6001-21-00-3Г/6214

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

13 декабря 2021 года город Нур - Султан

Судья судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан Мырзаке Г.Ж.,

предварительно рассмотрев с истребованием материалов дела ходатайство республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по Карагандинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Учреждение, Налоговый орган)

о пересмотре решения специализированного межрайонного экономического суда Карагандинской области от 19 февраля 2021 года, постановления судебной коллегии по гражданским делам Карагандинского областного суда от 30 апреля 2021 года

по гражданскому делу по заявлению товарищества с ограниченной ответственностью (далее-ТОО) «Ц[...]» к Налоговому органу о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки 26 августа 2020 года № 490 о начислении:

• -корпоративного подоходного налога (далее - КПН) в сумме 212 463 400

• тенге, пени в сумме 50 949 600 тенге;

-налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 67 958 300 тенге и пени в сумме 16 558 500 тенге (далее - Уведомление);

• -о взыскании убытков в размере 100 000 тенге,

УСТАНОВИЛ:

ТОО «Ц[...]» обратилось в суд с заявлением к Налоговому органу с вышеназванными требованиями.

Решением специализированного межрайонного экономического суда Карагандинской области от 19 февраля 2021 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по гражданским делам Карагандинского областного суда от 30 апреля 2021 года, заявление удовлетворено частично.

Признано незаконным и отменено Уведомление.

ТОО «Ц[...]» возвращена уплаченная государственная пошлина в размере 3 479 298 тенге.

В удовлетворении заявления в части взыскания убытков в размере 100 000 тенге отказано.

В ходатайстве Налоговый орган, указывая на допущенные местными судами существенные нарушения норм материального и процессуального права, просит отменить оспариваемые судебные акты и вынести по делу новое решение об отказе удовлетворении заявления.

Изучив материалы дела и доводы ходатайства, прихожу к выводу о наличии оснований для пересмотра судебных актов.

В соответствии с частью 5 статьи 438 Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК) основаниями к пересмотру в кассационном порядке вступивших в законную силу судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения, по мнению автора ходатайства, местными судами по делу допущены.

Из материалов дела следует, что на основании предписания от 9 августа 2019 года №490 Налоговым органом в отношении ТОО «Ц[...]» проведена тематическая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 1 января 2017 года по 30 июня 2019 года.

Основанием проведения проверки явилось постановление следственнооперативной группы Комитета национальной безопасности Республики Казахстан по уголовному делу №180000041000153.

По результатам проверки вынесен акт документальной налоговой проверки от 26 августа 2020 года № 490 (далее - Акт) и Уведомление. Основанием для начисления налогов послужило исключение взаиморасчетов с контрагентом ТОО ««E[...]»» за период 2017- 2018 годы. Согласно Акту поставщиками ТОО ««E[...]»» являлись ТОО «S[...]», ТОО «Д[...]», ТОО «Ш[...]», ТОО «БПК[...]», ТОО «О[...]», ТОО «У[...]», ТОО «БПА[...]», снятые с учета по НД, ввиду отсутствия по юридическому адресу.

2 октября 2020 года ТОО «Ц[...]» обжаловало Уведомление в Министерство финансов Республики Казахстан.

По результатам рассмотрения жалоба оставлена без удовлетворения.

Суд первой инстанции, с выводами которого согласилась апелляционная коллегия, частично удовлетворяя заявление и признав незаконным Уведомление, исходил из того, что правовых оснований у Налогового органа для корректировки сумм КПН и НДС не имелось, поскольку ТОО ««E[...]»» за проверяемый период являлось действующим и состояло на учете по НДС. Сделки подтверждены налоговыми декларациями и не признаны недействительными.

Вместе с тем, с тем с такими выводами местных судов нельзя согласиться, поскольку они не соответствуют установленным обстоятельствам дела и основаны на неправильном применении норм материального и процессуального права.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 100 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее-Налоговый кодекс), (в редакции на 1 января 2016 года, 1 января 2017 года), пунктами 1, 3 статьи 242 (в редакции с 2018 года) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса (в редакции на 1 января 2016 года, 1 января 2017 года), пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса (в редакции на 1 января 2018 года), если иное не предусмотрено главой 34 Налогового кодекса, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются условия, указанные в подпунктах 1)-5) данного пункта.

Местными судами при рассмотрении гражданского дела проигнорировано, что деятельность контрагентов ТОО «Д[...]», ТОО «ШТ[...]» и ТОО «ИСK[...]» изначально является нелегитимной, что подтверждается их ликвидацией по основанию признания недействительной регистрации/перерегистрации в связи с допущенными при их создании нарушениями законодательства, которые носят неустранимый характер. Налоговый орган в соответствии со статьей 96 Налогового кодекса на основании вступивших в законную силу судебных актов в адрес ТОО «E[...]» направлены уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля для самостоятельного устранения нарушений.

