6001-23-00-6ап/2835, (2, 3)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

21 мая 2024 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего - судьи Альжанова Г.У., судей - Ермагамбетовой Ж.Б., Нажмиденова Б.Т., с участием: прокурора Ж[...], представителей истца К[...], С[...], представителя ответчика С[...],

представителя заинтересованного лица Ж[...], рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью (далее - ТОО) «ІҚІ[...]» (далее - Товарищество) к республиканскому государственному учреждению (далее - РГУ) «Управление государственных доходов по Жамбылскому району Департамента государственных доходов по Алматинской области» (далее - Управление), РГУ «Департамент государственных доходов по Алматинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Департамент) о признании незаконными и отмене уведомлений по результатам тематической проверки от 30 марта 2022 года, о погашении налоговой задолженности от 22 декабря 2022 года,

поступившее по кассационным жалобам представителя истца ТОО «ІҚІ[...]», ответчика - РГУ «Департамент государственных доходов по Алматинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан», кассационному ходатайству прокурора Алматинской области на решение специализированного межрайонного административного суда Алматинской области от 27 марта 2023 года, постановление судебной коллегии по административным делам Алматинского областного суда от 5 сентября 2023 года,

УСТАНОВИЛА:

Истец обратился в суд с иском к ответчику с вышеуказанным требованием.

Решением специализированного межрайонного административного суда Алматинской области от 27 марта 2023 года иск удовлетворен частично.

Признано незаконным и отменено уведомление Департамента о результатах проверки от 30 марта 2022 года, принятое в адрес ТОО «ІҚІ[...]» в части доначислений по взаиморасчетам с ТОО «AC[...]», индивидуальным предпринимателем (далее - ИП) Б[...], ИП А[...], ТОО «LS[...]», ТОО «A[...]», ИП Б[...], ИП А[...], ИП «BK[...]».

Признано незаконным и отменено уведомление Управления о погашении налоговой задолженности от 22 декабря 2022 года, принятое в адрес ТОО «ІҚІ[...]».

В удовлетворении остальной части иска отказано.

Постановлением судебной коллегии по административным делам Алматинского областного суда от 5 сентября 2023 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе представитель истца просит отменить обжалуемые им судебные акты и вынести новое решение об удовлетворении иска в полном объеме, ссылаясь на существенные нарушения судом норм материального и процессуального права. В кассационной жалобе ответчик, в кассационном ходатайстве прокурор просят изменить обжалуемые и опротестовываемые ими судебные акты и вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска в полном объеме, ссылаясь на существенные нарушения судом норм материального и процессуального права.

Заслушав пояснения участников судебного заседания, заключение прокурора, выступившего против доводов кассационной жалобы истца и поддержавшего кассационную жалобу ответчика и кассационное ходатайство прокурора, исследовав материалы административного дела, судебная коллегия пришла к следующим выводам. В соответствии с частью первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения судами по данному делу не допущены.

Судами установлено, что Товарищество перерегистрировано с 25 ноября 2013 года в Жамбылском районе Алматинской области и состояло на учете в соответствующем Управлении.

Департаментом на основании требования прокуратуры Алматинской области от 13 октября 2021года и на основании предписания от 25 октября 2021 года проведена тематическая налоговая проверка Товарищества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 1 января 2018 года по 31 декабря 2020 года.

По результатам проверки Департаментом составлен акт документальной налоговой проверки, вынесено уведомление о результатах проверки от 30 марта 2022 года, которым Товариществу начислен корпоративный подоходной налог (далее - КПН) в размере 70 380 875 тенге, налог на добавленную стоимость (далее - НДС) на сумму 11 075 994 тенге и пеня в размере 16 519 829,71 тенге, в общей сложности доначисление на сумму 97 976 698,71 тенге.

Из акта налоговой проверки следует, что Товариществом необоснованно проведено занижение КПН и НДС путем проведения взаиморасчетов с ТОО «AC[...]», ТОО «SG[...]», ТОО «LS[...]», ТОО «A[...]», ИП Б[...], ИП А[...], ИП Б[...], ИП А[...], ИП «BK[...]» на общую сумму 344 899 615 тенге, НДС 11 075 994 тенге.

Результат проверки обжалован в вышестоящий орган в лице Комитета, которым вынесено предписание от 8 июня 2022года о проведении тематической проверки по вопросу правильности исчисления КПН и НДС за 2018-2020 годы. По результатам тематической проверки составлен акт тематической налоговой проверки от 24 ноября 2022 года, согласно которому итоги по акту налоговой проверки аналогичные.

Решением апелляционной комиссии от 15 декабря 2022 года по результатам рассмотрения жалобы на уведомление о результатах проверки от 30 марта 2022 года она оставлена без удовлетворения, а уведомление без изменения.

22 декабря 2022 года Управлением в отношении Товарищества сформировано уведомление о погашении налоговой задолженности в интегрированной налоговой информационной системе (далее - ИС ИНИС).

