№6001-24-00-6ап/1492

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

20 февраля 2025 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего - судьи Альжанова Г.У., судей - Нажмиденова Б.Т., Ермагамбетовой Ж.Б.,

рассмотрев с участием: прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан Саттыбаева Б.И.,

представителя ответчика Сабдикеновой С.С.,

в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «Жетысу Энерготрейд» (далее - Товарищество) к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по области Жетісу» (далее - Департамент) о признании незаконным и отмене уведомления о результатах налоговой проверки №17 от 31 марта 2023 года (далее - уведомление), о возложении обязанности отменить уведомление,

поступившее с кассационной жалобой истца о пересмотре решения специализированного межрайонного административного суда области Жетісу от 13 октября 2023 года, постановления судебной коллегии по административным делам суда области Жетісу от 19 марта 2024 года,

У С Т А Н О В И Л А:

Товарищество обратилось с вышеназванным иском к Департаменту.

Решением специализированного межрайонного административного суда области Жетісу от 13 октября 2023 года иск удовлетворен частично, оспариваемое уведомление признано незаконным и отменено. В части возложения обязанности на Департамент отменить уведомление в удовлетворении иска отказано.

Постановлением судебной коллегии по административным делам суда области Жетісу от 19 марта 2024 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ответчик просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска в полном объеме, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права.

На заседание кассационной инстанции надлежаще извещенные о месте и времени судебного заседания представители истца и заинтересованных лиц, не явились, что не является препятствием для рассмотрения дела согласно части первой статьи 115 Административного процедурно-процессуального кодекса (далее - АППК).

Заслушав пояснения представителя ответчика, поддержавшего доводы жалобы, заключение прокурора, полагавшего судебные акты в удовлетворенной части подлежащими отмене с вынесением нового решения об отказе в иске в полном объеме, исследовав и изучив материалы административного дела и обсудив доводы жалобы, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК).

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу такие основания установлены.

Из материалов дела следует, что Департаментом в отношении Товарищества проведена внеплановая тематическая налоговая проверка по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежах в бюджет за период с 1 января 2018 года по 31 декабря 2021 года.

31 марта 2023 года по результатам проверки Департаментом вынесен акт за №17 (далее - акт) и выставлено истцу уведомление о результатах проверки за №17.

Согласно Уведомлению доначислена сумма:

• по корпоративному подоходному налогу с юридических лиц (101110) (далее - КПН) - 26 000 000 тенге, пени - 10 593 519,28 тенге, итого 36 593 519,28 тенге;

• по налогу на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги (105101) (далее - НДС) - 15 600 000 тенге, пени - 6 426 939,19 тенге, итого 22 026 939,19 тенге; всего 58 620 458,47 тенге.

Основанием для доначисления сумм налогов явилось исключение из вычетов расходов в сумме 130 000 000 тенге и НДС из зачета в сумме 15 600 000 тенге за I - III кварталы 2018 года по взаиморасчетам истца с ТОО «ЭлектроСнаб ТЭК».

Данный взаиморасчет произведен истцом по договору за №276-ТОО от 14 декабря 2017 года, согласно которого ТОО «ЭлектроСнаб ТЭК» обязалось оказывать услуги истцу по техническому сопровождению конфигурации «АСБука-энергосбыт» на базе платформы Асбука 2.0.

Основанием для исключения сумм оборота послужило то, что у контрагента истца отсутствуют собственные материальные ресурсы, основные средства, производственные активы, складские помещения. В штате числится один работник, фонд оплаты труда составляет 1 200 000 тенге. Имеет высокую степень риска. Отсутствует по месту нахождения. Происхождение ТРУ (работы, услуги, товары) на втором уровне не подтверждаются. Услуги, оказанные контрагентом в адрес истца в размере 145 600 000 тенге, не предусмотрены в расходах, учитываемых в предельной цене ТРУ, определяемого уполномоченным органом.

Не соглашаясь с уведомлением, истец обратился с иском в суд.

Разрешая спор и отменяя уведомление, местные суды, руководствуясь статьями 264, 404 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), статьей 12, подпунктом 1) части второй статьи 129 АППК, подпунктом 11) пункта 2 статьи 3 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан, пришли к выводу о том, что в отношении поставщика отсутствуют судебные акты о признании сделки недействительной, об отмене юридической его регистрации, как и обвинительный акт органа уголовного преследования или приговор суда, которыми подтверждена фиктивность выписанных в адрес истца счетов-фактур.

По мнению местных судов, указанные в акте налоговой проверки доводы являются лишь предположениями налогового органа, что не может положено в основу доначислений.

Коллегия не соглашается с указанными выводами судов по следующим основаниям.

В силу пунктов 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 - 263 настоящего Кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Вычеты по КПН производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса зачет по НДС осуществляется за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.

Пунктом 5 статьи 163 Налогового кодекса установлено, что при определении объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в соответствии с настоящей статьей расходы налогоплательщика (налогового агента), не подтвержденные первичными документами, не относятся на вычеты для исчисления корпоративного подоходного налога и в зачет для исчисления налога на добавленную стоимость. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, которые в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон), включают в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Вышеприведенные нормы предусматривают условия для получения права отнесения сумм на вычеты по КПН и суммы НДС в зачет согласно подтверждающим документам: установление фактического получения товаров (оказания услуг), отражение данных операции в бухгалтерском учете на основании первичных документов, соблюдение требований к составлению счетов-фактур и иных первичных документов, а также использование товаров в целях облагаемого оборота.