22 июня 2020 года ТОО «E[...]» в УГД по городу Темиртау предоставлена представлена дополнительная декларация по КПН за 2017г. с уменьшением расходов по приобретенным товарам на сумму 1 918 008,9 тыс. тенге, также по КПН за 2018 года с уменьшением расходов по приобретенным услугам на сумму 824 935,2 тыс.тенге.

1 июля 2020 года и 2 июля 2020 года ТОО «E[...]» представлены дополнительные декларации по НДС за 2-4 кварталы 2017 года и 1-4 кварталы 2018 года с уменьшением сумм, относимых в зачет, по поставщикам ТОО «Д[...]», ТОО «ШТ[...]» и ТОО «ИСK[...]».

Кроме того, при анализе дополнительной налоговой отчетности:

• ТОО «Д[...]» в ФНО 300.08 от 16 января 2018 года за 3 квартал 2017 года (1047 листов) указывает приобретение товара/услуг от единственного поставщика ТОО «НДК[...]» БИН [...].

Решением СМЭС от 7 июня 2019 года государственная регистрация ТОО «НДК[...]» в качестве юридического лица, признана недействительной, а также отменен приказ Управления юстиции по городу Караганда от 19 июля 2017 года о государственной регистрации данного предприятия. -у ТОО ««Ш[...]»» основными и единственными поставщиками являются 2 контрагента: ТОО «И[...]» (БИН: [...]), ТОО «Н[...]» (БИН: [...]) всего реализация ТМЗ, работ и услуг в адрес ТОО ««Ш[...]»» составляет сумму оборота 25 820 271 422 тенге, сумму НДС 3 097 845 288 тенге.

ТОО «И[...]» всего реализовано ТМЗ, работ и услуг в адрес ТОО ««Ш[...]»» на сумму оборота 13 619 505 617 тенге, сумма НДС 1 634 340 708 тенге, снят с учета по НДС от 30.06.2018 г. в связи с отсутствием по юридическому адресу, всего уплаты налогов 19 600 тенге.

Согласно пояснениям руководителей и учредителей ТОО «И[...]», установлено, что Е[...] и Г[...] Оглы создали ТОО «И[...]», в целях извлечения незаконной имущественной выгоды путем выписки счетов - фактур без выполнения работ, оказания услуг и поставки товаров.

ТОО «Н[...]» всего реализовано ТМЗ, работ и услуг в адрес ТОО ««Ш[...]»» на сумму оборота 12 200 765 805 тенге, сумма НДС 1 463 504 580 тенге, снят с учета по НДС от 07.03.2019 г. в связи с отсутствием по юридическому адресу, всего оплаты налогов 0.00 тенге. Согласно пояснению руководителя и учредителя ТОО «Н[...]» установлено, что Ш[...] создал ТОО «Н[...]» в целях извлечения незаконной имущественной выгоды, путем выписки счетов - фактур без выполнения работ, оказания услуг и поставки товаров.

Таким образом, ТОО ««Ш[...]»» приобретение ТМЗ, работ и услуг отсутствует, соответственно, реализацию ТМЗ, работ и услуг ТОО ««Ш[...]»» не производила, исходя из этого, следуют что ТОО ««Ш[...]»», ТОО «И[...]», ТОО «Н[...]» осуществляли документооборот без факта совершения операции или событии законные по форме, но фиктивные по содержанию.

-ТОО «ИСK[...]» деклараций по НДС (ФНО 300.00) всего реализация в адрес контрагентов за 2018 год составило 21 201 182 070 тенге, НДС по реализации составило 2 543 771 856 тенге. При этом, в целом уплата налогов составляет 52 900 тенге.

Декларации по НДС с оборотами сданы следующие: декларация от 11 октября 2018 года, от 19 декабря 2018 года, от 10 января 2019 года, от 16 января 2019 года, от 10 февраля 2019 года, от 11 февраля 2019 года, от 15 февраля 2019 года.

