№6001-22-00-6ап/48

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

31 марта 2022 года город Нур-Султан

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего – судьи Қайыпжан Н.Ү.,

судей – Данияровой Ш.Т., Нурбаева Г.К.,

с участием прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан С[...] представителя истца П[...], представителя ответчика Ө[...]

рассмотрев в открытом судебном заседании в кассационном порядке посредством мобильной видеоконференцсвязи административное дело по иску К[...] к Республиканскому государственному учреждению «Управление государственных доходов по району имени Казыбек би Департамента государственных доходов по Карагандинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Управление, налоговый орган) о признании незаконными действий по начислению налога на транспортное средство - грузовой автомобиль «Dodge Ram 3500»,

поступившее с кассационной жалобой истца о пересмотре решения специализированного межрайонного административного суда Карагандинской области от 1 сентября 2021 года и постановления судебной коллегии по административным делам Карагандинского областного суда от 23 ноября 2021 года,

УСТАНОВИЛА:

К[...] обратился в суд с иском об оспаривании действий Управления по начислению налога на транспорт, мотивируя тем, что с 12 октября 2012 года является собственником автомобиля марки «Dodge Ram 3500» 2003 года выпуска, государственный регистрационный номерной знак [...], категория – «С» (грузовой автомобиль). 19 апреля 2021 года Управлением вынесено извещение о наличии непогашенной суммы налоговой задолженности по налогу на данное транспортное средство в сумме 858 576 тенге, пени в размере 225 495 тенге. Налоговым органом налог на транспорт начислен исходя из ставки, установленной для автомобилей категории «В» (легковые автомобили) по объему двигателя. Истец считает, что действия ответчика по доначислению налога на транспортные средства как на легковой автомобиль являются незаконными, поскольку его автомобиль марки «Dodge Ram 3500» относится к грузовому автотранспорту и зарегистрирован в установленном законом порядке как грузовой автомобиль.

Решением специализированного межрайонного административного суда Карагандинской области от 1 сентября 2021 года в удовлетворении иска отказано.

Постановлением судебной коллегии по административным делам Карагандинского областного суда от 23 ноября 2021 года решение оставлено без изменения.

Истец К[...] в кассационной жалобе просит отменить судебные акты местных судов и удовлетворить иск, утверждая, что суд неправильно определил круг обстоятельств, имеющих значение для дела, а его выводы не соответствуют фактическим обстоятельствам спора. Суд необоснованно посчитал пикап легковым автомобилем, его автомобиль марки «Dodge Ram 3500» относится к категории грузовых автомобилей и зарегистрирован в установленном порядке как грузовой автомобиль, что подтверждается свидетельством о регистрации транспортного средства. Суду было представлено заключение специалиста, который расчетным путем и визуальным осмотром сделал вывод о том, что автомобиль относится к категории грузовых и шасси у автомобиля грузовое, однако все его доказательства судом проигнорированы.

Представитель истца П[...], поддержав доводы кассационной жалобы истца, настаивала, что по всем техническим параметрам автомобиль истца является грузовым, шасси у него также грузового транспорта. В связи с чем, действия ответчика по доначислению налога на транспорт как на легковой автомобиль по объему двигателя являются незаконными.

Представитель ответчика Ө[...] просит кассационную жалобу истца оставить без удовлетворения, а состоявшиеся судебные акты без изменения, поясняя, что налоговым органом исчисление налога на транспорт произведено на основании сведений, предоставленных в автоматизированном режиме уполномоченным органом, осуществляющим учет и регистрацию автомобилей. Автомобиль истца является пикапом, соответственно при исчислении налога на транспорт налоговый орган применил подпункт 1) пункта 4 статьи 492 Налогового кодекса (далее - НК) как для легковых автомобилей по объему двигателя.

Заслушав пояснения представителя истца, поддержавшего доводы кассационной жалобы, представителя ответчика, возражавшего против доводов кассационной жалобы, заключение прокурора, полагавшего необходимым судебные акты по делу отменить и направить дело на новое рассмотрение, исследовав материалы дела, судебная коллегия пришла к следующему выводу. Согласно части 1 статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

В соответствии с частью 5 статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, предусмотренные статьей 427 настоящего Кодекса, которые привели к вынесению незаконного судебного акта. Такие нарушения по данному делу установлены.