Местные суды, удовлетворяя иск частично и руководствуясь положениями статей 264, 265, 403 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее - Налоговый кодекс), пришли к правильным выводам о том, что доводы налогового органа о сомнительности сделок являются только предположениями и не могут быть основанием для доначисления налогов.

Подпунктом 1) статьи 264 Налогового кодекса предусмотрено, что вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.

Пунктом 5 статьи 163 Налогового кодекса установлено, что при определении объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в соответствии с настоящей статьей расходы налогоплательщика (налогового агента), не подтвержденные первичными документами, не относятся на вычеты для исчисления корпоративного подоходного налога и в зачет для исчисления налога на добавленную стоимость.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, который в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Вышеприведенные нормы предусматривают условия для получения права отнесения сумм на вычеты по КПН и суммы НДС в зачет согласно подтверждающим документам: установление фактического получения товаров, оказания услуг, выполнения работ, отражение данных операции в бухгалтерском учете на основании первичных документов, соблюдение требований к составлению счетов-фактур, а также использование товаров, работ и услуг в целях облагаемого оборота.

Вместе с тем, положениями подпунктов 1) - 22) статьи 264 и подпунктов 1) - 4) статьи 403 Налогового кодекса предусмотрены основания для исключения из вычетов по КПН и из зачета сумм НДС по взаиморасчетам: вступивший в законную силу судебный акт, свидетельствующий о недействительности сделки между истцом и его контрагентами, вступивший в силу приговор суда или постановление о прекращении дела по нереабилитирующим основаниям в отношении обстоятельств, указанных в ходе налоговой проверки.

Установлено, что деятельность Товарищества направлена на получение дохода, а его расходы документально подтверждены, при этом в отношении Товарищества Департаментом оснований наступления таких случаев не доказано.

Так, доказательств законности исключения вычетов и зачета по причине фиктивности первичных учетных документов ответчиком не предоставлено. Напротив, анализ материалов дела, доказательств, предоставленных сторонами и собранных судами предыдущих инстанций, показал о состоятельности сделок и оборота по ним. Судами дана надлежащая правовая оценка относительно транспортных услуг и других первичных бухгалтерских документов.

При этом в части взаиморасчетов с ТОО ««SG[...]»» судами правомерно отказано в удовлетворении иска, так как из акта встречной проверки от 10 августа 2022 года, пояснения представителя ТОО ««SG[...]»» следует, что данное юридическое лицо Товариществу какие-либо услуги, указанные в электронных счетах-фактурах, не оказывало. Между тем, истцом в этой части доказательств, свидетельствующих об обратном, то есть документы, подтверждающие оказание транспортных услуг, не предоставлены.

Также дана надлежащая правовая оценка доводам истца касательно правомерности исключения налоговым органом из вычетов амортизационных отчислений за 2019 год по приобретенному в 2019 году зданию детского сада с земельным участком.

Частью первой статьи 15 АППК установлено, что при осуществлении административной процедуры документы и сведения, представленные участником административной процедуры, считаются достоверными до тех пор, пока административный орган, должностное лицо не установят обратное.

Подпунктом 1) части второй и частью третьей статьи 129 АППК предусмотрено, что бремя доказывания по иску об оспаривании несет ответчик, принявший обременительный административный акт. Ответчик может ссылаться лишь на те обоснования, которые упомянуты в административном акте.

Однако ответчиком в ходе судебных заседаний не доказано и не предоставлены исчерпывающие доказательства, что уведомление Департамента о результатах проверки от 30 марта 2022 года вынесено законно и обоснованно. Ввиду его отмены по причине необоснованности и дальнейшей необходимости корректировки сумм доначислений с учетом частичного удовлетворения местными судами иска уведомление о погашении налоговой задолженности от 22 декабря 2022 года также отменено законно и обоснованно.

В контексте приведенных норм и учитывая то, что операции Товарищества не по всем его контрагентам были подтверждены с подкреплением финансово-хозяйственными документами, указывающими на состоятельность сделок и оборота по ним, выводы судов о частичном удовлетворении иска являются верными.

Учитывая, что местными судами приняты необходимые меры к всестороннему, полному и объективному выяснению обстоятельств, имеющих значение для дела, не допущены нарушения норм материального и процессуального права, оснований для отмены оспариваемых судебных актов и удовлетворения кассационных жалоб, кассационного ходатайства судебная коллегия не усматривает.

Руководствуясь статьей 169 АППК, подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА: Решение специализированного межрайонного административного суда Алматинской области от 27 марта 2023 года, постановление судебной коллегии по административным делам Алматинского областного суда от 5 сентября 2023 года по данному делу оставить в силе.

Кассационные жалобы истца ТОО «ІҚІ[...]», ответчика РГУ «Департамент государственных доходов по Алматинской области», кассационное ходатайство прокурора Алматинской области оставить без удовлетворения.

Г. Альжанов

Председательствующий

Ж. Ермагамбетова

Судьи

Б. Нажмиденов