№6001-24-00-6ап/2476

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

25 июня 2025 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего - судьи Альжанова Г.У., судей - Нажмиденова Б.Т., Ермагамбетовой Ж.Б., рассмотрев с участием: прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан Сайпеной З.Ш.,

представителей: истца - Мамидулановой А.А., Рустамбековой А.К., ответчика - Есиркеповой А.Р., Смагуловой А.З., заинтересованного лица республиканского государственного учреждения «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» Алимжанова Т.Т., Кожекеновой В.В.,

в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «Китайская компания по строительству и развитию Синьсин» (далее - Товарищество) к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по городу Астане Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Департамент) о признании незаконным и отмене уведомления №110/1 от 4 декабря 2023 года об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика (далее - уведомление),

поступившее с кассационной жалобой ответчика на постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 11 июля 2024 года,

У С Т А Н О В И Л А:

Товарищество обратилось с вышеуказанным иском к Департаменту. Решением специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 2 апреля 2024 года в удовлетворении иска отказано.

Постановлением судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 11 июля 2024 года решение суда первой инстанции изменено, отменено в части отказа в удовлетворении иска по оспариванию уведомления в части начисления КПН в сумме 520 653 058 тенге, пени в сумме 71 898 807 тенге, налога на добавленную стоимость в сумме 292 146 377 тенге, за исключением сделок Товарищества с ТОО «Жаңа Қадам2017» и ТОО «Жер-Инерт Групп». В этой части вынесено новое решение об удовлетворении иска. Уведомление признано незаконным и отменено. На ответчика возложена обязанность произвести в удовлетворенной части иска перерасчет налогов и начисленной пени.

В кассационной жалобе ответчик просит отменить постановление апелляционной инстанции в удовлетворенной части иска, ссылаясь на нарушение коллегией норм материального и процессуального права, несоответствие выводов фактическим обстоятельствам дела.

Заслушав пояснения представителей ответчика и заинтересованного лица, поддержавших доводы жалобы, возражения представителей истца, заключение прокурора, полагавшего постановление подлежащим отмене с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении иска, исследовав материалы административного дела и обсудив доводы жалобы, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК).

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу такие основания установлены.

Из материалов дела следует, что на основании предписания №110 от

7 февраля 2021 года в отношении Товарищества проведена комплексная налоговая проверка на предмет правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Период проверки: 1 января 2016 года по 31 декабря 2020 года.

По результатам проверки 3 февраля 2022 года Департаментом составлен акт документальной налоговой проверки (далее - акт проверки) и уведомление за №110, которым истцу начислены налог на добавленную стоимость (НДС) в размере 329 722 680 тенге, НДС за нерезидента 2 044 557 тенге и пени 779 162 тенге, корпоративный подоходный налог (КПН) в размере 542 005 531 тенге и пени 74 847 811 тенге, а также плата за эмиссии в окружающую среду 1 744 363 тенге и пени 9 027 тенге.

Уведомление Товариществом обжаловано в вышестоящий налоговый орган, для разрешения которого предписанием №41 от 14 июня 2022 года назначена тематическая налоговая проверка.

По результатам тематической проверки составлен акт №41 от 21 августа 2023 года и 4 декабря 2023 года Министерством финансов вынесено решение, которыми не подтверждены результаты уведомления №110 в части исключения из вычетов по КПН и НДС из зачета взаиморасчетов истца с ТОО «Актау М LTD» и ИП Мамбетов А.А., в остальной части уведомление оставлено в силе.

