ПОСТАНОВЛЕНИЕ

19 декабря 2025 года №6003-25-00-4к/429 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего – судьи Манабаевой М.А., судей – Нуралыевой Н.Е., Тулеева Е.Б.

с участием: прокурора Сайпеной З.Ш., представителя истца Тлеуова Н.Т., представителей ответчика Амежановой А.А., Кузембек Н.С.,

представителя заинтересованного лица государственного учреждения «Министерство здравоохранения Республики Казахстан» Бисимбаевой З.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «OMNIMED» к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» о признании незаконными и отмене решений о классификации товара от 21 ноября 2023 года, уведомления об итогах рассмотрения жалобы на уведомление о результатах проверки № 1 от 15 марта 2024 года, уведомления о погашении задолженности по таможенным платежам, налогам, специальным, антидемпинговым, компенсационным пошлинам, пеней, процентов от 18 марта 2024 года,

поступившее по кассационной жалобе ответчика на решение специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 26 июля 2024 года, постановление судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 20 ноября 2024 года,

УСТАНОВИЛ:

Товарищество с ограниченной ответственностью «OMNIMED» (далее – товарищество) обратилось в суд с вышеназванным иском к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – департамент).

Решением специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 26 июля 2024 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 20 ноября 2024 года, иск удовлетворен.

Признаны незаконными и отменены решения о классификации товара № РКТ-55300-23/00383 и № РКТ-5530023/00384 от 21 ноября 2023 года.

Признано незаконным и отменено уведомление департамента об итогах рассмотрения жалобы на уведомление о результатах проверки и уведомления об устранении нарушений № 1 от 15 марта 2024 года. Признано незаконным и отменено уведомление департамента о погашении задолженности по таможенным платежам, налогам, специальным, антидемпинговым, компенсационным пошлинам, пеней, процентов № 24000000046 от 18 марта 2024 года.

В кассационной жалобе ответчик, не согласившись с судебными актами, просит их отменить ввиду неправильного применения норм материального права, неправильного определения и выяснения круга обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствия выводов судов обстоятельствам дела.

Заслушав представителей участников, специалиста, заключение прокурора, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, кассационный суд по административным делам приходит к следующему. Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК), если иное не установлено настоящим Кодексом.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения по данному делу судами допущены.

Из материалов дела следует, что товариществом на территорию Республики Казахстан с целью исполнения договора от 10 декабря 2018 года для поставки в больницу в городе Атырау были ввезены следующие товары:

по таможенной декларации № 50517/191120/0015085 от 19 ноября 2020 года «Автоматическая дезинфекционно-моечная машина DGM GS 3». Задекларирована по коду товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) – 8422 2000 9.

Решением департамента о классификации товара № РКТ-5530023/00384 от 21 ноября 2023 года указанный товар отнесен в товарную подсубпозицию 8479 89 970 8;

по таможенной декларации № 50709/080921/0003439 от 8 сентября 2021 года «Установка моечная OER-AW», задекларирована по коду ТН ВЭД– 8419 2000 0.

Решением департамента о классификации товара от 21 ноября 2023 года № РКТ-55300-23/00383 товар отнесен в товарную подсубпозицию 8479 89 970 8;

по таможенной декларации № 55301/190321/0016851 от 19 марта 2021 года «Автомат для окрашивания микропрепаратов GEMINI AS с принадлежностями в комплекте», задекларирован по коду ТН ВЭД – 8479 89 970 8, с чем департамент согласился; по таможенной декларации № 55709/021121/0004776 от 2 ноября 2021 года «Станция для иммуногистохимического и иммуноцитологического окрашивания препаратов AUNJSTAINER 360», задекларирована по коду ТН ВЭД – 9018 90 840 9.

Решением департамента о классификации товара от 23 ноября 2023 года № РКТ-55300-23/00385 товар отнесен в товарную подсубпозицию 8479 89 970 8.

Товариществу было вручено уведомление № 41 от 21 сентября 2023 года о начале проведения камеральной таможенной проверки, срок проверки с 22 сентября 2023 года по 25 декабря 2023 года.

По итогам проверки 25 декабря 2024 года составлен акт камеральной таможенной проверки № 55300/251223/00075, на основании которого вынесено уведомление о результатах проверки № 66 о доначислении по КБК 105102 налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 15850503,61 тенге, в том числе НДС – 11038554, 87 тенге, пени – 4811948,74 тенге.

