№6001-24-00-6ап/438

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

21 ноября 2024 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего - судьи Альжанова Г.У., судей - Нажмиденова Б.Т., Ермагамбетовой Ж.Б., рассмотрев с участием: прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан Молдаханова Н.С.,

представителей истца Валихановой А., Нургазиева С.Н., представителя ответчика Акыновой И.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «Gold Space Group» (далее - Товарищество) к республиканскому государственному учреждению «Управление государственных доходов по Алмалинскому району Департамента государственных доходов по городу Алматы» (далее - Управление) о признании незаконным действия по начислению налога на добавленную стоимость, об отмене начисленного налога на добавленную стоимость, восстановлении суммы превышения налога на добавленную стоимость на лицевом счете,

поступившее с кассационным ходатайством прокурора города Алматы на постановление судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 13 ноября 2023 года,

УСТАНОВИЛА:

Товарищество обратилось с вышеуказанным иском к Управлению. Решением специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 06 июня 2023 года в удовлетворении иска отказано.

Постановлением судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 13 ноября 2023 года решение суда первой инстанции отменено, иск удовлетворен. Признаны незаконными действия Управления по начислению налога на добавленную стоимость Товариществу в размере 1 565 279 179 тенге. Отменен начисленный налог на добавленную стоимость на сумму 1 565 313 358 тенге. Восстановлены суммы превышения налога на добавленную стоимость в размере 1 565 279 179 тенге на лицевом счете Товарищества.

В кассационном ходатайстве прокурор города Алматы просит отменить постановление апелляционной инстанции с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении иска, указывая на нарушение норм материального и процессуального права.

Заслушав пояснения представителя ответчика, поддержавшей доводы кассационного ходатайства, возражения представителей истца, заключение прокурора, полагавшего постановление апелляционной инстанции подлежащим отмене с восстановлением решения суда первой инстанции, исследовав и изучив материалы административного дела и обсудив доводы жалобы и ходатайства, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК). В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу такие нарушения судами допущены.

Из материалов дела следует, что ТОО «Green check mark» состоял с 30 января 2017 года на регистрационном учете в качестве налогоплательщика в Управлении государственных доходов по Турксибскому району Департамента государственных доходов по городу Алматы.

21 февраля 2023 года приказом НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» №6102 произведена регистрация прекращения деятельности ТОО «Green check mark» в связи с реорганизацией путем присоединения к ТОО «Gold Space Group».

Товарищество состоит на регистрационном учете в качестве налогоплательщика в Управлении государственных доходов по Алмалинскому району Департамента государственных доходов по городу Алматы с 13 мая 2022 года, плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС) является с 19 сентября 2022 года. 02 марта 2023 года между указанными юридическими лицами составлен передаточный акт, что явилось основанием для отражения на лицевом счете истца суммы превышения НДС в размере 1 565 279 179 тенге (как правопреемнику).

20 марта 2023 года Управлением начислен истцу НДС по реестру к начислению сумм №190902005/583-ВН на сумму 1 565 313 358 тенге.

24 марта 2023 года истец произвел перерегистрацию и встал на учет в Управление государственных доходов по Илийскому району Департамента государственных доходов по Алматинской области. Не согласившись с действиями Управления по начислению суммы НДС, Товарищество обратилось с иском в суд, указывая, что в соответствии с передаточным актом истцу как правопреемнику были переданы активы ТОО «Green chek mark» в виде товара на сумму 12 948 689 302 тенге и сумма превышения налога на добавленную стоимость в размере 1 565 279 179 тенге. 02 марта 2023 года на лицевом счете истца отражено входящее сальдо на сумму 1 565 313 358 тенге. Согласно пункту 54 Правил ведения лицевых счетов, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2018 года №306 (далее - Правила) начисление сумм на лицевой счет производится по результатам налоговых проверок и постановлениям о наложении административных взысканий по форме согласно приложению 7 к настоящим Правилам. Однако Товарищество не получало уведомлений о начислении сумм, в связи с чем действия ответчика по начислению НДС являются незаконными.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении иска, суд первой инстанции, руководствуясь положениями подпункте 3) пункта 1 статьи 369, статьями 190 и 400 Налогового кодекса и пунктами 18, 24 Правил, признал правомерными действия налогового органа, основанных на результатах исследования сданных ТОО «Green chek mark» налоговых отчетностей ввиду отсутствия у последнего товара и невозможности осуществления его покупателями обязанностей по исключению из зачета суммы НДС по отозванным счетамфактурам.