4 декабря 2023 года Департаментом вынесено оспариваемое уведомление, в соответствии с которым сумма начисления по НДС составила 292 146 377 тенге, КПН - 520 653 058 тенге и пеня 71 898 807 тенге.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении иска, суд первой инстанции, руководствуясь пунктом 6 статьи 211, пунктом 1 статьи 282, подпунктом 25) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса, Законами Республики Казахстан «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан», «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденными приказом Министра по инвестициям и развитию Республики Казахстан от 30 апреля 2015 года, проанализировав имеющиеся в деле документы, пришел к выводу о законности уведомления по следующим основаниям: - доходы истца от управления проектами не являются доходами по контрактам на строительство и подлежат отнесению в строку «другие доходы», так как услуги по управлению проектами оказываются не заказчику в лице АО «Национальная компания «ҚазАвтоЖол», а оказаны второму участнику консорциума;

• отсутствие незамедлительности возобновления налоговой проверки не является основанием для отмены акта о назначении проверки и не привело к принятию неправильного уведомления;

• оказание услуг перевозок по договорам поставки товаров и оказания возмездных услуг с ТОО «NUR-A Service» и ТОО «Сұнқар Сервис» не подтверждено ввиду отсутствия товарно-транспортных накладных и путевых листов; заказ-нарядов и актов выполненных работ по договорам комплексного обслуживания спецтехники;

• отсутствие заявки заказчика и заказ-наряда исполнителя по договорам комплексного обслуживания спецтехники с ТОО «ТАҒАН КЗ»; - правомерно уменьшение расходов по взаиморасчету с ИП Малаев А.М., так как совершённый оборот в нарушение Налогового кодекса отнесён на вычеты по сделке с прекратившим деятельность индивидуальным предпринимателем путём внесения изменений и дополнений в налоговую отчетность после даты его прекращения; - выполнение работ по договору с ТОО «СтройНик» не подтверждено ввиду отсутствия подписанного со стороны Управления природных ресурсов и регулирования природопользования города Астаны акта приёма выполненных работ, наличие которого предусмотрено условиями договора подряда от 15 декабря 2017 года;

• по договору аренды спецтехники с ТОО «Гасыр строй НС» отсутствуют подписанные табельные карты;

• по договору аренды строительной техники с ТОО «СК КазСтройСервис» отсутствуют технические паспорта на технику, подписанные акты приёма-передачи техники и подписанные табеля учёта рабочего времени; - по договорам с ТОО «Азалия и Руслан 2008», ТОО «G&G Constrution» и ТОО «СК КазСтройСервис» отмечается отсутствие исполнительной документации. Представленные истцом первичные документы, фиксирующие факт совершения операций, не содержат обязательных реквизитов и оформлены с нарушением требований бухгалтерского законодательства;

• по взаиморасчетам истца с ТОО «Жер Инерт Групп» и ТОО «Жаңа Қадам-2017» имеются вступившие в законную силу судебные акты, которыми заключенные сделки признаны недействительными; - по взаиморасчетам истца с ТОО «Империал Агро» имеется вступивший в законную силу приговор районного суда №2 Сарыаркинского района города Нур-Султана от 2 июня 2021 года, которым установлено, что ТОО «Империал Агро» использовалось для выписки фиктивных счетов фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг и отгрузки товаров.

Изменяя решение суда первой инстанции и частично удовлетворяя иск, суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статей 146, 194, 282, 283, пунктами 3, 4 статьи 666, подпунктом 4) статьи 403, статьями 242, 264 Налогового кодекса, частью шестой статьи 98 АППК, мотивировал свои выводы следующим:

• доходы истца от управления проектами предусмотрены консорциальными соглашениями; согласно заключению Сулейменова М.К. имеется прямая причинно-следственная связь между полученными доходами от управления проектами и долгосрочными контрактами, соответственно доход от управления проектами является прямым доходом по долгосрочным контрактам на строительство;

• произведенный Департаментом расчет дохода по контракту «Работы по строительству автомобильной дороги республиканского значения «Юго-Западный обход г.Астана» (далее - контракт ЮЗО) в размере произведенных вычетов противоречит пункту 1 статьи 283 Налогового кодекса. Доход по контракту в размере 4 715 132 тыс. тенге вызывает сомнение, так как согласно аудированной финансовой отчетности сумма дохода составляет 4 077 808 тыс.тенге. Соответственно вывод налогового органа об увеличении суммы дохода от реализации по контракту ЮЗО за 2020 год на сумму 1 032 026 995 тенге (4 715 132 725 - 3 683 105 730) неправомерен;