По результатам рассмотрения жалобы на уведомление о результатах проверки министерством финансов Республики Казахстан 13 марта 2024 года вынесено решение об отмене вышеуказанного уведомления департамента в части начисления НДС в отношении товаров: «Станция для иммуногистохимического и иммуноцитологического окрашивания препаратов AUNJSTAINER 360» и «Автомат для окрашивания микропрепаратов GEMINI AS с принадлежностями в комплекте», оформленных по ДТ № 55709/021121/0004776 и ДТ № 55301/190321/0016851.

В остальной части уведомление оставлено без изменения. Всего начислено 5829007,52 тенге, в том числе: НДС – 3995939 тенге, пени – 1833067,61 тенге.

Департаментом 15 марта 2024 года вынесено уведомление об итогах рассмотрения жалобы на уведомление о результатах проверки № 1, которым с учетом результатов рассмотрения жалобы начислено 5829007,52 тенге, в том числе НДС – 3995939, 91 тенге, пени – 1833067,61 тенге.

Департаментом 18 марта 2024 года также вынесено уведомление о погашении задолженности по таможенным платежам, налогам, специальным, антидемпинговым, компенсационным пошлинам, пеней, процентов № 24000000046 по КБК 105102 (НДС) 5739043,01 тенге, в том числе НДС – 3905975,40 тенге, пени – 1833067,61 тенге.

Товарищество оспаривает решения ответчика о классификации товаров «Автоматическая дезинфекционно-моечная машина DGM GS 3» и «Установка моечная OER-AW».

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 40 Кодекса Республики Казахстан от 26 декабря 2017 года № 123-VI ЗРК «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс) под классификацией товаров понимается поэтапное отнесение рассматриваемых товаров к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.

Классификация товаров осуществляется исходя из основных критериев:

1. функция, которую товар выполняет;

2. материал, из которого сделан товар.

При этом соблюдается принцип однозначного отнесения товаров с учетом степени их обработки к товарным подсубпозициям на основе применения Основных правил интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности и примечаний к разделам, группам (в том числе примечаний к товарным позициям, субпозициям), а также дополнительных примечаний, которые разъясняют специфические классификационные вопросы.

Декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) Республики Казахстан таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

При классификации товаров таможенные органы, декларанты или иные лица используют:

1. Основные правила интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности;

2. примечания к разделам, группам, позициям.

В целях единообразного применения Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности таможенные органы, декларанты или иные лица могут использовать:

1. пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности;

2. компендиум классификационных мнений Комитета по Гармонизированной системе Всемирной таможенной организации; 3) электронную базу предварительных решений о классификации товаров уполномоченного органа;

3. разъяснения о классификации отдельных видов товаров Комиссии и уполномоченного органа.

Пунктом 13 Нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 29 ноября 2019 года № 7 «О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства» предусмотрено, что вопросы классификации товаров по единой ТН ВЭД регламентируются главой 3 ТК ЕАЭС.

В случае неверной классификации товаров при их таможенном декларировании таможенный орган вправе принимать решения о классификации товаров (пункт 2 статьи 20 ТК ЕАЭС). Суд проверяет обоснованность классификационного решения путем оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации, согласно ТН ВЭД. При этом суду надлежит руководствоваться Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, примечаниями к разделам, группам, товарным позициям, имеющим юридическую силу, и относящимися к спорному товару решениями и разъяснениями Евразийской экономической комиссии (далее – Комиссия), принятыми в соответствии с пунктами 1, 2, 6 статьи 22 ТК ЕАЭС, а также решениями и разъяснениями национального уполномоченного органа о классификации отдельных видов товаров, принятыми на основании статьи 42 ТК РК.

При проверке доводов участников спора о правильности классификации товаров судами могут учитываться Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД, а также рекомендации и разъяснения по классификации товаров, данные Всемирной таможенной организацией в соответствии со статьей 7 Международной конвенции.

Основанием для вывода о незаконности оспариваемого классификационного решения является неправильная классификация товара таможенным органом. В судебном акте, при наличии к тому достаточных доказательств, также может содержаться вывод о верности классификации, произведенной декларантом, и об отсутствии у таможенного органа основания для принятия решения об иной классификации товара.

