ПОСТАНОВЛЕНИЕ

23 октября 2025 года 6003-25-00-4к/388 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего – судьи Каирбаевой Л.Е., судей – Нуралыевой Н.Е., Туганбаева М.А.,

с участием прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан Казмуханбетова Р.Б.,

представителя истца Сарсенбаева Н.Б., представителя ответчика Нұрлыбай М.Н.,

представителя заинтересованного лица ТОО «Orion Group KZ» Хожахметова У.Ж.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «GAZ stroy montazh KZ» (далее – истец, Товарищество) к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по Атырауской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – ответчик, Департамент) о признании незаконным и отмене уведомления №134 от 21 декабря 2023 года,

поступившее по кассационной жалобе истца на решение специализированного межрайонного административного суда Атырауской области от 27 ноября 2024 года, постановление судебной коллегии по административным делам Атырауского областного суда от 22 апреля 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

Истец обратился в суд с вышеназванным иском к ответчику.

Решением специализированного межрайонного административного суда Атырауской области от 27 ноября 2024 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по административным делам Атырауского областного суда от 22 апреля 2025 года, в удовлетворении иска отказано.

В кассационной жалобе истец просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты, ссылаясь на существенные нарушения норм материального и процессуального права.

Представитель заинтересованного лица ТОО «Global Stroy Astana», извещенный надлежащим образом, в кассационный суд не явился, что в силу части первой статьи 115 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК), не препятствует рассмотрению дела по существу.

Изучив материалы дела и обсудив доводы жалобы, заслушав пояснения явившихся в суд представителей участников административного процесса, заключение прокурора, полагающего судебные акты подлежащими оставлению в силе, суд кассационной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно части первой статьи 169 АППК порядок кассационного обжалования определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК), если иное не установлено настоящим Кодексом.

В силу требований части пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу такие основания не установлены.

Факты и обстоятельства по данному делу подробно изложены в обжалуемых судебных актах.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении иска, с чем согласился суд апелляционной инстанции, суд первой инстанции пришел к выводу, что при проведении проверки установленный срок налоговой проверки ответчиком не нарушен, истцом в ходе налоговой проверки первичные бухгалтерские документы представлены не в полном объеме, отзывы электронных счетов – фактур (далее - ЭСФ) контрагентами истца ответчиком обоснованно признаны недействительными, доначисление КПН и НДС являются обоснованными, ответчиком сумма налога удерживаемого у источника выплаты с дохода нерезидента была начислена правомерно.

Такие выводы судов первой и апелляционной инстанций, кассационный суд считает законными и обоснованными.

Департаментом проведена внеплановая тематическая налоговая проверка Товарищества по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет: корпоративный подоходный налог (далее – КПН) с юридических лиц, налог на добавленную стоимость (далее – НДС) на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан, по результатам которой составлены акт документальной налоговой проверки и уведомление №134 от 21 декабря 2023 года о доначислении Товариществу КПН в размере 797 804 293 тенге и пени 195 405 613 тенге, НДС в размере 622 692 936 тенге и пени 171 261 310 тенге, всего 1 787 164 151,56 тенге.

Как установлено судами, основанием для начисления указанных сумм КПН и НДС послужило взаиморасчеты истца с неблагонадежными поставщиками в лице ТОО «Orion Group KZ» и ТОО «Global Stroy Astana», в частности, установлено, что ТОО «Orion Group KZ» в адрес Товарищества выписаны ЭСФ на сумму 5 807 514 933 тенге, НДС 696 901 792 тенге, которые были отозваны поставщиком 16 мая 2023 года. При этом установлены факты перечисления пенсионных отчислений указанным контрагентом и Товариществом одним и тем же сотрудникам в количестве 208 работников в разные периоды.

Также установлено, что ДГД по г.Алматы в отношении ТОО «Orion Group KZ» 12 декабря 2023 года проведена тематическая налоговая проверка за период с 1 января по 31 декабря 2020 года, по результатам которой установлены взаиморасчеты с неблагонадежными поставщиками на сумму 1 233 114 366 тенге, НДС 147 973 724 тенге. ДЭР по городу Алматы проводит досудебное расследование по факту выписки счетов-фактур без фактической отгрузки товаров, оказания услуг и выполнения работ.

Аналогичные обстоятельства установлены с поставщиком ТОО «Global Stroy Astana», которое также отозвало выписанные в адрес Товарищества ЭСФ на сумму 4 095 851 881 тенге, НДС 491 502 226 тенге.

Проверкой установлены отсутствия специальной техники, транспортных средств и наемных работников у ТОО «Global Stroy Astana», которое подтвердило факт неисполнения субподрядных работ по договору от 29 июня 2018 года, заключенный с истцом.

