6001-24-00-6ап/2363

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

18 марта 2025 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего - судьи Альжанова Г.У., судей - Нажмиденова Б.Т., Ермагамбетовой Ж.Б.,

рассмотрев с участием: прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан Сайпеной З.Ш.,

представителей истца Каратаевой Т.К., Пустовит Е.В., Салимова Э.Э., представителей ответчика Абиловой Д.Е., Қалыбай Е.О.,

в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «Astana Railway Services» (далее - Товарищество) к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по городу Астане Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Департамент) о признании незаконными и отмене:

1. первого уведомления о результатах проверки №391 от 23 ноября 2023 года в части начисления корпоративного подоходного налога в сумме 393 076 768 тенге и налога на добавленную стоимость в сумме 203 075 769 тенге,

2. второго уведомления о результатах проверки № 391 от 23 ноября 2023 года с указанием пени,

поступившее с кассационной жалобой ответчика о пересмотре решения и частного определения специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 16 апреля 2024 года, постановления и определения судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 2 июля 2024 года,

У С Т А Н О В И Л А:

Товарищество обратилось с вышеуказанным иском к Департаменту.

Решением специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 16 апреля 2024 года иск удовлетворен частично. Признаны незаконными и отменены:

1. первый экземпляр уведомления о результатах проверки №391 от 23 ноября 2023 года в части начисления КПН по взаиморасчетам с ТОО «Ин Мет Сервис» на сумму оборота 664 206 092 тенге, с ТОО «Восток 10» на сумму оборота 193 543 400 тенге, в части начисления НДС по взаиморасчетам с ТОО «Ин Мет Сервис» на сумму 38 698 071 тенге, с ТОО «Восток 10» на сумму 37 516 069 тенге;

2. второй экземпляр уведомления о результатах проверки № 391 от 23 ноября 2023 года с указанием пени.

В остальной части в удовлетворении иска отказано.

Частным определением этого же суда от 16 апреля 2024 года о выявленных нарушениях законности доведено до сведения Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан.

Постановлением и определением судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 2 июля 2024 года решение и частное определение суда первой инстанции оставлены без изменения.

В кассационной жалобе ответчик просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска, указывая на нарушение судами норм материального и процессуального права.

Заслушав пояснения представителей ответчика, поддержавших доводы жалобы, возражения представителей истца, заключение прокурора, полагавшего судебные акты подлежащими отмене в части незаконности начисления налоговым органом КПН и НДС, исследовав материалы административного дела и обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Согласно части первой статьи 169 АППК порядок кассационного обжалования определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК).

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения местными судами допущены.

Из материалов дела следует, что Департаментом на основании предписания №391 от 25 августа 2022 года проведена внеплановая документальная налоговая проверка в отношении Товарищества.

По результатам проверки 23 ноября 2023 года составлен акт документальной налоговой проверки и истцу вручено уведомление о результатах проверки № 391 (далее - уведомление №1), которым начислены налоги на общую сумму 596 152 537 тенге, из которых КПН с юридических лиц составляет 393 076 768 тенге, НДС на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан - 203 075 769 тенге.

8 декабря 2023 года Департаментом направлено истцу письмо с указанием возвратить для исправления акт проверки и уведомление №1 с одновременным направлением исправленного варианта акта проверки и уведомления со ссылкой на статью 82 АППК. Письмо мотивировано тем, что из-за технической ошибки ИС «Интегрированная налоговая информационная система» (далее - ИС ИНИС) выявлено отсутствие в акте проверки и уведомлении №1 пени по КПН в размере 182 423 602 тенге, пени по НДС в размере 103 798 056 тенге.

Новым уведомлением о результатах проверки № 391 от 23 ноября 2023 года (далее - уведомление №2) истцу начислены пени в вышеуказанном размере.

29 декабря 2023 года истец обжаловал уведомление №2 в Комитет государственных доходов, решением которого от 30 января 2024 года в удовлетворении жалобы отказано.

Разрешая спор и частично удовлетворяя иск, местные суды пришли к выводу о незаконности уведомления в части исключения взаиморасчетов истца с ТОО «Ин Мет Сервис» (сумма оборота 664 206 092 тенге, НДС - 38 698 071 тенге) и ТОО «Восток 10» (на сумму оборота 193 543 400 тенге, НДС - 37 516 069 тенге) ввиду того, что вступившими в силу судебными актами не установлена фиктивность взаиморасчетов на указанные суммы.

Отменяя уведомление №2, суды, руководствуясь статьями 117, 159 Налогового кодекса, исходили из факта грубого нарушения налоговым органом законодательства, выразившегося в начислении пени после завершения административной процедуры и выставления уведомления №1, отсутствии указании о начислении пени в акте налоговой проверки.