Установлено, что между Заказчиком (Товарищество) и Исполнителем (ТОО «ЭлектроСнаб ТЭК») заключен договор на оказание услуг по техническому сопровождению №276-ТОО от 14 декабря 2017 года (далее - договор) , по условиям пунктов 1.1. и 3.1. которого ТОО «ЭлектроСнаб ТЭК» берет на себя обязательство по оказанию услуг по техническому сопровождению конфигурации «АСБука-энергосбыт» на базе платформы Асбука 2.0, а Товарищество полностью оплачивает за оказанные услуги по условиям настоящего Договора.

Согласно свидетельству о государственной регистрации прав на объект авторского права Комитета по правам интеллектуальной собственности Министерства юстиции Республики Казахстан от 25.03.2011 года №452 зарегистрированы имущественные права на объект авторского права под названием «Асбука» (Автоматизированная система бухгалтерского учета, контроля и анализа)» (программа для ЭВМ), автором которого по собственному заявлению является Зайцев Евгений Николаевич.

По сведениям ЭСФ и ФНО 300.08 за 2018 год отсутствуют данные, подтверждающие приобретение ТОО «ЭлектроСнаб ТЭК» объекта интеллектуальной собственности программного обеспечения «Асбука» от правообладателя программного обеспечения «Асбука» Зайцева Е.Н., а также приобретение услуг по сопровождению данной программы. Согласно ИС «Государственная база данных «Е-лицензирование» отсутствуют разрешительные документы лицензиата ТОО «ЭлектроСнаб ТЭК».

Со стороны поставщиков ТОО «ЭлектроСнаб ТЭК» также отсутствуют сведения об оказании услуг по программному обеспечению или о наличии работников для оказания данной услуги.

Более того, автор программного обеспечения «Асбука» Зайцев Е.Н. самостоятельно оказывал истцу услуги по «Сопровождению программного обеспечения «Асбука» с 01 января 2018 года по 31 декабря 2021 годы по договору от 30 октября 2017 года и получал оплату, то есть за тот же период, что и контрагент ТОО «ЭлектроСнаб ТЭК», что подтверждается материалами дела. В силу требований статьи 124-5 Предпринимательского кодекса государственное регулирование цен распространяется на товары (работы, услуги) субъектов общественно значимых рынков в области розничной реализации электрической энергии энергоснабжающими организациями.

Государственный контроль за соблюдением порядка ценообразования и обязанностей субъекта общественно значимого рынка осуществляется уполномоченным органом, осуществляющим руководство в сферах естественных монополий, в порядке, установленном правилами ценообразования на субъекты общественно значимых рынках.

Согласно «Правил ценообразования на общественно значимых рынках», утвержденных приказом Министра национальной экономики Республики Казахстан» от 01 февраля 2017 года №36 (далее-Правила) ценообразование - это процесс формирования и рассмотрения цен на товары (работы, услуги).

В соответствии с пунктом 2 главы 1 Правил предельная цена - это цена товара (работы, услуги), установленная субъектом на основании затрат и прибыли, необходимых для его производства и (или) реализации в соответствии с настоящими Правилами, и согласованная ведомством уполномоченного органа или его территориальным подразделением.

Таким образом, доходы и расходы истца контролируются уполномоченным органом, осуществляющим руководство в сферах естественных монополий.

Согласно Мотивированному заключению по снижению действующей цены до уровня предельной цены Департамента Комитета по регулированию естественных монополий, защите конкуренции и прав потребителей Министерства национальной экономики Республики Казахстан по Алматинской области от 25 июля 2018 года №05-19-1/1988 на основании представленных Товариществом документов от 08 июня 2018 года №04-268 затраты на передачу и распределение электрической энергии, диспетчеризации и балансирования электрической энергии, регулирование мощности электрической энергии Товарищества, которые согласованы с уполномоченным органом, составили в сумме 11 257 970,8 тыс. тенге, в том числе снабженческая надбавка в сумме 585 576,1 тыс. тенге, из них услуги по сопровождению программ в сумме 4 288,0 тыс. тенге.

Кроме того, установлены предельные цены на розничную реализацию электрической энергии (электроснабжение), дифференцированные по группам потребителей общественного значимого рынка ТОО «Жетысу Энерготрейд» согласно приложению №2 мотивированного решения. Таким образом, доходы и расходы истца формируются за счет применения предельных цен на розничную реализацию электрической энергии.

Однако в предельную цену истца не включены расходы по программному обеспечению «Асбука» в размере 130 000 000 тенге, НДС 15 6000 тенге по договору, заключенному с ТОО «ЭлектроСнаб ТЭК». Следовательно, указанные обороты не участвовали в формировании цены за электроэнергию, соответственно данные расходы истца не направлены на получение дохода (подпункт 1) статьи 264 Налогового кодекса), что исключает возможность применения вычетов по КПН и зачета по НДС.

На основании вышеизложенного, судебные акты первой и апелляционной инстанции подлежат отмене в удовлетворенной части с вынесением нового решения об отказе в иске, кассационная жалоба ответчика - удовлетворению.

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 8) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного административного суда области Жетісу от 13 октября 2023 года, постановление судебной коллегии по административным делам суда области Жетісу от 19 марта 2024 года изменить.

В части признания незаконным и отмене уведомления о результатах налоговой проверки №17 от 31 марта 2023 года судебные акты отменить с вынесением нового решения об отказе в иске ТОО «Жетысу Энерготрейд» .

Кассационную жалобу ответчика республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по области Жетісу» - удовлетворить.

Г. Альжанов Б. Нажмиденов Ж.

Председательствующий Судьи

Ермагамбетова

Копия верна Судья

Ж. Ермагамбетова