• неправомерен вывод суда первой инстанции о том, что отсутствие незамедлительности возобновления налоговой проверки не является безусловным основанием для отмены акта о назначении проверки;

• сертификат резидентства СССC Highway Consultants Co. Ltd за 2018 год представлен нерезидентом налоговому агенту 29 мая 2018 года и представлен Товариществом к проверке; сертификат резидентства Genertec International Logistics Co.Ltd за 2018 год представлен нерезидентом налоговому агенту 22 февраля 2021 года и также представлен Товариществом к проверке, соответственно начисление НДС за нерезидента в сумме 2 823 719 тенге неправомерно;

• недействительность регистрации ТОО «NUR-A Service» на основании вступившего в законную силу решения суда не является безусловным основанием для начисления КПН и НДС, поскольку фактическое осуществление финансово-хозяйственной деятельности подтверждаются первичными документами (накладными на отпуск запасов, счетами-фактурами, актами оказания услуг);

• представленные первичные бухгалтерские документы (счетфактуры и акты выполненных работ на общую сумму 176 340 000 тенге с учетом НДС) по взаиморасчетам ТОО «Таған КЗ» подтверждают понесенные расходы Товарищества, направленные на получение дохода (строительство автомобильных дорог);

• поскольку в акте налоговой проверки №110 отсутствуют выводы, на основании которых исключены расходы из вычетов по КПН и из зачета по НДС по взаиморасчетам Товарищества с ИП Малаев А.М., произведенные по жалобе истца начисления неправомерны;

• Товариществом представлено письмо от Управления природных ресурсов и регулирования природопользования Акимата Акмолинской области, подтверждающее выполнение работ ТОО «СтройНик», что свидетельствует об обоснованности взаиморасчетов с указанным контрагентом;

• представлением табельных карточек учета арендованной техники с указанием марки и госномера транспортного средства с отработанными часами и указанием водителей, декларацией СГД за 2019 год доказаны взаиморасчеты с ТОО «Ғасыр Строй НС»;

• при установке лагеря в рамках проекта «Реконструкция участка автомобильной дороги республиканского значения «КалбатауМайкапшагай (км 906-1321)» ведение исполнительной документации законодательством не предусмотрено, субподрядчиком ТОО «СК «КазСтройСервис» выполнены работы в рамках договора №КМ41507ZYFB[2018]-002 от 20 июля 2018 года на сумму 67 176 509 тенге;

• указание повторно одного и того же нарушения по поставщику ТОО «СК «Казстройсервис» приводит к двойному налогообложению и является нарушением принципа справедливости налогообложения;

• судом первой инстанции неправомерно дана оценка исполнению договора по аренде строительной техники (с экипажем) от 15 июля 2018 года, не являющегося предметом налоговых доначислений и спора по акту налоговой проверки;

• доказательством выполнения работ по договорам №КМ415-08ZYFB[2018]-001 от 25 июля 2018 года и №MB-01-ZYFB[2018]-002 от 1 июня 2018 года с ТОО «Азалия и Руслан 2008» являются счета-фактуры, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, которые не признаны недействительными в установленном законом порядке, исполнительной документации не требуется при установке временных зданий и сооружений;

• факт выполнения работ по договору от 10 апреля 2019 года №КМ415-08-ZYFB[2019]-006 и договору от 7 апреля 2018 года №XXJSXH-LJ-002 подтвержден представленными истцом и его контрагентом ТОО «G&G Construction» первичными документами;

• выводы суда о невозможности выполнения ТОО «Сұнқар Сервис» работ (услуг) являются предположениями и не могут быть основанием для доначисления налогов Товариществу;

• суд первой инстанции, указав о правильности оспариваемого уведомления по взаиморасчетам с ТОО «Империал Агро», вышел за рамки проверки, приговор суда в отношении ТОО «Империал Агро» не является относимым к данному спору доказательством;

• вступившие в законную силу судебные акты о признании сделок между Товариществом и его контрагентами ТОО «Жаңа Қадам-2017» и ТОО «Жер-Инерт групп» недействительными свидетельствуют о правомерности выставленного уведомления.

