6001-24-00-3гп/481

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

10 декабря 2024 года город Астана

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе: председательствующего – председателя коллегии Шарипова Н.К., судей Ералиевой Б.Р., Мырзаке Г.Ж.,

с участием прокурора Молдаханова Н.А.,

представителя ответчика товарищества с ограниченной ответственностью «СМУ ШЫҒЫС» Ахметжанова Т.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании посредством мобильной видеоконференцсвязи электронное гражданское дело по иску республиканского государственного учреждения «Управление государственных доходов по Жетысускому району Департамента государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее-Управление, налоговый орган) к товариществу с ограниченной ответственностью (далееТОО) «СМУ ШЫҒЫС» и ТОО «Фирма Кайман» о признании сделки недействительной, поступившее по ходатайству ТОО «СМУ ШЫҒЫС» о пересмотре решения специализированного межрайонного экономического суда города Алматы от 24 ноября 2023 года и постановления судебной коллегии по гражданским делам Алматинского городского суда от 23 апреля 2024 года,

У С Т А Н О В И Л А:

Управление обратилось в суд с иском, в котором, с учетом последующих дополнений, просило признать недействительным договор, заключенный между ТОО «СМУ ШЫҒЫС» и ТОО «Фирма Кайман» от 2 июня 2020 года, подтвержденный электронными счетамифактурами (далее – ЭСФ) № №. ESF-191240013246-20200626-39339975, ESF191240013246-20200630-65794973, ESF-191240013246-20200624-61670831, ESF-191240013246-20200626-37474682, ESF-191240013246-2020100663321468, ESF-191240013246-20201124-55885108, ESF-19124001324620201007-58284406, ESF-191240013246-20201126-40934006, ESF191240013246-20200729-53640820, ESF-191240013246-20201006-63488002 на общую сумму 81 837 689 тенге, налог на добавленную стоимость (далееНДС)-8 768 324 тенге, корпоративный подоходный налог (далее-КПН) - 14 613 873 тенге. Требования мотивированы тем, что сделка совершена для вида, с целью минимизации налоговых обязательств и уклонения от уплаты налогов.

Решением специализированного межрайонного экономического суда города Алматы от 24 ноября 2023 года иск удовлетворен, распределены судебные расходы.

Постановлением судебной коллегии по гражданским делам Алматинского городского суда от 23 апреля 2024 года решение суда оставлено без изменения.

В ходатайстве заявитель просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и отказать в удовлетворении иска, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, неправильное определение и выяснение круга обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.

Представители Управления, ТОО «Фирма Кайман», будучи надлежаще извещенными о времени и месте рассмотрения дела в кассационной инстанции, в судебное заседание не явились, о причинах неявки не сообщили и не заявляли о рассмотрении дела без их участия.

Признавая причины неявки представителей Управления, ТОО «Фирма Кайман» неуважительными, судебная коллегия рассмотрела дело без их участия.

Заслушав пояснение представителя ТОО «СМУ ШЫҒЫС» Ахметжанова Т.Н., поддержавшего доводы ходатайства, заключение прокурора, полагавшего необходимым оставить в силе состоявшиеся по делу судебные акты, исследовав материалы гражданского дела, доводы ходатайства, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 5 статьи 438 Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК) основаниями к пересмотру в кассационном порядке вступивших в законную силу судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, предусмотренные статьей 427 настоящего Кодекса, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения по рассматриваемому делу не установлены.

Из материалов дела следует, что ТОО «СМУ ШЫҒЫС» первоначально зарегистрировано в органах юстиции 16 января 2003 года, состоит на налоговом учете в республиканском государственном учреждении «Управление государственных доходов по Зайсанскому району Департамента государственных доходов Восточно-Казахстанской области». Основной вид деятельности «Строительство дорог и автомагистралей. Производство товарного бетона. Деятельность в области инженерно-технического проектирования, за исключением объектов атомной промышленности и атомной энергетики. Деятельность грузового автомобильного транспорта. Производство сборных железобетонных и

бетонных конструкций и изделий. Производство кирпича, черепицы и прочих строительных изделий из обожженной глины. Производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве». Учредитель и руководитель-Абжанов Д.К.

ТОО «Фирма Кайман» зарегистрировано в качестве юридического лица 12 декабря 2019 года, с 4 ноября 2021 года состоит на налоговом учете в Управлении. Основной вид деятельности «Деятельность агентов по оптовой торговле товарами широкого ассортимента. Производство пластмассовых плит, листов, труб и профилей». Учредитель - Богачева Е.А., руководитель – Шабалин А.В.