В ходе налоговой проверки в целях фактического определения взаиморасчетов, 10 октября и 8 декабря 2023 года Департаментом направлены запросы на проведения встречных проверок ТОО «Orion Group KZ» и ТОО «Global Stroy Astana», однако запросы прекращены в связи с отсутствием указанных контрагентов по месту регистрации.

На заседании кассационного суда представитель ТОО «Orion Group KZ» не отрицал факт отсутствия товарищества месту регистрации.

Согласно подпункту 10) пункта 12 Правил выписки счета-фактуры в электронной форме, информационной системе электронных счетов – фактур, утвержденного приказом первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 22 апреля 2019 года № 370, в процессе документооборота в ИС ЭСФ выполняются следующие операции: отзыв ЭСФ – признание ЭСФ недействительным.

Исходя из вышеизложенных обстоятельств, суды обоснованно согласились с выводами налогового органа о недействительности ЭСФ ввиду их отзыва вышеуказанными поставщиками.

По данному делу также установлено, что Департаментом ранее с 20 июля 2022 года по 28 марта 2023 года в отношении Товарищества была проведена тематическая налоговая проверка за аналогичный период, по результатам которой было вынесено уведомление №109 от 28 марта 2023 года о доначислении истцу НДС в сумме 38 662 155 тенге, пени в сумме 6 479 665 тенге и уменьшении убытков в сумме 1 537 329 259 тенге.

Однако решением Министерства финансов Республики Казахстан от 18 августа 2023 года по жалобе истца указанное уведомление было отменено в части исключения из вычетов расходов по вознаграждениям, выплаченной неустойке, ошибочного уменьшения убытка за 2020 – 2021 годы, исключения НДС из зачета по товарам, приобретенным по импорту из государств – членов Евразийского экономического союза за 1 квартал 2020 года в сумме 7 940,1 тыс.тенге и 4 квартал 2020 года в сумме 13 140,6 тысяч тенге, увеличения

облагаемого оборота за 3 квартал 2020 года, в остальной части оставлено без изменения.

Во исполнения данного решения Департаментом вынесено новое уведомление о результатах налоговой проверки №109/1 от 18 августа 2023 года, согласно которому доначисленная сумма НДС составила 22 428 458 тенге, из них пеня 4 847 003 тенге.

В ходе проведенного Департаментом анализа нарушения налогового законодательства установлено, что ТОО «Orion Group KZ» и ТОО «Global Stroy Astana» произвели отзыв ЭСФ, выписанные в адрес истца, после завершения акта документальной налоговой проверки за ранее проверенный налоговый период. В связи с вышеизложенными, выводы судов о законности начислении КПН и НДС по взаиморасчетам истца с неблагонадежными поставщиками в лице ТОО «Orion Group KZ» и ТОО «Global Stroy Astana», полностью согласуются с положениями применимых норм законодательства и установленными судами обстоятельствами дела.

В соответствии с подпунктом 13) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход в виде роялти.

Предметом договора с Компанией «BEIJING OPTO-TECH (APT) CONTROL CO., LIMITED» является поставка Программного обеспечения с помощью последней версии по моделированию SPS под усовершенствованной системой обнаружения утечек, то есть был завезен как товар.

В случае предоставления права пользования программным обеспечением в сочетании с предоставлением вспомогательных услуг по технической поддержке в виде услуг по обновлению, модернизации, адаптации, оптимизации, актуализации программного обеспечения, необходимым данные услуги классифицируется как роялти.

Исходя из содержаний, а также из условий договора суды правильно пришли к выводу, что ответчиком сумма налога удерживаемого у источника выплаты с дохода нерезидента была начислена правомерно.

В силу части первой статьи 452 ГПК постановление суда кассационной инстанции должно соответствовать требованиям, установленным настоящим Кодексом для постановления суда апелляционной инстанции.

Частью 2 статьи 426 ГПК предусмотрено, что при оставлении жалобы без удовлетворения в связи с отсутствием новых доводов в мотивировочной части постановления указывается только на отсутствие предусмотренных настоящим Кодексом оснований для внесения изменений в судебные акты либо их отмены.

Доводы кассационной жалобы истца идентичны доводам его апелляционной жалобы, которым судом предыдущей инстанции дана надлежащая правовая оценка.

Поскольку обстоятельства по делу местными судами установлены верно, нормы материального и процессуального права применены правильно, оснований для отмены либо изменения судебных актов кассация не находит. Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда Атырауской области от 27 ноября 2024 года и постановление судебной коллегии по административным делам Атырауского областного суда от 22 апреля 2025 года по данному делу оставить в силе.

Кассационную жалобу истца ТОО «GAZ stroy montazh KZ» оставить без удовлетворения.

Председательствующий Каирбаева Л.Е. Судьи Нуралыева Н.Е.

Туганбаев М.А.