При таможенном декларировании товары истцом были заявлены в следующих товарных подсубпозициях ТН ВЭД:

– 8422 20 000 9, наименование подсубпозиции «Машины посудомоечные; оборудование для мойки или сушки бутылок или других емкостей; оборудование для заполнения, закупорки бутылок, банок, закрывания ящиков, мешков или других емкостей, для опечатывания их или этикетирования; оборудование для герметичной укупорки колпаками или крышками бутылок, банок, туб и аналогичных емкостей; оборудование для упаковки или обертки (включая оборудование, обертывающее товар с термоусадкой упаковочного материала) прочее; оборудование для газирования напитков: - оборудование для мойки или сушки бутылок или других емкостей: -- прочее»;

– 8419 20 000 0, наименование подсубпозиции «Машины, оборудование промышленное или лабораторное с электрическим или неэлектрическим нагревом (исключая печи, камеры и другое оборудование товарной позиции 8514) для обработки материалов в процессе с изменением температуры, таком как нагрев, варка, жаренье, дистилляция, ректификация, стерилизация, пастеризация, пропаривание, сушка, выпаривание, конденсирование или охлаждение, за исключением машин и оборудования, используемых в бытовых целях; водонагреватели проточные или накопительные (емкостные), неэлектрические: - стерилизаторы медицинские, хирургические или лабораторные».

Департаментом указанные товары классифицированы по коду ТН ВЭД 8479 89 970 8, наименование подсубпозиции «Машины и механические устройства, имеющие индивидуальные функции, в другом месте данной группы машины и механические приспособления прочие не поименованные или не включенные: -: -- прочие: --- прочие».

Суды правильно установили, что товариществом неправильно были заявлены коды ТН ВЭД по ДТ №50517/191120/0015085, №50709/080921/0003439. Тем не менее, оспариваемые решения департамента по классификации товаров были признаны незаконными. Свои выводы суды обосновали тем, что ответчиком товары также классифицированы как используемые при производстве медицинского изделия. Кроме того, оспариваемые решения департамента обоснованы заключениями таможенного эксперта таможенной лаборатории либо актами (справки) о результатах исследований товара аккредитованной испытательной лаборатории, осуществляющей независимую экспертизу товаров/акт осмотра/досмотра товар, которые не представлены суду.

Кассационный суд с выводами судов не согласен.

Так, несостоятельно обоснование судов о том, что не были представлены заключения таможенного эксперта таможенной лаборатории либо акты (справки) о результатах исследований товара аккредитованной испытательной лаборатории, осуществляющей независимую экспертизу товаров/акт осмотра/досмотра товар, на основании которых вынесены оспариваемые решения.

Из оспариваемых решений следует и это пояснили представители ответчика, что ни эксперты, ни специалисты департаментом не привлекались, а заключения и акты указаны в утвержденных формах решений как примерный перечень доказательств. В свою очередь, департамент сделал выводы на описаниях товаров, основных правилах интерпретации ТН ВЭД (далее – ОПИ) 1 и 6, примечании 2 к товарной позиции 8419 ТН ВЭД.

При классификации ввезенных товаров товарищество ссылается на приказ министра здравоохранения Республики Казахстан от 7 июня 2019 года № ҚР ДСМ-92 от 7 июня 2019 года «Об утверждении Перечня лекарственных средств любых форм, в том числе фармацевтических субстанций (активных фармацевтических субстанций), медицинских изделий, включая протезноортопедические изделия и сурдотифлотехнику, а также материалов и комплектующих для их производства, материалов, оборудования и комплектующих для их производства лекарственных средств любых форм, медицинских изделий, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехнику, специальных средств передвижения, предоставляемых лицам с инвалидностью, обороты по реализации которых и импорт освобождаются от налога на добавленную стоимость» (далее – Приказ ҚР ДСМ-92), а также на наличие регистрационного удостоверения РК-МТ5№021431 от 17 ноября 2020 года на автоматическую дезинфекционномоечную машину DGM GS 3 и регистрационного удостоверения № РК-МТ5№018050 от 19 июля 2018 года на видеоэндоскопическую систему «Оlympus», в комплект которой входит «Установка моечная OER-AW». Из пояснений представителя заинтересованного лица Министерства здравоохранения Республики Казахстан следует, что разработчиком приказа ҚР ДСМ-92 являлся Комитет фармации Министерства здравоохранения Республики Казахстан (ныне – Комитет контроля медицинской и фармацевтической деятельности Министерства здравоохранения Республики Казахстан, далее – Комитет).

