№6001-22-00-6ап/1533 №6001-22-00-6ап/1533 (2)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

23 февраля 2023 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего – судьи Қайыпжан Н.Ү.,

судей – Токмурзиной Д.А., Ермагамбетовой Ж.Б.,

рассмотрев с участием представителей:

истца АО «КЭМОНТ» (далее – Общество) – Ж[...],

представителя ответчика РГУ «Департамент государственных доходов по Восточно-Казахстанской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Департамент) – Н[...], Р[...].,

заинтересованного лица РГУ «Управление государственных доходов по Алмалинскому району Департамент государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Управление) – Б[...], прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан С[...]

в открытом судебном заседании административное дело по иску Общества к Департаменту о признании незаконным уведомления о результатах проверки № 274 от 10 ноября 2021 года,

поступившее с кассационной жалобой Департамента и кассационным ходатайством прокурора Восточно-Казахстанской области о пересмотре решения специализированного межрайонного административного суда Восточно-Казахстанской области от 24 марта 2022 года и постановления судебной коллегии по административным делам Восточно-Казахстанского областного суда от 28 июня 2022 года,

У С Т А Н О В И Л А:

Общество обратилось с иском к Департаменту о признании незаконным уведомления о результатах проверки № 274 от 10 ноября 2021 года.

Решением специализированного межрайонного административного суда Восточно-Казахстанской области от 24 марта 2022 года иск удовлетворен частично. Признано незаконным и отменено уведомление о результатах проверки №274 от 10 ноября 2021 года в части начисления КПН в сумме 219 642 857 тенге и соответствующей суммы пени, НДС в сумме 110 569 904 тенге и пени 15 040 342 тенге.

Постановлением судебной коллегии по административным делам Восточно-Казахстанского областного суда от 28 июня 2022 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Департамент и в кассационном ходатайстве прокурор просят отменить состоявшиеся по делу судебные акты и вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска, ссылаясь на существенные нарушения норм материального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.

Заслушав пояснения представителей ответчика, поддержавших доводы кассационной жалобы, возражения представителя истца, мнение представителя заинтересованного лица, заключение прокурора, полагавшего судебные акты подлежащими отмене с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении иска, исследовав материалы дела и обсудив доводы жалобы и ходатайства, судебная коллегия приходит к следующим выводам. Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) порядок кассационного обжалования определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК). В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Из материалов дела следует, что на основании предписания Департамента №274 от 30 ноября 2020 года в отношении Общества проведена тематическая налоговая проверка на предмет правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Период проверки: 01 января 2019 года по 31 марта 2020 года.

На основании предписания №36 от 3 августа 2021 года Управлением проведена встречная проверка контрагента ТОО « «GSI[...]»». Согласно акту встречной проверки от 3 ноября 2021 года взаиморасчеты между контрагентом и Обществом не подтвердились. 10 ноября 2021 года Департаментом составлен акт документальной налоговой проверки и вынесено уведомление о результатах проверки №274, которым истцу доначислены:

• КПН в размере 219 732 143 тенге и пени 25 640 778 тенге;

• НДС в размере 5 130 317 тенге и пени 570 874 тенге. Всего сумма доначислений - 376 684 358 тенге.

18 октября 2021 года Общество обратилось с жалобой на уведомление в Министерство финансов Республики Казахстан, решением которого от 15 февраля 2022 года в его удовлетворении отказано.

По акту проверки основанием для корректировки сумм послужило исключение из вычетов суммы расходов 1 098 214 286 тенге и из зачета по НДС суммы 131 785 712 тенге по взаиморасчетам с контрагентом ТОО « «GSI[...]»» за оказанные услуги в 2019-2020 году.

Разрешая спор и удовлетворяя иск, местные суды пришли к выводу, что истцом предоставлены все необходимые документы (подлинники договоров, акты выполненных работ, платежные банковские документы на перечисление денежных средств за выполненные работы, акты взаиморасчетов, акты сверок взаиморасчетов с контрагентом и первичные бухгалтерские документы), подтверждающие приобретение услуг от контрагента. Сделки об оказании услуг, заключенные между Обществом и контрагентом, не признаны недействительными вступившим в силу решением суда, что исключает корректировку налоговых обязательств истца согласно статьям 264, 403 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс). Результаты встречной проверки контрагента судами не приняты во внимание, ввиду наличия у истца первичных документов и пояснений директора ТОО « «GSI[...]»» о действительном совершении финансовохозяйственных операции.

Коллегия указанные выводы местных судов считает преждевременными, не основанными на материалах дела и нормах материального права.