Из материалов дела следует, что на основании свидетельства о регистрации транспортного средства истец К[...] является собственником автомобиля марки «Dodge Ram 3500», 2003 года выпуска, государственный регистрационный номерной знак [...], категория – «С» (грузовой автомобиль), особые отметки - «пикап», с объемом двигателя – 5 900 см[3] , разрешенная масса – 5 434 кг, масса без нагрузки – 3 178 кг. 19 апреля 2021 года Управление направило К[...] извещение о наличии непогашенной суммы налоговой задолженности по налогу на транспорт по автомобилю марки «Dodge Ram 3500», 2003 года выпуска, в сумме 858 576 тенге, пени в размере 225 495 тенге.

По состоянию на 10 июня 2021 года по лицевому счету К[...] за период с 2017 года по 2020 год по налогу на транспортные средства имеется задолженность в сумме 1 351 829 тенге, пеня - 229 527 тенге.

Обращения истца К[...] в вышестоящие административные органы были оставлены без удовлетворения со ссылкой на то, что автомобиль истца является пикапом, в связи с чем, налог на транспортное средство исчисляется по ставкам для категории «В» (легковые автомобили), по объему двигателя.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении иска, применив подпункт 1) пункт 4 статьи 492 НК, пришел к выводу о том, что автомобиль истца по сведениям органов административной полиции относится к категории «пикап» и для целей налогообложения является легковым автомобилем.

Апелляционная инстанция, согласившись с позицией суда первой инстанции, оставила решение без изменения.

Однако судебная коллегия не может согласиться с указанными выводами местных судов по следующим основаниям.

Подпунктом 2) пункта 4 статьи 492 НК предусмотрено, что к грузовым автомобилям относятся автомобили категории С (включая СЕ, С1Е, С1), если иное не установлено подпунктом 1) настоящего пункта. Из свидетельства о регистрации транспортного средства следует, что автомобиль истца К[...] марки «Dodge Ram 3500», 2003 года выпуска, государственный регистрационный номерной знак [...], относится к категории – «С» (грузовой автомобиль).

Однако как указано выше подпунктом 1) пункта 4 статьи 492 НК установлено иное, а именно то, что для целей настоящего Кодекса к легковым автомобилям относятся моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой (автомобили-пикапы). Исходя из приведенной нормы закона, ключевым критерием отнесения моторного транспортного средства к легковым автомобилям является его шасси, то есть автомобиль-пикап должен быть на шасси легкового автомобиля.

Между тем, суд при определении шасси автомобиля истца К[...] сослался лишь на сведения, предоставленные в автоматизированном режиме уполномоченным органом, осуществляющим учет и регистрацию автомобилей, согласно которым автомобиль истца относится к категории «пикап».

Согласно статье 16 АППК административное судопроизводство осуществляется на основе активной роли суда.

Суд, не ограничиваясь объяснениями, заявлениями, ходатайствами участников административного процесса, представленными ими доводами, доказательствами и иными материалами административного дела, всесторонне, полно и объективно исследует все фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела.

В нарушение принципа активной роли суда Управление административной полиции Департамента полиции Карагандинской области в качестве заинтересованного лица к делу судом не привлекалось, предоставленные им сведения в автоматизированном режиме не проверялись, запрос в уполномоченный орган судом не направлялся.

В соответствии со статьей 110 АППК доказательства по административным делам в судебном разбирательстве подлежат непосредственному исследованию.

Из представленного истцом суду заключения специалиста Ц[...] от 12 августа 2021 года № 011 усматривается, что автомобиль марки «Dodge Ram 3500», государственный регистрационный номерной знак [...] в соответствии с классификацией Технического регламента Таможенного союза ТР ТС 018/2011 относится к категории грузовых автомобилей N2 (транспортные средства, используемые для перевозки грузов-автомобили грузовые и их шасси), имеющих технически допустимую максимальную массу свыше 3,5 тонн, но не более 12 тонн.

Названное заключение специалиста суд не исследовал, не дал ему правовой оценки и в нарушение статьи 226 ГПК в решении не привел доводы, по которым отвергает это заключение в качестве доказательства по делу.

В статье 82 ГПК указано, что судебная экспертиза назначается в случаях, когда обстоятельства, имеющие значение для дела, могут быть установлены в результате исследования ее объектов, проводимого экспертом на основе специальных научных знаний. Наличие таких знаний у иных лиц, участвующих деле, не освобождает суд от необходимости в соответствующих случаях назначить экспертизу. Суд, не обладая специальными научными знаниями, не назначая судебную автотехническую экспертизу, не имея достоверных и достаточных доказательств, пришел к выводу о том, что автомобиль истца К[...] марки «Dodge Ram 3500» относится к легковым автомобилям, соответственно налог на транспорт исчисляется по объему двигателя автомашины. В соответствии с частью первой статьи 7 АППК административный орган, должностное лицо осуществляют административные процедуры в пределах своей компетенции и в соответствии с Конституцией Республики Казахстан, настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

В соответствии с пунктом 1 статьи 493 НК налогоплательщик исчисляет сумму налога за налоговый период самостоятельно путем применения к объекту налогообложения ставок налога в соответствии со статьей 492 настоящего Кодекса.