Установлено, что между ТОО «СМУ ШЫҒЫС» (Покупатель) и ТОО «Фирма Кайман» (Поставщик) заключен договор поставки товара, по условиям которого Поставщик обязался поставить трубы для водоснабжения в ассортименте и иные товары, согласно приложениям к договору.

В рамках исполнения договора во 2-4 кварталах 2020 года ТОО «Фирма Кайман» выписало в адрес ТОО «СМУ ШЫҒЫС» ЭСФ на общую сумму 81 837 689 тенге с НДС.

Обращаясь в суд с иском, представитель налогового органа мотивировал тем, что ТОО «Фирма Кайман» обладает следующими признаками неблагонадежности:

• за 2020 год оборот по реализации с учетом НДС составил

221 570 214 тенге, уплата НДС - 2 831 466 тенге;

• средняя численность работников - 5 человек, с заработной платой 96 122 тенге; фонд оплаты труда по декларации по индивидуальному подоходному налогу (далее-ИПН) и социальному налогу - 126 515 тенге, уплата ИПН за работников-251 273 тенге;

• сведения о привлеченных сотрудниках по договорам гражданскоправового характера и договорам субподряда в декларациях отсутствуют;

• ТОО не является производителем и импортером;

• материально-техническая база (основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства) отсутствует;

• за 2020 год основными поставщиками являлись ТОО «МИК-СК», ТОО «ZHASA Company», ТОО «СТМС-С.К.», имеющие блок в выписке ЭСФ;

• от ТОО «ZHASA Company» приобретены товары, работы, услуги (далее-ТРУ) в виде «Выпуск готовой продукции» на общую сумму 15 927 746 тенге, при этом невозможно определить отдельные составляющие, образующие «готовую продукцию»;

• у поставщиков 4 уровня происхождение товара не установлено.

Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа, подтверждают сомнительность происхождения товаров у ТОО «Фирма Кайман».

Суды первой и апелляционной инстанций, придя к выводу об обоснованности иска, исходили из того, что ТОО «Фирма Кайман» не имело объективной возможности осуществления операций в силу отсутствия объектов налогообложения. Указанные обстоятельства, по мнению суда, вызывают сомнения в реальности и действительности совершенной сделки, свидетельствуют о создании формального документооборота с целью минимизации налоговых обязательств и уклонения от уплаты в бюджет налогов.

Согласно пунктам 1, 4 статьи 158 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК) сделка, содержание которой не соответствует требованиям законодательства, а также сделка, совершенная с целью, заведомо противоречащей основам правопорядка, является оспоримой и может быть признана судом недействительной, если настоящим Кодексом и иными законодательными актами Республики Казахстан не установлено иное.

В случае если один из участников сделки совершил ее с намерением уклониться от исполнения обязательства или от ответственности перед третьим лицом либо государством, а другой участник сделки знал или должен был знать об этом намерении, заинтересованное лицо (государство) вправе требовать признания сделки недействительной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 160 ГК сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия (мнимая сделка), признается недействительной судом по иску заинтересованного лица, надлежащего государственного органа или прокурора.

Местными судами установлено, что между ответчиками заключен договор поставки товаров 2 июня 2020 года (далее-Договор).

В силу статьи 458 ГК по договору поставки продавец (поставщик), являющийся предпринимателем, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

По пункту 1.1 Договора поставщик (ТОО «Фирма Кайман») поставляет покупателю (ТОО «СМУ ШЫҒЫС») трубы для водоснабжения в ассортименте и иные товары (далее-Товар) согласно Приложениям, а покупатель принимает и оплачивает согласно счету на оплату.

Согласно сведениям информационной системы электронных счетовфактур оборот по реализации ТОО «Фирма Кайман» с учетом НДС за 2020 год составил 81 837 689 тенге (НДС 8 768 324 тенге), средняя численность работников составляет 10 человек, с заработной платой 96 122 тенге, фонд оплаты труда по декларации по ИПН и социальному налогу составляет 126 515 тенге. Уплата ИПН за работников составляет 251 273 тенге, в указанных декларациях не нашли отражения сведения о привлеченных сотрудниках по договорам гражданско-правового характера, а также привлеченных по договорам субподряда.

Из декларации по НДС (300.00) за 2 квартал 2020 года следует, что оборот по реализации ТРУ у ТОО «Фирма Кайман» составляет 97 704 730 тенге, НДС 11 724 568 тенге; оборот по приобретенным ТРУ85 352 483 тенге, НДС 10 242 298 тенге.