Привлеченный кассационным судом в качестве специалиста руководитель управления внепланового контроля фармацевтической деятельности Комитета Байтубаев Е.Н. пояснил, что согласен с доводами департамента, освобождению от уплаты НДС на импорт в соответствии с приказом № ҚР ДСМ-92 подлежат товары, классифицируемые по коду ТН ВЭД 8479 89 970 7 и используемые при производстве медицинских изделий. При этом указанные товары должны использоваться не просто в медицинских целях, а именно при производстве медицинских изделий. Приобретение указанных товаров для поставки в медицинское учреждение не подтверждает соблюдение этого условия.

Представив другие декларации на товары, представители департамента пояснили, что при ввозе аналогичных товаров иными юридическими лицами в 2016 и 2018 годах в декларациях указывался код – 8479 89 970 8.

При этом в указанные периоды действовали постановление Правительства Республики Казахстан от 26 января 2009 года № 56 и приказ министра здравоохранения Республики Казахстан от 20 марта 2018 года № 124, аналогичные приказу № ҚР ДСМ-92. Решение коллегии Евразийской экономической комиссии от 24 ноября 2020 года № 151 «О классификации репроцессора для обработки эндоскопов в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза» действительно принято после ввоза товара «Автоматическая дезинфекционно-моечная машина DGM GS 3» 19 ноября 2020 года.

Тем не менее это решение коллегии Евразийской экономической комиссии подтверждает правильность суждений ответчика при классификации товаров. Из описаний на товары следует, что автоматическая дезинфекционномоечная машина DGM GS 3 предназначена для обработки гибких эндоскопов путем очистки, мойки моющим средством, дезинфекции дезинфицирующим средством, сушки при температуре 90 градусов; установка моечная OER-AW – автоматический репроцессор на два эндоскопа, предназначенный для обработки не менее двух эндоскопов, который обеспечивает окончательную очистку, дезинфекцию высокого уровня, споласкивание и сушку эндоскопов в одном цикле обработки.

Специалист пояснил, что автоматическая дезинфекционно-моечная машина DGM GS 3 и «Установка моечная OER-AW» выполняют функцию по обработке эндоскопов.

Учитывая вышеизложенное, кассационный суд находит требования товарищества о признании незаконными и отмене решений о классификации товара необоснованными и подлежащими отказу в удовлетворении.

Признавая незаконными и отменяя уведомление об итогах рассмотрения жалобы на уведомление о результатах проверки № 1 от 15 марта 2024 года и уведомление о погашении задолженности от 18 марта 2024 года, суды исходили из того, что эти административные акты являются следствием вынесенных решений по классификации товара от 21 ноября 2023 года.

Суд первой инстанции также отметил, что в уведомлении о погашении задолженности от 18 марта 2024 года сумма НДС неверно указана в размере 3905975 тенге вместо 3995939 тенге.

Однако данное обстоятельство не влечет нарушение прав истца. Более того, как пояснили представители ответчика, на лицевом счете товарищества имелась переплата, которая списана в счет погашения задолженности, поэтому сумма НДС в уведомлении и была уменьшена.

Кассационный суд считает, что оспариваемые административные акты вынесены в соответствии с законодательством и компетенцией ответчика.

При вышеизложенных обстоятельствах вследствие неправильного применения норм материального права и несоответствия выводов судов обстоятельствам дела спор по существу разрешен неправильно, поэтому кассационный суд по административным делам считает необходимым отменить судебные акты нижестоящих судов и принять новое решение об отказе удовлетворении иска.

Кассационная жалоба ответчика подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьей 169 АППК и подпунктом 8) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд по административным делам

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 26 июля 2024 года, постановление судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 20 ноября 2024 года по данному административному делу отменить с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении иска.

Кассационную жалобу ответчика республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» удовлетворить.

М. Манабаева

Председательствующий:

Судьи:

Н. Нуралыева

Е. Тулеев