Доводы налогового органа о его праве внести исправления в административный акт со ссылкой на статью 82 АППК судами не приняты во внимание, поскольку начисление пени после вручения акта налоговой проверки и уведомления №1 не может быть отнесено к опискам либо арифметическим ошибкам, а является упущением налогового органа. Согласно ответа «Центр электронных финансов» на запрос суда в период вынесения уведомления №2 каких-либо сбоев в работе ИНИС не зафиксировано, чем опровергнуты доводы ответчика о технической ошибке в работе ИС ИНИС.

Коллегия соглашается с выводами местных судов о незаконности уведомления №1 в части исключения взаиморасчетов истца с контрагентом ТОО «Ин Мет Сервис» (сумма оборота 664 206 092 тенге, НДС - 38 698 071 тенге) и уведомления №2 в части начисления пени.

При этом коллегия обращает внимание, что единственным основанием для исключения суммы взаиморасчетов с ТОО «Ин Мет Сервис» явилось решение специализированного межрайонного экономического суда города Астаны от 11 сентября 2023 года, которым признан недействительным договор поставки товара №5 от 8 февраля 2018 года. Между тем, по акту проверки исключены взаиморасчеты по договору поставки товара №5 от 8 января 2018 года на сумму оборота 664 206 092 тенге. При этом в решении суда указаны обороты истца в размере 387 806 727 тенге и НДС 46 536 807 тенге, что не позволяет сделать вывод о наличии технической ошибки в судебном акте при указании месяца заключения договора.

Приведенный в кассационной жалобе анализ финансово-хозяйственных операции между истцом и ТОО «Ин Мет Сервис», а также ТОО «Ин Мет Сервис» с поставщиками последующих уровней коллегией не принимается во внимание ввиду нарушения ответчиком запрета, установленного частью третьей статьи 129 АППК.

В части неправомерности исключения взаиморасчетов истца с ТОО «Восток 10» (на сумму оборота 193 543 400 тенге, НДС - 37 516 069 тенге) выводы местных судов ошибочны по следующим основаниям.

Установлено, что вступившим в законную силу решением специализированного межрайонного экономического суда города Астаны от 11 сентября 2023 года признаны недействительными: договор поставки товаров №117-ARS от 17 октября 2019 года и дополнительное соглашение к нему №1 от 6 января 2020 года; договор поставки товара №18 от 15 июня 2018 года и дополнительное соглашение к нему №2 от 3 января 2019 года; договор поставки №12-Р/ЦА от 2 марта 2020 года.

Каких-либо указаний на фиктивность конкретных счетов - фактур резолютивная часть судебного акта не содержит.

В решении отражено, что у ТОО «Восток-10» не было возможности для поставки товаров своими силами, а также с помощью поставщиков. ТОО «Восток-10» также не предоставлены подтверждающие документы о происхождении товаров, реализованных в адрес Товарищества, то есть не известен способ доставки на территорию Республики Казахстан.

В этой связи, на основании подпункта 5) статьи 264 и подпункта 2) статьи 403 Налогового кодекса подлежат исключению из вычетов по КПН и из зачета по НДС суммы оборотов по всем счетам-фактурам, оформленным в рамках данных сделок.

При изложенных обстоятельствах, судебные акты в части признания незаконным и отмене уведомления о результатах проверки от 23 ноября 2023 года № 391 в части начисления КПН и НДС по взаиморасчетам с ТОО «Восток 10» подлежат отмене с вынесением нового решения об отказе в иске, кассационная жалоба ответчика - частичному удовлетворению.

Ввиду установления грубых нарушений требований законодательства проверяющими при вынесении второго уведомления с начислением пени после фактического завершения административной процедуры, оснований для отмены частного определения и определения апелляционной инстанции коллегия не находит.

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 8) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 16 апреля 2024 года и постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 2 июля 2024 года изменить.

В части признания незаконным и отмене уведомления о результатах проверки №391 от 23 ноября 2023 года в части начисления корпоративного подоходного налога и налога на добавленную стоимость по взаиморасчетам с ТОО «Восток - 10» на сумму оборота 193 543 400 тенге, НДС - 37 516 069 тенге судебные акты отменить с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении иска.

В остальной части судебные акты оставить в силе. Частное определение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 16 апреля 2024 года, определение судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 2 июля 2024 года оставить в силе.

Кассационную жалобу ответчика республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по городу Астане Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» - удовлетворить частично.

Председательствующий Г. Альжанов Судьи Б. Нажмиденов Ж. Ермагамбетова Копия верна Судья Ж. Ермагамбетова