1

Evaluation Only. Created with Aspose.Words. Copyright 2003-2015 Aspose Pty Ltd.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

22 января 2026 года 6003-25-00-4к/2541 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе: председательствующего - судьи Манабаевой М.А.,

судей - Нуралыевой Н.Е., Тулеева Е.Б.,

с участием прокурора Сайпеной З., представителя Шаврина Николая Петровича (далее - Шаврин Н.П., истец, налогоплательщик) Хрупина О.С., представителя республиканского государственного учреждения «Управление государственных доходов по городу Кокшетау Департамента государственных доходов по Акмолинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - УГД по городу Кокшетау ДГД по Акмолинской области, ответчик, налоговый орган) Алимовой Г.Х.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Шаврина Н.П. к УГД по городу Кокшетау ДГД по Акмолинской области об оспаривании действий,

поступившее по кассационной жалобе представителя истца на решение специализированного межрайонного административного суда Акмолинской области от 29 апреля 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам Акмолинского областного суда от 9 октября 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

Шаврин Н.П. обратился в суд с иском к УГД по городу Кокшетау ДГД по Акмолинской области о признании незаконными действий по начислению суммы налога на транспортное средство марки «Toyota Tundra» за 2024 год в сумме 443 850 тенге.

Решением специализированного межрайонного административного суда Акмолинской области от 29 апреля 2025 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по административным делам Акмолинскогообластного суда от 9 октября 2025 года в удовлетворении иска отказано. В кассационной жалобе представитель истца просил судебные акты судов первой и апелляционной инстанций отменить и вынести новое решение об удовлетворении иска. Заслушав пояснения представителя истца, поддержавшего доводы жалобы в полном объеме, представителя ответчика, согласного с обжалуемыми судебными актами, заключение прокурора о законности судебных актов, исследовав материалы дела, обсудив доводы жалобы и возражения к ней, кассационный суд приходит к следующему.

В соответствии с частью первой статьи Административного процедурно - процессуального кодекса Республики Казахстан от 29 июня 2020 года № 350VI (далее - АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан от 31 октября 2015 года № 377-V ЗРК (далее - ГПК), если иное не установлено настоящим Кодексом.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному административному делу такие основания не установлены. Факты и обстоятельства по данному административному делу подробно приведены в обжалуемых судебных актах.

Установлено, что Шаврину Н.П. на праве частной собственности принадлежит автотранспортное средство марки «TOYOTA TUNDRA Sr5», 2007 года выпуска, регистрационный номер 020DLA03, VIN 5TBDV54137S478397 (далее - автомобиль, транспортное средство).

Согласно свидетельству о регистрации транспортного средства от 16 октября 2014 года CV № 00158425, категория транспортного средства определена В, объем двигателя 5698 куб. см., разрешенная максимальная масса 2400 кг, масса без нагрузки 2181 кг.

После замены в свидетельстве, выданном 24 июня 2025 года (после совершения оспариваемых действий), указано в графе 3 «Категория» (управления/ТС) - «В/N1G», разрешенная максимальная масса 3265 кг.

11 марта 2025 года путем импорта (ввода) реестра к начислению сумм налогов в информационную систему «Централизованные унифицированные лицевые счета» истцу Шаврину Н.П. начислен налог на транспорт за 2024 год в сумме 443 850 тенге. Налогоплательщикам (в том числе и истцу) при начислении сумм за 2024 год централизованно Комитетом государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан в автоматическом режиме с 20 марта 2025 года по 31 марта 2025 года направлялись push-уведомления о предстоящих суммах налогов пользователям мобильных приложений банков второго уровня. Таким образом, через банковское мобильное приложение, где обслуживается Шаврин Н.П., истцу стало известно о сумме налога на транспорт за 2024 год.

Исчисление указанного налога произведено налоговым органом исходя из ставок, применяемых к легковым автомобилям.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении иска, суд первой инстанции, с чем согласилась апелляционная коллегия, признал действия налогового органа законными, поскольку ставка налога, предусмотренная для легковых автомашин, применена к автотранспортному средству истца на оснований сведений уполномоченного органа, осуществляющего учет и регистрацию транспортных средств.

Кассационный суд соглашается с указанными выводами судов первой и апелляционной инстанций по следующим основаниям.

