№6001-24-00-6ап/444 №6001-24-00-6ап/444 (2)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

21 ноября 2024 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего - судьи Альжанова Г.У.,

судей - Нажмиденова Б.Т., Ермагамбетовой Ж.Б.,

рассмотрев с участием прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан Молдаханова Н.,

представителя истца Усенко А.А.,

представителя ответчика Старченко А.В., Койшибаевой Б.Т.,

представителя заинтересованного лица ТОО «ART Industry» - адвоката Шкуратова С.И.,

в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «Балхаш ПромТехСтрой» (далее - Товарищество) к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по Карагандинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Департамент) о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки №127 от 09 января 2023 года,

поступившее с кассационной жалобой ответчика и кассационным ходатайством прокурора Карагандинской области на решение специализированного межрайонного административного суда Карагандинской области от 27 июня 2023 года и постановление судебной коллегии по административным делам Карагандинского областного суда от 12 декабря 2023 года,

У С Т А Н О В И Л А:

Товарищество обратилось с вышеуказанным иском к Департаменту.

Решением специализированного межрайонного административного суда Карагандинской области от 27 июня 2023 года иск удовлетворен. Признано незаконным и отменено уведомление о результатах проверки №127 от 09 января 2023 года. С Департамента в пользу Товарищества взысканы расходы по оплате государственной пошлины в размере 2 307 738 тенге.

Постановлением судебной коллегии по административным делам Карагандинского областного суда от 12 декабря 2023 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ответчик и в кассационном ходатайстве прокурор Карагандинской области просят отменить состоявшиеся по делу судебные акты с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении иска, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

Заслушав пояснения представителя ответчика и прокурора, поддержавших доводы кассационной жалобы и кассационного ходатайства, возражения представителя истца, исследовав и изучив материалы административного дела и обсудив доводы жалобы и ходатайства, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК). В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу такие нарушения судами допущены.

Из материалов дела следует, что на основании предписания №127 от 28 апреля 2022 года в отношении Товарищества проведена тематическая налоговая проверка по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет: КПН; НДС за период с 01 января 2019 года по 31 декабря 2021 года.

По результатам проверки 9 января 2023 года за №127 составлен акт проверки и в адрес истца выставлено уведомление, которым начислены: - КПН - 145 177 934 тенге, пеня - 38 321 134 тенге;

• НДС - 8 327 972 тенге, пеня - 1 446 451 тенге. Всего на сумму 193 273 942 тенге.

Не согласившись с уведомлением, истец обратился с иском в суд.

Разрешая спор и удовлетворяя иск, суд первой инстанции, руководствуясь статьями 138, 145, 148 Налогового кодекса, пришел к выводу о том, что при назначении и проведении проверки Департаментом в полном объеме соблюдены требования закона. При этом суд не согласился с начислением суммы КПН и НДС по следующим основаниям: 1) истцом доказано фактическое получение товаров, работ и услуг от контрагента ТОО «ART Industry» путем предоставления надлежащих первичных документов: договора на оказание услуг, актов выполненных работ, электронных счетов-фактур, платежных поручений о проведении безналичной оплаты за выполненные работы. Выполнение контрагентом субподрядных работ при возведении школы в станции Теректы города Жезказган на общую сумму 76 800 000 тенге подтверждается пояснениями представителя заказчика в лице Управления строительства, а также вступившим в законную силу решением специализированного межрайонного экономического суда Карагандинской области от 4 мая 2022 года. Регистрация контрагента ТОО «ART Industry» не отменена, факт выписки фиктивных счетов-фактур не установлен вступившими в законную силу судебными актами. В судебном заседании представитель ТОО «ART Industry» подтвердил факт осуществления взаиморасчетов с истцом с их отражением в своей налоговой отчетности и уплатой налогов; 2) проверяющими в ходе проверки необоснованно не приняты во внимание представленные истцом вместе с возражениями акты списания товарно-материальных ценностей. Согласно заключению судебной экономической экспертизы от 31 мая 2023 года расхождений по остаткам товарно-материальных ценностей на начало и конец 2019-2021 годов не выявлено, что свидетельствует о неправомерности выводов акта проверки в указанной части. Согласно пояснениям бухгалтера списание ТМЗ на основании актов закупа у физического лица без его паспортных данных на общую сумму 110 845 529, 53 тенге за период 2019-2021 годы не были отнесены на вычеты в налоговом учете, а лишь отражены в оборотносальдовой ведомости для целей бухгалтерского учета.

Апелляционная инстанция, согласившись с судебными актами в части неправомерности начисления налогов, посчитала, что Департаментом при назначении проверки грубо нарушены требования подпункта 1) пункта 2 статьи 156 Предпринимательского кодекса (далее - ПК), в частности в приказе и предписании о назначении проверки не раскрыты конкретные основания проверки, не были приняты исчерпывающие меры налогового администрирования в виде камерального контроля для назначения проверки.

Коллегия не соглашается с выводами апелляционной инстанции об отсутствии оснований для назначения внеплановой проверки в отношении Товарищества.