Однако в реестре счетов-фактур (Приложение 7 и 8 к Декларации) по реализованным и приобретенным ТРУ за указанный период отсутствует реализация и приобретение товара ТОО «СМУ ШЫҒЫС».

Также по декларациям по НДС (300.00) за 3-4 кварталы 2020 года в реестре счетов-фактур (Приложение 7 и 8 к Декларации) по реализованным и приобретенным ТРУ за указанный период также отсутствует реализация и приобретение товара ТОО «СМУ ШЫҒЫС».

Уплата НДС ТОО «Фирма Кайман» за 2020 год составила всего 2 831 466 тенге.

ТОО «Фирма Кайман» приобрело у ТОО «ZHASA Company» готовые продукции на общую сумму 15 927 746 тенге. Однако невозможно определить вид товара, отдельные составляющие, образующие «готовую продукцию».

ТОО «Фирма Кайман» реализовало в ТОО «СМУ ШЫҒЫС» товар «труба ПЭ 160 тс 9,5 мм SDR 17 10 бар питьевая 13 м вес 1м 4,51кг», которые приобретало у ТОО «ZHASA Company». Вместе с тем, количество приобретенных труб не соответствует количеству реализованных труб. ТОО «Фирма Кайман» также реализовало в ТОО «СМУ ШЫҒЫС» трубы:

• ПЭ 160 тс 9,5 мм SDR 17 10 бар питьевая 13 м вес 1м 4,51кг;

• ПЭ 110 тс 6,6 мм SDR 17 10 бар питьевая 13 м вес 1м 2,16кг;

• ПЭ 110 тс 6,6 мм SDR 17 10 бар питьевая 13 м вес 1м 2,16кг;

• ПЭ 125 тс 11,4 мм SDR 11 16 бар газ 13 м вес 1м 4,08кг;

• ПЭ 160 тс 14,6 мм SDR 11 16 бар газ 13 м вес 1м 6,67кг;

• ПЭ 180 тс 10,7 мм SDR 17 10 бар питьевая 13 м вес 1м 5,71кг;

• ПЭ 180 тс 10,7 мм SDR 17 10 бар питьевая 13 м вес 1м 5,71кг;

• ПЭ 180 тс 10,7 мм SDR 17 10 бар питьевая 13 м вес 1м 5,71кг, по которым отсутствует приобретение.

У поставщиков четвертого уровня происхождение товара не установлено.

Из актов приемки объектов в эксплуатацию от 9 ноября 2020 года и 7 декабря 2020 года, составленных на основании договоров о государственных закупках от 8 августа 2019 года, заключенных между государственным учреждением (далее-ГУ) «Отдел жилищно-коммунального хозяйства, пассажирского транспорта, автомобильных дорог, строительство и жилищной инспекции Тарбагатайского района» по строительству водопроводных сетей в селе Акмектеп и ГУ «Отдел архитектуры, градостроительства и строительства Зайсанского района» по строительству подводящих газопроводов к 8 населенным пунктам с ТОО «СМУ ШЫҒЫС», следуют, что на объектах использовались трубы полиэтиленовые для водоснабжения РЕ 100 SDR 17 160х9,5; 110х6,6; 50х3; трубы полиэтиленовые для подачи газообразного топлива РЕ 100 ГАЗ SDR 11110х10; 125х11,4; 90х8,2; 63х5,8; 160х14,6.

Однако указанные марки труб отсутствуют среди поставленных и перевезенных труб ТОО «Фирма Кайман» в ТОО «СМУ ШЫҒЫС».

Трубы ПЭ 160 14,6мм SDR 11 газ 6,67кг по товарно-транспортным накладным перевезены четыре раза.

Марки изготовленных ТОО «ZHASA Company» труб для ТОО «Фирма Кайман» частично отличаются от марки перевезенных труб частными водителями.

Довод ТОО «СМУ ШЫҒЫС» о том, что ТОО «ZHASA Company» и ТОО «СТМС-С.К.» изготавливали ТОО «Фирма Кайман» на основании заключенных договоров с ними от 1 и 4 июня 2020 года, 11 июня 2020 года из давальческого сырья, то есть из материала заказчика, не соответствует действительности, поскольку ТОО «Фирма Кайман» не предоставило доказательство о приобретении сырья у конкретного поставщика.

Кроме того, ТОО «ZHASA Company» и ТОО «СТМС-С.К.» (Подрядчики) также не указаны ТОО «Фирма Кайман» в декларациях по НДС (300.00) за 3-4 кварталы 2020 года в реестре счетов-фактур (Приложение 7 и 8 к Декларации) по реализованным и приобретенным ТРУ.