Согласно подпунктам 2), 3) пункта 1 статьи 73 Закона Республики Казахстан «О дорожном движении» от 17 апреля 2014 года № 194-V ЗРК (далее - Закон) в Республике Казахстан устанавливаются следующие категории и входящие в них подкатегории транспортных средств, на управление которыми предоставляется специальное право:

2. категория «В» - автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает трех тысяч пятисот килограммов и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми; автомобили категории «В», сцепленные с прицепом, разрешенная максимальная масса которого не превышает семисот пятидесяти килограммов; автомобили категории «В», сцепленные с прицепом, разрешенная максимальная масса которого превышает семьсот пятьдесят килограммов, но не превышает массы автомобиля без нагрузки, а общая разрешенная максимальная масса такого состава транспортных средств не превышает трех тысяч пятисот килограммов;

3. категория «С» - автомобили, за исключением относящихся к категории «D», разрешенная максимальная масса которых превышает три тысячи пятьсот килограммов; автомобили категории «С», сцепленные с прицепом, разрешенная максимальная масса которого не превышает семисот пятидесяти килограммов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 492 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее - НК) налог на транспортные средства исчисляется по легковым автомобилям в зависимости от объема двигателя, по грузовым автомобилям - по грузоподъемности .

При этом подпунктами 1), 2) пункта 4 статьи 492 НК предусмотрено, что для целей настоящего Кодекса ( с учетом изменений от 12 декабря 2023 года, введенного в действие с 1 января 2024 года, в редакции на момент возникновения спорных правоотношений )

1. к легковым автомобилям относятся:

-автомобили категории В (включая BE, B1), если иное не установлено подпунктом 2) настоящего пункта;

-моторные транспортные средства с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой (автомобили-пикапы);

-автомобили увеличенной вместимости и повышенной проходимости, превышающие требования категории В (включая BE) по разрешенной максимальной массе и (или) количеству пассажирских мест (внедорожники, в том числе джипы, а также кроссоверы и лимузины);

2. к грузовым автомобилям относятся:

-автомобили категории С (включая СЕ, С1Е, С1), если иное не установлено подпунктом 1) настоящего пункта;

-специализированные грузовые автомобили категории В с жестким закрытым кузовом, устанавливаемым на автомобильном шасси, или кузовом вагонного типа с перегородкой, отделяющей грузовой отсек, предназначенный для перевозки промышленных, продовольственных и сельскохозяйственных грузов, оборудованный приспособлениями для укладки и закрепления груза внутри кузова (автомобили-фургоны);

-грузовые автомобили категории В общего назначения с бортовой платформой (за исключением автомобилей-пикапов).

Анализ вышеприведенной правовой нормы позволяет сделать вывод, что при определении категории транспортного средства для целей налогооблажения необходимо исходить из категории его допуска к участию в дорожном движении, а не технической категории. Транспортные средства категории «В» - это автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает трех тысяч пятисот килограммов.

Классификация транспортных средств осуществляется на основании Технического регламента Таможенного союза «О безопасности колесных транспортных средств» ТР ТС 018/2011 (ТР ТС), утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 9 декабря 2011 года № 877.

ТР ТС определяет следующие категории транспортных средств:

M - автомобили для перевозки пассажиров;

N - автомобили для перевозки грузов;

O - прицепы;

Также предусматривает наличие подкатегории G (повышенной проходимости), которая применяется к автомобилям, конструктивно предназначенным для эксплуатации в условиях бездорожья.

Согласно заключению Комитета административной полиции Министерства внутренних дел Республики Казахстан, предоставленного в суд в порядке статьи 56 ГПК следует, что дополнительно в информационнопоисковой системе МВД РК ведется классификация по типам транспортных средств (легковой автомобиль, джип, грузовые и др.), которая носит учетный характер.

В соответствии с пунктом 3 Приложения № 1 к ТР ТС - Перечень объектов технического регулирования, на которые распространяется действие ТР ТС, - к категории N относятся транспортные средства, используемые для перевозки грузов - автомобили грузовые и их шасси, в том числе к категории N1 относятся транспортные средства, предназначенные для перевозки грузов, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 тонн, то есть N1 является подкатегорией.

Согласно пункту 1.2. примечания к Приложению № 1 ТР ТС, к транспортным средствам повышенной проходимости относится категория G.