Согласно подпункту 10) пункта 3 статьи 144 ПК основанием внеплановой проверки субъекта контроля и надзора являются сведения и вопросы, определенные Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).

Установлено, что внеплановая проверка деятельности Товарищества назначена на основании приказа уполномоченного органа - Комитета государственных доходов РК от 28 апреля 2022 года, что не противоречит требованиям подпункта 11) пункта 3 статьи 145 Налогового кодекса и относится к его административному усмотрению.

Согласно пункту 1 статьи 148 Налогового кодекса налоговая проверка проводится на основании предписания, которое должно содержать следующие сведения:

• 1. дата и номер регистрации предписания в налоговом органе;
• 2. наименование налогового органа, вынесшего предписание;
• 3. фамилия, имя и отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) либо полное наименование налогоплательщика (налогового агента);
• 4. идентификационный номер;
• 5. форма и вид проверки;
• 6. фамилии, имена, отчества (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) проверяющих лиц, а также специалистов, привлекаемых для участия в проведении налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом;
• 7. срок проведения налоговой проверки;
• 8. проверяемый период.

Форма предписания утверждается уполномоченным органом.

Вынесенное Департаментом предписание №127 от 28 апреля 2022 года вышеуказанным требованиям соответствует.

Не принятие ответчиком мер камерального контроля до назначения внеплановой проверки по решению уполномоченного органа не влечет отмену результатов проверки, поскольку такого императивного требования положения Налогового кодекса не содержат.

В этой связи коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции об отсутствии процедурных нарушений при назначении и проведении налоговой проверки.

Согласно акту проверки доначисления произведены в результате:

1. занижения дохода от реализации на сумму 695 713 тенге;

2. завышения расходов по реализованным товарам, работам, услугам на сумму 654 000 546 тенге в том числе: за 2019 год на сумму 233 864 754 тенге, за 2020 год на сумму 301 685 806 тенге, 2021 год на сумму 118 449 986 тенге;

3. завышения вычетов по налогам на сумму 16 528 435 тенге, в том числе: за 2019 год на сумму 833 001 тенге, 2020 год на сумму 15 695 434 тенге;

4. занижения социальных отчислений в ГФСС в 2019 году на сумму 709 604 тенге, за 2020 год на сумму 12 690 812 тенге, за 2021 год завышения социальных отчислений в ГФСС на сумму 42 602 060 тенге и занижения вычетов по налогам на сумму - 40 652 967 тенге, а также на сумму 42 411 669 тенге;

5. доначислений по НДС, в том числе НДС по взаиморасчетам с ТОО «ART Industry».

Коллегия, соглашаясь с выводами местных судов о незаконности доначислений по взаиморасчетам с ТОО «ART Industry», а также с результатами судебной экономической экспертизы, подтвердившей отсутствие расхождений по актам списания товарно-материальных ценностей, считает решение об отмене уведомления в полном объеме преждевременными, поскольку судами не рассмотрены и не дана правовая оценка остальным нарушениям, отраженным в акте проверки, в части:

1. занижения дохода от реализации на сумму 695 713 тенге;

2. завышения вычетов по налогам на сумму 16 528 435 тенге, в том числе: за 2019 год на сумму 833 001 тенге, 2020 год на сумму 15 695 434 тенге;

3. занижения социальных отчислений в ГФСС в 2019 году на сумму 709 604 тенге, за 2020 год на сумму 12 690 812 тенге, за 2021 год завышения социальных отчислений в ГФСС на сумму 42 602 060 тенге и занижения вычетов по налогам на сумму - 40 652 967 тенге, а также на сумму 42 411 669 тенге;

4. доначислений по НДС, за исключением НДС по взаиморасчетам с ТОО «ART Industry».

Кроме того, выводы суда о неотнесении на вычеты в налоговом учете списания ТМЗ на основании актов закупа у физического лица на общую сумму 110 845 529, 53 тенге за период 2019-2021 годы основаны на пояснениях бухгалтера Товарищества Уахитовой А.А., заинтересованной в исходе дела. Достоверных исследований по данному вопросу судами не проведено.

В результате необеспечения судами полноты рассмотрения обжалуемого уведомления, определить суммы КПН и НДС, подлежащие исключению из вычетов и зачета, коллегии не представилось возможным.

Таким образом, заслуживают внимания и требуют дополнительной проверки вышеуказанные доводы ответчика и прокурора, что влечет отмену постановления с направлением дела на новое судебное рассмотрение в суд апелляционной инстанции в ином составе.

При новом рассмотрении дела суду необходимо для полноты выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, устранений противоречий, тщательно проверить доводы сторон, дать оценку представленным доказательствам и вынести по делу законное и обоснованное решение.

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 5) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Постановление судебной коллегии по административным делам Карагандинского областного суда от 12 декабря 2023 года отменить с направлением дела на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции в ином составе суда.

Кассационную жалобу РГУ ««Департамент государственных доходов по Карагандинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» и кассационное ходатайство прокурора Карагандинской области - удовлетворить частично.

Председательствующий Г. Альжанов Судьи Б. Нажмиденов Ж. Ермагамбетова Копия верна Судья

Ж. Ермагамбетова