Тем самым, местные суды обоснованно пришли к выводам о том, что ТОО «Фирма Кайман» не имело возможности оказывать услуги и поставлять товары ТОО «СМУ ШЫҒЫС», поскольку им не представлены доказательства об этом в установленном законом порядке.

Основанием для отнесения ТОО «СМУ ШЫҒЫС» в зачет НДС, вычет КПН является уплата в бюджет сумм НДС и КПН его поставщиками, в том числе ТОО «Фирма Кайман».

В соответствии с пунктом 5 статьи 76 Закона «Об использовании воздушного пространства Республики Казахстан и деятельности авиации», статьей 36 Закона «О железнодорожном транспорте», статьи 30 Закона «Об автомобильном транспорте» договоры перевозки подтверждаются составлением грузовой, железнодорожной транспортной и товарнотранспортной накладными, содержащими указание пунктов отправления и назначения, веса, условий перевозки груза. В данном случае ответчиками представлены договоры оказания услуг по перевозке груза автомобильным транспортом со склада, находящегося в Алматинской области, Илийском районе, по улице Отеген батыра, промышленная зона до Зайсанского района Восточно-Казахстанской области, заключенные частными водителями, товарно-транспортные накладные (далее-ТТН), подтверждающие перевозку труб. Вместе с тем, марки некоторых перевезенных труб отличаются от марок изготовленных труб для ТОО «Фирма Кайман» Подрядчиками.

Вместе с тем, марки некоторых перевезенных труб отличаются от

Например, водителем Шенгельбаевым А.А. перевезена согласно ТТН трубы ПЭ 63 тс 5,8мм SDR 11 16 бар газ 100мм вес 1м 1.05кг и ПЭ 63 тс 3,8мм SDR 17 10 бар питьевая 100мм вес 1м 0,715кг, которые не изготовлены Подрядчиками для ответчика. Указанные трубы также отсутствуют в числе реализованных труб ТОО «Фирма Кайман» в ТОО «СМУ ШЫҒЫС».

Таким образом, местные суды правильно пришли к выводам о том, что представленные ответчиками ТТН должны быть подтверждены первичными бухгалтерскими документами, установленной формы.

Согласно пункту 3 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

ТОО «Фирма Кайман» не представлены доказательства о приобретении давальческого сырья для изготовления труб Подрядчиками, которые в последующем реализованы в ТОО «СМУ ШЫҒЫС».

Судебная коллегия не принимает во внимание акт документальной налоговой проверки от 25 июля 2022 года, на основании которого проведена тематическая проверка в ТОО «СМУ ШЫҒЫС» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2020 года по взаиморасчетам с ТОО «Фирма Кайман», поскольку в акте проверки

указано, что не исключается зачет НДС и вычет по КПН, а конкретные цифры по взаиморасчетам в акте отсутствуют.

В акте также отражено, что ТОО «Фирма Кайман» является производителем полиэтиленовых труб, что не соответствует действительности.

При указанных обстоятельствах доводы налогового органа о том, что товары реально не поставлены, оспариваемая сделка совершена с целью получения необоснованной налоговой выгоды за счет искусственного увеличения расходной и зачетной частей являются обоснованными.

В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Тем самым, документы, представленные ответчиками, без предоставления документов о первичном приобретении сырья у конкретного поставщика, не доказывают реализацию товара между ответчиками в установленном законом порядке.

При таких обстоятельствах коллегия считает, что местные суды правильно пришли к выводу об удовлетворении иска Управления, поскольку последним предоставлены все доказательства в обоснование иска.

По части 1 статьи 68 ГПК каждое доказательство подлежит оценке с учетом относимости, допустимости, достоверности, а все собранные доказательства в совокупности-достаточности для разрешения гражданского дела.

Тем самым, выводы местных судов об удовлетворении иска соответствуют установленным по делу обстоятельствам, имеющим существенное значение для дела, и основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

При указанных обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных статьей 427 ГПК, для отмены или изменения состоявшихся по делу судебных актов и удовлетворения ходатайства ТОО «СМУ ШЫҒЫС».

Руководствуясь подпунктом 1) части 2 статьи 451 ГПК, судебная коллегия

П О С Т А Н О В И Л А:

Решение специализированного межрайонного экономического суда города Алматы от 24 ноября 2023 года, постановление судебной коллегии

по гражданским делам Алматинского городского суда от 23 апреля 2024 года по данному делу оставить в силе.

Ходатайство товарищества с ограниченной ответственностью «СМУ ШЫҒЫС» оставить без удовлетворения.

Шарипов Н.К. Ералиева Б.Р. Мырзаке Г.Ж.

Председательствующий Судьи