Доводы истца о неправомерности совершения действий ввиду снятия последнего с регистрационного учета не были поддержаны судом со ссылкой на то, что Товарищество было снято с учета 24 марта 2023 года, а операция по начислению суммы произведена 20 марта 2023 года.

Апелляционная инстанция не согласилась с указанными выводами суда первой инстанции, мотивировав свои выводы нарушением со стороны налогового органа пункта 54 Правил, согласно которого начисление сумм НДС на лицевой счет производится на основании результатов налоговой проверки, которая в отношении истца не проводилась. Оспоренные действия Управлением произведены в тот момент, когда истец был снят с регистрационного учета.

Коллегия не соглашается с выводами суда апелляционной инстанции ввиду их преждевременности и несоответствии материалам дела.

В соответствии с требованиями подпункта 2) пункта 8 статьи 62 Налогового кодекса, налоговый орган в течение десяти рабочих дней со дня получения сведений национальных реестров идентификационных номеров о реорганизации юридического лица путем присоединения - передает сальдо по лицевому счету присоединившегося юридического лица в налоговый орган по месту нахождения юридического лица, к которому присоединилось указанное юридическое лицо, на основании передаточного акта. Порядок передачи сальдо по лицевому счету налогоплательщика при его реорганизации изложен в пунктах 144-146 Правил, где в случае представления документов о реорганизации юридического лица налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 62 Налогового кодекса передает сальдо лицевых счетов реорганизованного юридического лица его правопреемнику (правопреемникам).

Передача лицевого счета реорганизованного юридического лица производится на основании передаточного акта или разделительного баланса. В лицевой счет правопреемника реорганизованного юридического лица вносится сальдо лицевого счета реорганизованного юридического лица. В соответствии с пунктом 2 статьи 62 Налогового кодекса, исполнение налогового обязательства реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника.

Названные нормы законодательства согласуются с нормами пункта 2 статьи 46 Гражданского кодекса Республики Казахстан, пункта 2 статьи 362 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», устанавливающими, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Товарищество является правопреемником присоединенного к нему ТОО «Green check mark», поэтому к нему переходят не только права, но и все обязанности реорганизуемого юридического лица.

Факт осуществления реорганизации, также как и сам передаточный акт, никем не оспорен и не отменен, следовательно, имеет юридическую силу.

Согласно бухгалтерскому балансу и оборотно - сальдовой ведомости на 2 февраля 2022 года ТОО «Green check mark» имело следующие активы:

Товар на сумму - 12 948 689 302 тенге, НДС к возмещению по лицевому счету - 1 565 276 179 тенге и уставной капитал - 12 602 000 000 тенге.

Так, по подпункту 3) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса, облагаемым оборотом является, в том числе и оборот в виде остатков товаров, по которым налог на добавленную стоимость был учтен как налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, и которые принадлежат на праве собственности плательщику налога на добавленную стоимость при снятии его с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость: с представлением ликвидационной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость - на дату, предшествующую дате представления такой отчетности; по решению налогового органа - на дату, указанную в пункте 6 статьи 85 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 18 Правил исчисленные, начисленные, уменьшенные, уплаченные, зачтенные, возвращенные суммы отражаются в лицевом счете услугополучателя с указанием даты отражения, содержания произведенного действия, наименования документа, на основании которого произведено такое отражение.

В качестве документа служащего в качестве названного основания, предоставлена служебная записка руководителя отдела администрирования косвенных налогов Кишибаева Ж.

В указанном документе указано о необоснованном снижении Товариществом дебетового сальдо по НДС и произведено начисление на лицевой счет Товарищества по КБК 105101 суммы в размере 1 565 313 358 тенге.

