прямо предусматривает, что налогоплательщик обязан вести раздельный налоговый учет в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Кассационный суд соглашается с такими выводами, поскольку таковые согласуются с исследованными судами первой и апелляционной инстанцией доказательствами и применёнными нормами налогового законодательства.

Изложенные в кассационной жалобе истца доводы были предметом исследования судами и им дана надлежащая правовая оценка по материалам дела.

В силу требований части первой статьи 452 ГПК постановление суда кассационной инстанции должно соответствовать установленным настоящим Кодексом для постановления суда апелляционной инстанции.

В соответствии с частью второй статьи 426 ГПК при оставлении апелляционных жалобы, ходатайства прокурора без удовлетворения в связи с отсутствием новых доводов в мотивировочной части постановления указывается только на отсутствие предусмотренных настоящим Кодексом оснований для внесения изменений в решение суда первой инстанции либо его отмены.

В связи с отсутствием новых доводов в кассационной жалобе, пределы рассмотрения дела в кассационной инстанции по имеющимся материалам, кассационный суд считает, что обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, а кассационная жалоба истца - без удовлетворения. Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд по административным делам,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 3 марта 2025 года постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 12 июня 2025 года по данному делу оставить в силе. Кассационную жалобу истца товарищества с ограниченной ответственностью «BCD Company» оставить без удовлетворения.

Л. Каирбаева

Председательствующий

Судьи

А. Мухамедов