Вместе с тем, пункт 2 статьи 37 НК гласит, что в некоторых случаях, предусмотренных Особенной частью настоящего Кодекса, обязанность по исчислению суммы отдельных видов налогов и платежей в бюджет может быть возложена на налоговый орган и уполномоченные государственные органы, которая исполняется в порядке статьи 114 НК.

В силу подпункта 1) пункта 2 статьи 114 НК уведомление о сумме налогов, исчисленных налоговым органом в соответствии с пунктом 2 статьи 37 НК, направляется налогоплательщику не позднее десяти рабочих дней со дня исчисления.

Для ведения учета исполнения налоговых обязательств органами государственных доходов открывается лицевой счет, который представляет собой документ, в том числе в электронной форме, для учета исчисленных, начисленных (уменьшенных), перечисленных и уплаченных (с учетом зачтенных и возвращенных) сумм налогов и платежей в бюджет, социальных платежей, а также сумм пени и штрафов.

Правила ведения лицевых счетов утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2018 года № 306 (далее - Правила).

В пункте 24 Правил установлено, что в лицевых счетах записи по исчислению, начислению, уменьшению, уплате, зачету, возврату налогов, платежей в бюджет, социальных платежей, пени и штрафов производятся на основании реестров.

Положения параграфа 4 Правил регламентируют порядок учета исчисленных сумм налогов в лицевых счетах физических лиц.

Исчисление сумм налога на транспортные средства производится услугодателем на основании сведений, представляемых уполномоченными государственными органами, осуществляющими учет, регистрацию объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением.

На основании данных сведений должностное лицо по контролю за исполнением обязательств производит исчисление налога на транспортные средства по каждому услугополучателю - физическому лицу, в том числе физическому лицу-нерезиденту, и выписывает уведомление о сумме налогов, исчисленных услугодателем.

На основании уведомления о сумме налогов, исчисленных услугодателем, заполняется Реестр к начислению для отражения указанной суммы в лицевом счете.

Таким образом, налоговым законодательством установлена следующая последовательность взимания налога на транспортные средства:

1. орган государственных доходов в порядке подпункта 1 пункта 2 статьи 114 НК производит исчисление суммы налога на транспорт и не позднее десяти рабочих дней со дня исчисления направляет уведомление о сумме налогов, исчисленных налоговым органом;

2. на основании уведомления о сумме налогов, исчисленных органом государственных доходов в порядке пункта 52 Правил заполняется реестр к начислению и на лицевом счете осуществляется запись по исчислению;

3. в порядке подпункта 1) пункта 2 статьи 114 НК формируется уведомление о налоговой задолженности физических лиц, которое направляется должнику не позднее двадцати рабочих дней со дня образования налоговой задолженности;

в случае неуплаты или неполной уплаты физическим лицом налоговой задолженности по истечении тридцати рабочих дней со дня вручения уведомления о налоговой задолженности физических лиц налоговый орган выносит налоговый приказ о взыскании задолженности физического лица и не позднее пяти рабочих дней со дня его вынесения направляет физическому лицу. По данному делу суд не проверил правильность проведения налоговым органом предусмотренной налоговым законодательством административной процедуры с соблюдением всех последовательных этапов, также не выяснил, имел ли место административный акт, вынесенный по результатам административного действия, не установил вид и форму этого акта (уведомление, извещение). Таким образом, местными судами не принято достаточных мер к всестороннему, полному и объективному выяснению обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильно применены нормы материального и процессуального права, не соблюдены принципы административного судопроизводства.

Указанные нарушения существенны, что влечет отмену оспариваемых актов с направлением дела на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции в ином составе суда.

При новом рассмотрении суду следует устранить вышеуказанные недостатки, исследовать все обстоятельства, имеющие значения для дела, дать надлежащую правовую оценку установленным доказательствам и разрешить спор в соответствии с подлежащими применению нормами материального и процессуального права.

Руководствуясь подпунктом 5) части второй статьи 451 ГПК, статьей 169 АППК, судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного административного суда Карагандинской области от 1 сентября 2021 года и постановление судебной коллегии по административным делам Карагандинского областного суда от 23 ноября 2021 года отменить с направлением дела на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции в ином составе суда.

Кассационную жалобу истца удовлетворить частично.

Н. Қайыпжан

Председательствующий:

Судьи

Ш. Даниярова

Г. Нурбаев