ПОСТАНОВЛЕНИЕ

20 октября 2025 года №6003-25-00-4к/2194 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего судьи Каирбаевой Л.Е., судей – Манабаевой М.А., Мухамедова А.Ю.,

прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан Сайпеной З.Ш.,

представителей ответчика - республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по Мангистауской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Департамент) - Ержановой Ж.М., Кадыровой Д.Л.,

представителя заинтересованного лица - товарищество с ограниченной ответственностью (далее - ТОО) «Көлсай-Строй» - Рахимжановой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании электронное административное дело по иску ТОО «МегаСтройСервис» к Департаменту о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки № 109 от 28 июня 2024 года

поступившее по кассационной жалобе истца на решение специализированного межрайонного административного суда Мангистауской области от 10 января 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам Мангистауского областного суда от 19 июня 2025 года.

УСТАНОВИЛ:

Товарищество обратилось в суд с вышеуказанным иском.

Решением специализированного межрайонного административного суда Мангистауской области от 10 января 2025 года в удовлетворении иска отказано.

Постановлением судебной коллегии по административным делам Мангистауского областного суда от 19 июня 2025 года.

В кассационной жалобе истец просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и вынести новое решение об удовлетворении иска, указывая на допущенные судами нарушения норм материального и процессуального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.

На заседание кассационной инстанции истец не явился, что не является препятствием для рассмотрения дела согласно части первой статьи 115 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК).

Выслушав возражения представителей Департамента и ТОО «КөлсайСтрой» против доводов жалобы, заключения прокурора о законности судебных актов, изучив материалы дела, кассационный суд пришел к следующим выводам. В соответствии с частью первой статьи 169 АППК порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу такие основания выявлены.

Из материалов дела следует, что Департаментом на основании предписания № 109 от 17 августа 2023 года в отношении ТОО «МегаСтройСервис» проведена комплексная налоговая проверка по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежах в бюджет: корпоративного подоходного налога с юридических лиц, налога на добавленную стоимость за период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2022 года.

В ходе проверки Департаментом неоднократно выставлены истцу требования о предоставлении документов необходимых для проведения налоговой проверки (от 7 сентября 2023 года №109/1 в срок до 24 октября 2023 года; от 7 сентября 2023 года №109/2 в срок до 4 декабря 2023 года; от 7 сентября 2023 года №109/3 в срок до 19 декабря 2023 года). Срок налоговой проверки приостановлен с 2 октября 2023 года до момента получения сведений и документов по запросу органа государственных доходов.

По результатам проверки составлен акт документальной налоговой проверки и вынесено уведомление о результатах проверки №109 от 28 июня 2024 года (далее - Уведомление) о начислении: корпоративного подоходного налога (далее - КПН) с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора в сумме 36 011 857 тенге, сумма пени 11 264 484 тенге, а также налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 265 607 тенге и пеня в размере 16 960 тенге, всего в размере 47 558 909 тенге, которые получены нарочно 24 июля 2024 года.

ТОО «МегаСтройСервис» не соглашаясь с действиями Департамента, 27 июля 2024 года подало жалобу в Министерство финансов Республики Казахстан. По результатам заседания апелляционной комиссии, принято решение об оставлении обжалуемого уведомления от 28 июня 2024 года без изменения, а жалобу без удовлетворения (№ЗТ-2024-04836081 от 18 октября 2024 года).

Суды первой и апелляционной инстанции, отказывая в удовлетворяя требования иска, руководствовались статьями 159-163, 211, 242, 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) указали, что истец до окончания проверки имел возможность предоставить первичные бухгалтерские документы для осуществления проверки, однако, документы и сведения на бумажном либо электронном носителе не представил и соответственно определение Департаментом проведения налоговой проверки объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением по КПН и НДС косвенным методом является обоснованным. Кассационный суд не соглашается с указанными выводами ввиду их преждевременности и несоответствия фактическим обстоятельствам дела Согласно статье 154 АППК решение суда должно быть законным и обоснованным.

В соответствии с пунктом 3 статьи 242 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 настоящего Кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.

Пунктом 5 статьи 163 Налогового кодекса установлено, что при определении объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в соответствии с настоящей статьей расходы налогоплательщика (налогового агента), не подтвержденные первичными документами, не относятся на вычеты для исчисления корпоративного подоходного налога и в зачет для исчисления налога на добавленную стоимость.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, который в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Вышеприведенные нормы предусматривают условия для получения права отнесения сумм на вычеты по КПН и суммы НДС в зачет согласно подтверждающим документам: установление фактического получения товаров, оказания услуг, выполнения работ, отражение данных операции в бухгалтерском учете на основании первичных документов, соблюдение требований к составлению счетов-фактур, а также использование товаров, работ и услуг в целях облагаемого оборота.

Отказывая в удовлетворении иска, признавая законным оспариваемое уведомление, суды ограничились фактом не предоставления первичных бухгалтерских документов ТОО «МегаСтройСервис» в ходе налоговой проверки, а также фактом преюдиции решения суда по спору о задолженности.

Однако суды не исследовали предоставленные позже в ходе рассмотрения административного дела первичные бухгалтерские документы, соответственно не дали им никакой оценки, тогда как таковые должны быть оценены независимо от того, представлялись ли эти доказательства налогоплательщиком органу государственных доходов в ходе проверки либо обжалования её результатов уполномоченному органу, наряду с другими доказательствами.

Таким образом, апелляционной инстанцией допущена неполнота исследования обстоятельств дела, что влечет отмену постановления с направлением дела на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции в ином составе суда.

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 4), кассационный суд по административным делам

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление судебной коллегии по административным делам Мангистауского областного суда от 19 июня 2025 года по данному делу отменить, с направлением дела на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции в ином составе суда.

Кассационную жалобу истца товарищества с ограниченной ответственностью «МегаСтройСервис» удовлетворить частично.

Л. Каирбаева

Председательствующий

М. Манабаева

Судьи

А. Мухамедов