В регистрационных данных автомобиля в информационно - поисковой системе Министерства внутренних дел Республики Казахстан указана категория ТС: легковой автомобиль, тип ТС: ДЖ Джип, то есть категории «B/N1G» (легковое транспортное средство повышенной проходимости с грузовым отсеком):

• Категория «B» (автомобили, разрешенная масимальная масса которых не превышает трех тысяч пятисот килограммов и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми);
• Техническая категория «N1G» (транспортные средства повышенной проходимости, предназначенные для перевозки грузов, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 тонн).

Решением Коллегии Евразийской Экономической Комиссии от 27 сентября 2016 года № 108 «О справочниках и классификаторах, используемых для заполнения паспорта транспортного средства (паспорта шасси транспортного средства) и паспорта самоходной машины и других видов техники» определено, что к категории «N2G» - относятся транспортные средства повышенной проходимости, предназначенные для перевозки грузов, имеющие технически допустимую максимальную массу свыше 3,5 тонн, но не более 12 тонн.

Оценив в совокупности фактические обстоятельства и вышеприведенные нормы законодательства кассационный суд соглашается с выводами судов первой и апелляционной инстанций о правомерности действий налогового органа по порядку исчисления налога на транспортное средство, как легковогоавтомобиля увеличенной вместимости и повышенной проходимости, превышающее требования категории В (включая BE) по разрешенной максимальной массе и (или) количеству пассажирских мест (внедорожники, в том числе джипы, а также кроссоверы и лимузины) по подпункту 1) пункта 4 статьи 492 НК.

Согласно пункту 1 статьи 492 НК исчисление налога по легковым автомобилям с объемом двигателя свыше 4 000 куб. см. производится по налоговой ставке в 117 месячного расчетного показателя (далее - МРП).

Зарегистрированное за истцом Шавриным Н.П. автотранспортное средство марки «TOYOTA TUNDRA Sr5» имеет объем двигателя - 5 698 куб. см, тем самым превышает 4 000 куб. см.

Таким образом, исчисление ответчиком налога за 2024 год в сумме 443850 тенге из ставок, применяемых к легковым автомобилям является обоснованным.

Следует отметить, что ранее истец ежегодно в период с 2019 по 2024 годы оплачивал налог на данное транспортное средство по ставке 117 МРП.

Доводы истца о том, что оспариваемые действия налогового органа противоречат судебной практике, поскольку Законом Республики Казахстан от 12 декабря 2023 года (введен в действие с 1 января 2024 года) внесены изменения в статью 492 НК. А именно, в абзаце третьем подпункта 1) пункта 4 статьи 492 слова «на шасси легкового автомобиля» исключены. Тогда как, указываемая истцом судебная практика Верховного Суда Республики Казахстан была основана на толковании указанной нормы налогового законодательства с учетом исключенных слов, что исключает возможность аналогичного толкования с учетом внесенных изменений.

Ссылка истца на судебные акты местных судов (первая и апелляционная инстанция) подлежит отклонению, поскольку не могут быть приняты во внимание при участии иных лиц по данному делу, преюдициального значения указанные акты не имеют.

Доводы представителя истца о том, что автомобиль истца ввезен на территорию Республики Казахстан и поставлен на регистрационный учет как грузовой автомобиль, кассационным судом отклонены. Достоверно установлено, что транспортное средство истца зарегистрировано как легковой автомобиль увеличенной вместимости и повышенной проходимости («B/N1G»), следовательно, подлежит налогообложению по данной категории.

Согласно части четвертой статьи 155 АППК суд отказывает в удовлетворении иска, если при его рассмотрении установит, что оспариваемое действие (бездействие) совершено, решение принято в соответствии с компетенцией и законодательством Республики Казахстан.

Поскольку оспариваемые действия являются правомерными, совершены налоговым органом в пределах компетенции, соответствуют действующему налоговому законодательству, выводы суда об отказе в удовлетворении иска об оспаривании действий ответчика по определению суммы налога на транспорт являются законными.

В связи с отсутствием новых доводов в кассационной жалобе, пределы рассмотрения дела в кассационной инстанции по имеющимся материалам, кассационный суд считает, что обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, а кассационная жалоба представителя истца подлежит оставлению без удовлетворения по изложенным основаниям.

На основании изложенного, руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 1) части второй, частью шестой статьи 451, статьями 452453 ГПК, кассационный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда Акмолинской области от 29 апреля 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам Акмолинского областного суда от 9 октября 2025 года по данному административному делу оставить в силе. Кассационную жалобу представителя истца оставить без удовлетворения.

Манабаева М.А.

Председательствующий

Судьи

Нуралыева Н.Е.

Тулеев Е.Б.