Пунктом 24 Правил предусмотрены исключительные основания, по которым производятся записи в лицевых счетах по исчислению, начислению, уменьшению, уплате, зачету, возврату налогов, платежей в бюджет, социальных платежей, пени и штрафов, в том числе:

• на основании Реестра к начислению (уменьшению) сумм налогов, платежей в бюджет, социальных платежей и пеней (далее - Реестр к начислению) по форме согласно приложению 6 к настоящим Правилам.

Из приложения 6 следует, что запись в Реестре к начислению производится на основании сданной налоговой отчетности (первоначальная, очередная, дополнительная или ликвидационная).

Согласно пунктам 35, 36 Правил запись налоговых обязательств по уплате налогов и платежей в бюджет в графы лицевого счета "Начислено", "Уменьшено" осуществляется на основании Реестра к начислению представленного должностному лицу, ответственному за ведение учета.

Реестр к начислению составляется должностным лицом, осуществляющим контроль по налоговой отчетности, на основании: - налоговых деклараций и расчетов, подлежащих составлению услугополучателем, при отсутствии их автоматической разноски;

• сведений, полученных от уполномоченных государственных органов, в течение 30 (тридцати) рабочих дней со дня получения сведений;

• решения услугодателя.

В этой связи, налоговым органом правомерно были исследованы налоговые отчетности, предоставленные присоединившимся к истцу ТОО «Green check mark», поскольку Товарищество является его правопреемником.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.

Превышения по НДС предполагает наличие в остатке товаров, которые образуются в результате приобретения товаров, работ, услуг, то есть от совершения финансово-хозяйственной деятельности, и соответственно, не передается правопреемнику реорганизуемого лица в случае отсутствия передачи товаров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 190 Налогового кодекса, налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

Согласно пункту 2 статьи 190 Налогового кодекса, учетная документация включает в себя, в том числе и налоговые формы.

Бухгалтерская документация или первичные учетные документы, оформленные в информационной системе электронных счетов-фактур с применением электронной цифровой подписи, также признаются учетной документацией.

Пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса установлено, что если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Так, ТОО «Green check mark» в течение 2019 года совершены обороты по реализации в адрес своих покупателей различных товаров на основании выписанных электронных счетов-фактур, где стоимость товаров без НДС составила 12 970 319 945 тенге, сумма НДС составила 1 556 400 152 тенге. Указанная реализация подтверждена следующими документами:

• выписаны электронные счета-фактуры в количестве 457 штук;

• обороты по реализации отражены в декларациях по НДС по форме 300.00 в соответствующих налоговых периодах;

• сумма дохода от реализации задекларирована в декларации по корпоративному подоходному налогу по форме 100.00 за 2019 год.

Однако, 20 декабря 2022 года (через три года) ТОО «Green check mark» производится отзыв электронных счетов-фактур в количестве 209 штук, где стоимость товаров без НДС по отозванным электронным счетам-фактурам составила 11 857 982 952 тенге, НДС - 1 422 957 954 тенге.

Далее, ТОО «Green check mark» представлены дополнительные декларации по НДС с уменьшением облагаемого оборота на 11 699 691 352 тенге, суммы НДС на 1 403 962 961 тенге с отнесением в зачет суммы НДС по импорту в размере 161 263 117 тенге, всего положительное сальдо на лицевом счете составило 1 565 226 078 тенге.

30 и 31 января 2023 года ТОО «Green check mark» представлены дополнительные декларации по КПН за 2019-2021 годы со следующими корректировками:

• за 2019 год с уменьшением дохода от реализации на 11 699 691 352 тенге с одновременным увеличением стоимости запасов на конец данного налогового периода на 11 846 895 025 тенге;

• за 2020 год с уменьшением дохода от реализации на 4 167 169 332 тенге, с одновременным увеличением стоимости остатков запасов на конец налогового периода на 12 948 689 302 тенге;

• за 2021 год с отражением стоимости остатков запасов на начало налогового периода на 12 948 689 302 тенге и аналогичной стоимости на конец налогового периода;

• за 2022 год с отражением стоимости остатков запасов на начало налогового периода на 12 948 689 302 тенге и аналогичной стоимости на конец налогового периода.