Вместе с тем, при анализе налоговой отчетности установлена схема уклонения от уплаты налогов. Так, ТОО «ИСK[...]» отнесен в зачет НДС по счетам-фактурам выписанные от ТОО «Т[...]» (БИН [...]) за 2018 год на сумму 21 155 530 044 тенге, НДС 2 538 076 373 тенге. Оборот по реализации согласно декларациям по НДС за 2018 год составил 25 445 690 302 тенге, НДС 3 052 895 605 тенге. Уплата налогов за 2018 год составила 4800 тенге. ТОО «Т[...]» состояло на регистрационном учете по НДС с 23 февраля 2018 года, снято с учета 18 марта 2019 года, в связи с отсутствием по месту нахождения. Руководитель и учредитель ТОО «Т[...]» за период с даты регистрации то есть с 20 февраля 2018 года по 12 апреля 2018год являлся П[...] (ИИН [...]) (дал признательные показания) за период с 12 апреля 2018 года по настоящее время руководителем и учредителем является П[...] (ИИН [...]) при этом, декларации по НДС с оборотами представлены после приобретения 100% доли уставного капитала ТОО «Т[...]» вышеуказанным П[...], гражданином У[...] (дата декларации от 11 октября 2018 года; от 14 ноября 2018 года; от 16 января 2019 года; от 4 февраля 2019 года).

ТОО «Т[...]» в свою очередь в зачет отнесен НДС по счетамфактурам, выписанным от ТОО «П[...]» БИН [...] на сумму оборота за 2018 год 25 446 670 302 тенге, НДС 3 053 013 205 тенге. Декларации по НДС за 2018 год представлены с нулевыми показателями. Оплата налогов за 2018 год составила 0 тенге. Состояло на регистрационном учете по НДС с 15 февраля 2018 года, снято с учета 17 февраля 2019 год, в связи с отсутствием по месту нахождения. Директорами и учредителями значились Х[...], Л[...], К[...].

В решении СМЭС отмечено, что И[...] в органах юстиции 19 июля 2017 года зарегистрировал ряд предприятий и среди них ТОО «НДК[...]».

При этом, в протоколе допроса И[...] заявил, что через данную фирму осуществлял обналичивание денежных средств по просьбе Е[...]., Х[...], Исембаев, Н[...]. и других лиц. От ТОО «НДК[...]» счета-фактуры выписывались с 2017 года, где для осуществления деятельности по выписке фиктивных документов привлекалась к работе И[...], которая занималась ведением финансовой документации, выпиской документов. Затем на основании данных документов на расчетные счета фирмы поступали денежные средства, которые делились между руководителями других фиктивных компаний.

Кроме того, в ходе досудебного расследования уголовного дела, в качестве свидетеля допрошена И[...]. Из содержания протокола допроса свидетеля И[...] от 29 марта 2018 года следует, что по указанию Е[...]., составлялись договора, акты выполненных работ и счета-фактуры без фактического выполнения работы и оказания услуг от имени ТОО «ВС[...]», ТОО «Д[...]», ТОО «НДК[...]», ТОО «ИК[...]». Декларации по НДС и по КПН представлялись через информационную систему «СОНО», а также кабинет налогоплательщика на сайте «cabinet.salyk»,

при помощи ЭЦП номинальных директоров перечисленных компаний сдавала указанные декларации. Вышеуказанные компании являлись фиктивными, т.е. были открыты и куплены с целью незаконного обналичивания денежных средств, а также составления от имени фиктивных счетов-фактур и других документов без фактического выполнения работ и оказания услуг.

В соответствии со статьей 225 ГПК оценка представленных доказательств позволяет суду сделать вывод, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены, а какие нет.

Не допускается одностороннее изложение в решении доводов и доказательств стороны, в пользу которой суд принял решение. Суд обязан указать, по каким основаниям им не приняты доводы другой стороны и не применены те нормы материального права, на которые эта сторона ссылалась. В нарушении вышеуказанных требований законодательных актов мотивировочная часть судебного акта содержит только доводы ответчика и 3- лица. У ТОО «E[...]» отсутствуют источники приобретения товаров (работ, услуг), указанных в счетах-фактурах, выписанных в адрес ТОО «Ц[...]». Корме того, в договорах поставки указано, что доставка товаров осуществляется поставщиком, то есть ТОО «EАТСОТТНСМТВДПННИННТСПЗНПТ[...]» за 2017-2018гг., транспортные средства не отражены.

Приведенные и иные доводы, указанные в ходатайстве, свидетельствуют о наличии оснований для пересмотра судебных актов, подлежащих проверке в судебном заседании кассационной инстанции.

Руководствуясь подпунктом 1) части 1 статьи 444 ГПК, судья

ПОСТАНОВИЛ:

Передать ходатайство о пересмотре решения специализированного межрайонного экономического суда Карагандинской области от 19 февраля 2021 года, постановления судебной коллегии по гражданским делам Карагандинского областного суда от 30 апреля 2021 года с делом для рассмотрения в судебном заседании судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан.

Копию постановления направить лицу, подавшему ходатайство.

Судья Мырзаке Г. Ж.