ПОСТАНОВЛЕНИЕ

19 марта 2026 года №6003-25-00-4к/2630 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего – судьи Манабаевой М.А., судей – Нуралыевой Н.Е., Тулеева Е.Б.

с участием: прокурора Саттыбаева Б., представителя истца Баяхметова А.К., представителей ответчика Бектай А.Қ., Жаманбаева К.Ж.,

представителя заинтересованного лица товарищества с ограниченной ответственностью «Концерн «Найза-Қурылыс» Садуова Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «AXIS Construction» к республиканскому государственному учреждению «Управление государственных доходов по Есильскому району Департамента государственных доходов по городу Астане Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» о признании незаконным уведомления о результатах проверки № 6 от 2 апреля 2025 года,

поступившее по кассационной жалобе истца на решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 19 июня 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 11 сентября 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

Товарищество с ограниченной ответственностью «AXIS Construction» (далее – товарищество) обратилось в суд с вышеназванным иском к республиканскому государственному учреждению ««Управление государственных доходов по Есильскому району Департамента государственных доходов по городу Астане Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Управление). Решением специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 19 июня 2025 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 11 сентября 2025 года, в удовлетворении иска отказано.

В кассационной жалобе истец, не согласившись с судебными актами ввиду неправильного применения норм материального права, неправильного определения и выяснения круга обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствия выводов судов обстоятельствам дела, просит их отменить и вынести новое решение об удовлетворении иска.

Заинтересованное лицо банкротный управляющий товарищества с ограниченной ответственностью «Jylan Jeri» (далее – ТОО «Jylan Jeri») Дюсенгалиев А.Ж. был надлежащим образом извещен о месте и времени судебного заседания, однако не явился.

В соответствии с частью первой статьи 115 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) неявка лиц, участвующих в административном деле, не является препятствием к проведению судебного заседания при условии их надлежащего извещения.

Заслушав представителей участников, заключение прокурора, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, кассационный суд по административным делам приходит к следующему.

Согласно части первой статьи 169 АППК порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК), если иное не установлено настоящим Кодексом.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения по данному делу судами допущены.

Из материалов дела следует, что в период с 2022 по 2023 годы между ТОО «А.Э.Ц.- Стандарт» (переименовано в ТОО «AXIS Construction») и субподрядчиком ТОО «Jylan Jeri» в рамках реализации проекта «Строительство паромного комплекса в поселке Курык и эксплуатация универсальных грузопассажирских паромов в городе Актау» были заключены семь договоров.

Заказчиком строительства является акционерное общество «Национальная Компания «Қазақстан Темір жолы», генеральным подрядчиком – товарищество с ограниченной ответственностью «НайзаКурылыс». В отношении ТОО «Jylan Jeri» 20 ноября 2023 года было принято решение об ограничении выписки счетов-фактур в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур, а 20 декабря 2024 года решением специализированного межрайонного экономического суда Мангистауской области оно признано банкротом.

Приказом Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан № 6 от 6 января 2025 года назначена внеплановая тематическая налоговая проверка в отношении товарищества по взаиморасчетам с ТОО «Jylan Jeri» за период с 1 января 2023 года по 31 декабря 2023 года.

Предписанием управления № 6 от 24 января 2025 года назначена внеплановая тематическая налоговая проверка, которая зарегистрирована в уполномоченном органе. По итогам проверки 2 апреля 2025 года составлен акт № 6 документальной налоговой проверки, вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога (далее – КПН) в размере 10610772 тенге, пени – 1922203 тенге; налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 6366462 тенге, пени – 719497 тенге. Всего начислено 19618916 тенге.

Отказывая в удовлетворении иска, суды отметили, что истцом в нарушение статей 242 и 400 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) необоснованно отнесены на вычеты расходы и принят в зачет НДС по взаиморасчетам с ТОО «Jylan Jeri».

Кассационный суд с такими выводами судов не согласен.

Так, пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса предусмотрено, что расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 настоящего Кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 настоящего Кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если соблюдаются условия, указанные в подпунктах 1) - 4) данного пункта.

Из материалов дела и пояснений сторон установлено, что доначисления налогов связаны с взаиморасчетами истца с ТОО «Jylan Jeri» по договорам:

№ 88/22 от 22 декабря 2022 года на сумму в размере 76138380 тенге;

№ 38/23 от 12 апреля 2023 года на сумму в размере 1900000 тенге;

№ 67/22 от 7 ноября 2023 года на сумму в размере 41488228 тенге. Общий оборот товарищества и ТОО «Jylan Jeri» составил 53053856,23

тенге.

Договор № 88/22 от 22 декабря 2022 года исполнен частично на сумму в размере 20135000 тенге, что подтверждается счетом-фактурой, актом выполненных работ, справкой о стоимости выполненных работ от 25 мая 2023 года, платежными документами от 9 февраля 2023 года, 8 июня 2023 года на общую сумму в размере 46699552,3 тенге.

Договор № 38/23 от 12 апреля 2023 года исполнен полностью на сумму 1900000 тенге, что подтверждается счетом-фактурой от 4 мая 2023 года, актом выполненных работ, справкой о стоимости выполненных работ от 30 апреля 2023 года, платежным документом от 27 апреля 2023 года. Договор № 67/22 от 7 ноября 2023 года исполнен на сумму в размере 37385318 тенге. Это подтверждается счетами-фактурами от 31 мая 2023 года, выписанными на суммы в размерах 28768730 тенге и 8616588 тенге, актами выполненных работ, справками о стоимости выполненных работ от 25 мая 2023 года, платежными поручениями от 12 декабря 2022 года и 27 апреля 2023 года, которыми оплачено 31874733 тенге.