Коллегия соглашается с выводами суда апелляционной инстанции в части доказанности фактического осуществления истцом финансовхозяйственных операций (ввиду наличия достаточных первичных документов) со следующими контрагентами: ТОО «NUR-A Service», ТОО «Сұнқар Сервис», ТОО «Ғасыр Строй НС», ТОО «Азалия и Руслан 2008», ТОО «G&G Construction», ТОО «СК «Казстройсервис», и правомерности уведомления в части исключения из вычетов взаиморасчетов с ТОО «Жаңа Қадам-2017» и ТОО «Жер-Инерт групп».

В указанной части постановление подробно мотивировано, не требует дополнительного обоснования.

Доводы кассационной жалобы ответчика по вышеназванным контрагентам основаны на предположениях (анализе их налоговых отчетностей форм 700.00, 200.00; а также сдаче последними налоговых отчетностей форм 100.00, 300.00 с нулевыми либо низкими показателями, что не может быть поставлено в вину истцу; невозможности проведения встречной проверки по причине их отсутствия по месту нахождения) и не могут повлиять на содержание принятого решения. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, который в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон), включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Вместе с тем, коллегия не может согласиться с остальными выводами апелляционной инстанции по следующим основаниям.

• в части установления факта занижения дохода от управления проектами за 2018-2020 годы: в материалах дела отсутствует первичные бухгалтерские документы, что не позволяет дать правовую оценку полученным истцом доходам (порядку их отражения и оформления);

• в части определения дохода по «контракту ЮЗО» выводы суда апелляционной инстанции основаны на сомнениях, что является недопустимым. Однозначный вывод о том, в каком размере подлежит учету при начислении КПН доход по контракту (в размере 4 715 132 тыс. тенге согласно данных бухгалтерского учета либо в размере 4 077 808 тыс.тенге согласно аудированной финансовой отчетности) в постановлении отсутствует, соответственно спор не разрешен по существу;

• в части начисления КПНуИВ за нерезидента в размере 45 306 335 тенге мотивированная позиция апелляционной инстанции на страницах 1314 постановления построена на обосновании законности начисления НДС за нерезидента в сумме 2 823 719 тенге. То есть фактически без правовой оценки правомерности доначисления КПНуИВ и без установления фактических обстоятельств дела, судом отменены данные доначисления;

• по взаиморасчетам с такими контрагентами как ТОО «Таған КЗ», ИП Малаев, ТОО «Строй-Ник», ТОО «Империал-Агро» выводы суда апелляционной инстанции являются преждевременными, требуют дополнительной проверки, в том числе путем изучения приговора суда от 2 июня 2021 года, акта встречной проверки №40 от 27.04.2021 года по взаиморасчетам с ТОО «Империал-Агро»; истребования актов приемкивыполненных работ по взаиморасчетам с ТОО «Строй-Ник»; проверки доводов налогового органа об отсутствии начислений налогов по взаиморасчетам с ИП Малаев; истребования материалов досудебного расследования в отношении директора ТОО «Таған КЗ» по статье 216 ч.3 УК РК);

• в части процедурных нарушений суду необходимо было проверить соблюдение срока проведения проверки, установленной предписанием.

В целях полного и объективного рассмотрения дела, постановление апелляционной инстанции подлежит отмене в удовлетворенной части с направлением дела на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции в ином составе суда.

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 8) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 11 июля 2024 года изменить.

В части признания незаконным и отмене уведомления №110/1 от 4 декабря 2023 года о начислении товариществу с ограниченной ответственностью «Китайская компания по строительству и развитию Синьсин» корпоративного подоходного налога в сумме 520 653 058 тенге, пени в сумме 71 898 807 тенге, налога на добавленную стоимость в сумме 292 146 377 тенге отменить с направлением дела на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции в ином составе суда.

В остальной части постановление оставить в силе.

Кассационную жалобу ответчика республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по городу Астане Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» - удовлетворить частично.

Г. Альжанов Б. Нажмиденов Ж. Ермагамбетова

Председательствующий Судьи

Копия верна Судья

Ж. Ермагамбетова