По мнению суда первой инстанции, данные действия ТОО «Green check mark» указывают на отсутствие фактической реализации товаров, поскольку в соответствии с подпунктом 3) статьи 403 Налогового кодекса при отзыве электронных счетов-фактур ТОО «Green check mark» ранее выписанные в адрес своих покупателей, у последних (покупателей) возникает обязательство по исключению из зачета суммы НДС, относимого в зачет по отозванным электронным счетам-фактурам. И только при исключении покупателями из зачета суммы НДС по отозванным счетам-фактурам на лицевом счете продавца образуется превышение суммы НДС. Однако приобретатели товаров не могли произвести исключение из зачета суммы НДС по причине признания перерегистрации 6 контрагентов недействительными (ТОО «Гранд Бизнес Строй», ТОО «Универсал Строй Компани», ТОО «Престиж СТМ», ТОО «TDK LOGISTICS», ТОО «Kaz Galaxy», ТОО «Хан Тенгри 2020»); 3 контрагентов бездействующими (ТОО «Арцайат», ТОО «TradeCompanyITC», ТОО «Baiterek Company»), 4 контрагентов в связи с реорганизацией путем слияния в другие ТОО (правопреемники), которые в последующем также признаны бездействующими (ТОО «Шелковый Путь 2018», ТОО «Orda Stroy Group», ТОО «КАНАЛ БИЗНЕС», ТОО «Пром-Деталь-21»).

Вместе с тем, следует отметить, что решением специализированного экономического суда города Алматы от 28 апреля 2022 года государственная перерегистрация ТОО «Green check mark» признана недействительной (прежнее наименование ТОО «MGM GRANT»).

При этом на странице 4 решения отражено, что ТОО «MGM GRANT» не имеет материально-техническую базу для оказания услуг, выполнения работ и поставки товаров, в штате юридических лиц отсутствуют наемные работники. Налоги не оплачивает, по месту регистрации отсутствует, налоговые отчетности не сдаются, снят с регистрационного учета по НДС.

В постановлении судебной коллегии по гражданским делам Алматинского городского суда от 18 января 2023 года приводится вступивший в законную силу приговор Алмалинского районного суда города Алматы от 13 апреля 2022 года, которым Бакланов Г.В., Грищенко Т.Л., действуя совместно с другими лицами, в период с 18 апреля 2018 года по 2 апреля 2021 года, в целях прикрытия противоправных сделок, создавая видимость законной предпринимательской деятельности, сдавали налоговую отчетность, внося в налоговые декларации заведомо ложные сведения о приобретенных товарах и услугах от контрагентов, подконтрольных Бакланову Г.В. и Грищенко Т.Л. Среди юридических лиц, подконтрольных указанным осужденным, значится ТОО «MGM GRANT».

Однако местными судами приговор суда не истребован, не изучен, в результате не выяснено с какими из вышеуказанных контрагентов ТОО «Green check mark» (ТОО «MGM GRANT») заключены фиктивные счета-фактуры на реализацию товаров и на какую сумму оборота. Данный приговор может иметь определяющее значение для установления факта отсутствия товара у ТОО «Green check mark» и недобросовестном его поведении при сдаче налоговых отчетностей с отражением суммы превышения НДС по фиктивным сделкам с целью уклонения от исполнения налоговых обязательств.

На основании вышеизложенного, постановление подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение в апелляционную инстанцию в ином составе суда, кассационное ходатайство прокурора - частичному удовлетворению.

Руководствуясь статьей 169 АППК, подпунктом 5) части 2 статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Постановление судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 13 ноября 2023 года отменить с направлением дела на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции в ином составе суда, кассационное ходатайство прокурора города Алматы - удовлетворить частично.

Г. Альжанов Б. Нажмиденов Ж. Ермагамбетова

Председательствующий Судьи

Копия верна Судья

Ж. Ермагамбетова