В силу пунктов 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 - 263 настоящего Кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Вычеты по КПН производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса зачет по НДС осуществляется за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации. Пунктом 5 статьи 163 Налогового кодекса установлено, что при определении объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в соответствии с настоящей статьей расходы налогоплательщика (налогового агента), не подтвержденные первичными документами, не относятся на вычеты для исчисления корпоративного подоходного налога и в зачет для исчисления налога на добавленную стоимость.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, который в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон), включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Вышеприведенные нормы предусматривают условия для получения права отнесения сумм на вычеты по КПН и суммы НДС в зачет согласно подтверждающим документам: установление фактического оказания услуг, отражение данных операции в бухгалтерском учете на основании первичных документов, соблюдение требований к составлению счетов-фактур, а также использование приобретенных товаров, оказанных услуг в целях облагаемого оборота.

Из материалов дела следует, что между Обществом и ТОО « «GSI[...]»» (исполнитель) заключены договоры:

1. от 15 января 2018 года за №KZ/018/03-01 об оказании услуг по выполнению комплекса работ по проектированию объектов;

2. от 17 января 2019 года за № KZ/019/03-01 об оказании услуг по управлению проектами;

3. от 23 января 2019 года за № KZ/019/02-02 об оказании услуг по проектированию и интеграции систем мониторинга и управления видеонаблюдением.

В рамках данных договоров 30 декабря 2019 года сторонами подписаны акты выполненных работ на 500 000 000 тенге, 270 000 482 тенге и 459 999 518 тенге, акты приема-передачи рабочей документации и проектов. 10 января 2020 года выставлены электронные счета-фактуры.

Оплата стоимости услуг произведена Обществом по договорам цессии №№1 - 8 от 30 июля 2020 года и актам переуступки долга платежными поручениями различным предприятиям на общую сумму 353 437 252 тенге, ТОО МПФ «Темп» на сумму 672 000 000 тенге, контрагенту на сумму 90 000 000 тенге.

В подтверждение оказания услуг Обществом представлены рабочие проекты: корректировка ПС Сарыарка Павлодар; проектирование и интеграция систем мониторинга и управления видеонаблюдением Актогай; проектирование и интеграция систем мониторинга и управления видеонаблюдением Ахмирово; проектирование и интеграция систем мониторинга и управления видеонаблюдением Шалкия обогатительной фабрики; внесение корректировок в объекты реконструкции внешнего электроснабжения НПС №10 и НПС № 11; внесение корректировок по объекту Строительство внешнеплощадочных сетей электроснабжения ВЛ110 кВ со строительством ПС 110/10 кВ «Восточная» для [...]; проектирование и интеграция систем мониторинга и управления видеонаблюдением Центральная и ВЛ-110 кВ от УК ГЭС по ПМ Центральная; проектирование и интеграция систем мониторинга и управления видеонаблюдением Центральная; внесение корректировок по объекту развитие и обустройство инженерно-коммуникационной инфраструктуры микрорайона Сарыарка ПС 110/10-10 кВ «ЮжнаяГородская» в г.Павлодар.

В ходе заседания кассационной инстанции представитель истца пояснил, что контрагент оказывал услуги и выполнял работы по управлению проектированием и внесению корректировок в рабочие проекты для целей исполнения Обществом взятых на себя обязательств по строительству объектов в рамках договоров государственных закупок.

Вместе с тем, судами не истребованы договоры государственных закупок по строительству вышеуказанных объектов, сметная документация по затратам на такие услуги с проверкой их соответствия стоимости услуг и работ, оказанных контрагентом, не выяснено использованы ли результаты выполненных контрагентом работ при строительстве объектов по договорам государственных закупок, если нет, то могут ли быть использованы результаты этих работ и услуг в будущих периодах, что имеет определяющее значение для отнесения Обществом указанных расходов на вычеты.

В соответствии с пунктом 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. Доводы ответчика о необходимости наличия лицензии на проектную деятельность и ее подвиды согласно Закону «О разрешениях и уведомлениях», актов экспертизы и утверждения выполненной контрагентом корректировки проекта, местными судами не проверены, в том числе посредством вызова и опроса специалистов в указанной области.

Принимая во внимание необеспечение судами полноты и объективности рассмотрения дела, основополагающих принципов административного судопроизводства, установленных статьями 7 и 16 АППК, постановление подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции в ином составе суда. Руководствуясь статьей 169 АППК, подпунктом 5) части 2 статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Постановление судебной коллегии по административным делам Восточно-Казахстанского областного суда от 28 июня 2022 года по данному делу отменить с направлением дела на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции в ином составе суда, кассационное ходатайство прокурора Восточно-Казахстанской области и кассационную жалобу РГУ «Департамент государственных доходов по Восточно-Казахстанской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» - удовлетворить частично.

Н.Қайыпжан

Председательствующий

Судьи

Д. Токмурзина Ж. Ермагамбетова

Копия верна Судья

Ж. Ермагамбетова