Из платежных документов и пояснений представителя истца следует, что счет-фактура ESF-220640047855-20230531-32926783 от 31 мая 2023 года на сумму в размере 8616588 тенге оплачен частично в размере 3100003 тенге (предварительные платежи 600003 тенге и 2500000 тенге). Остаток долга истца перед ТОО «Jylan Jeri» составляет 5510585 тенге.

В подтверждение исполнения договоров истцом также представлены акты скрытых работ, ведомости, сертификаты, паспорта изделий.

Кроме того, представитель товарищества с ограниченной ответственностью «Концерн «Найза-Қурылыс» пояснил, что сдача объекта предусмотрена под ключ, строительство объекта продолжается, по выполненным работам и поставленным товарам претензий к субподрядчикам не имеется, просил иск удовлетворить.

Кассационный суд считает, что представленные истцом доказательства подтверждают исполнение договоров.

Вместе с тем кассационный суд находит необоснованными доводы истца

о неправомерности исключения из вычетов расходы товарищества по счетуфактуре ESF-220640047855-20230531-32926783 от 31 мая 2023 года на 8616588 тенге, поскольку оплата по нему произведена частично в размере 3100003 тенге.

Налоговым законодательством не предусмотрены право налогоплательщика на вычеты расходов и принятие в зачет НДС по частично оплаченному счету-фактуре, поэтому судами правильно отказано в удовлетворении требования истца в части признания незаконным уведомления о начислении КПН в размере 1538676 тенге (оборот 7693382,14 тенге х 20%) и НДС в размере 923205,86 тенге.

Выводы нижестоящих судов о невозможности совершения сделок ввиду отсутствия у ТОО «Jylan Jeri» материально-технической базы, активов, транспортных средств, трудовых ресурсов, товарно-транспортных накладных на товары не являются основаниями для отказа в удовлетворении иска.

Ответственность за ненадлежащее ведение бухгалтерского учета, налоговой отчетности налогоплательщиком не может быть возложена на его контрагентов, в данном случае на истца.

Товариществом представлены документы, подтверждающие исполнение договоров № 88/22 от 22 декабря 2022 года, № 38/23 от 12 апреля 2023 года, № 67/22 от 7 ноября 2023 года. Выводы судов об отсутствии актов выполненных работ, электронных счетов-фактур по договорам № 19/23 от 8 февраля 2023 года, № 51/23 от 17 мая 2023 года, № 59/23 от 5 июня 2023 года, № 15 СЗ от 14 ноября 2023 года не относятся к предмету спора.

В данном случае КПН и НДС товариществу начислены по договорам № 88/22 от 22 декабря 2022 года, № 38/23 от 12 апреля 2023 года, № 67/22 от 7 ноября 2023 года, что подтвердили и представители управления.

Также не состоятельны выводы судов о наличии ограничений в отношении ТОО «Jylan Jeri» по выписке электронных счетов-фактур. Решение об ограничении выписки счетов-фактур принято 20 ноября 2023 года, т.е. после выписки электронных счетов-фактур истцу.

Товарно-транспортные накладные на перевозимые товары не являются обязательными документами для товарищества, поскольку оно не является заказчиком либо услугодателем по перевозке грузов.

При вышеизложенных обстоятельствах кассационный суд по административным делам считает необходимым изменить обжалуемые судебные акты: отменить в части отказа в признании незаконным начисление КПН в размере 9072096 тенге (10610772 тенге - 1538676 тенге), НДС – 5443255 тенге и, соответственно пени, по оборотам на общую сумму в размере 45360474 тенге по договорам № 88/22 от 22 декабря 2022 года, № 38/23 от 12 апреля 2023 года, № 67/22 от 7 ноября 2023 года с принятием в этой части нового решения об удовлетворении иска.

Судебные акты в части отказа в признании незаконным начисление КПН в размере 1538676 тенге, НДС – 923205,86 тенге по обороту, отраженному в счете-фактуре ESF-220640047855-20230531-32926783 от 31 мая 2023 года, подлежат оставлению в силе.

Кассационная жалоба истца подлежит частичному удовлетворению с распределением судебных расходов в соответствии со статьей 109 ГПК.

Руководствуясь статьей 169 АППК и подпунктом 8) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд по административным делам

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 19 июня 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 11 сентября 2025 года по данному административному делу изменить.

Судебные акты отменить в части отказа в признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки № 6 от 2 апреля 2025 года о начислении корпоративного подоходного налога в размере 10160746 тенге и налога на добавленную стоимость – 5443255 тенге и, соответственно, пени.

В указанной части вынести новое решение об удовлетворении иска. Признать незаконным и отменить уведомление о результатах проверки № 6 от 2 апреля 2025 года в отношении товарищества с ограниченной ответственностью «AXIS Construction» в части начисления корпоративного подоходного налога в размере 10160746 тенге и налога на добавленную стоимость – 5443255 тенге и, соответственно, пени.

В остальной части судебные акты оставить в силе.

Взыскать с республиканского государственного учреждения «Управление государственных доходов по Есильскому району Департамента государственных доходов по городу Астане Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» в пользу товарищества с ограниченной ответственностью «AXIS Construction» расходы по оплате услуг представителя в размере 300000 (триста тысяч) тенге. Возвратить товариществу с ограниченной ответственностью «AXIS Construction» из бюджета уплаченную государственную пошлину в размере 156039 тенге и 98094 тенге.

Кассационную жалобу истца товарищества с ограниченной ответственностью «AXIS Construction» удовлетворить частично.

М. Манабаева

Председательствующий:

Судьи:

Н. Нуралыева

Е. Тулеев