ПОСТАНОВЛЕНИЕ

15 апреля 2026 года дело 6003-25-00-4к/157 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего – судьи Нажмиденова Б.Т., судей – Кабдрахмановой Н.М., Мухамедова А.Ю.,

с участием прокурора Жоламановой Л.Е.,

представителя истца Алибаева Е., представителя ответчика Хасенова Р.Т., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «Тараз проммонтаж» к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по Жамбылской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» о признании незаконными и отмене уведомления о результатах проверки в части,

поступившее по кассационной жалобе ответчика о пересмотре решения специализированного межрайонного административного суда Жамбылской области от 4 апреля 2025 года, постановления судебной коллегии по административным делам Жамбылского областного суда от 9 сентября 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

ТОО «Тараз проммонтаж» (далее – Товарищество) обратилось в суд с иском к РГУ ««Департамент государственных доходов по Жамбылской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Департамент) о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки №77 от 25 декабря 2024 года в части доначисления корпоративного подоходного налога в сумме 23 635 870 тенге и пени, налога на добавленную стоимость и пени по взаиморасчетам с товариществом с ограниченной ответственностью «Air Med».

Решением специализированного межрайонного административного суда Жамбылской области от 4 апреля 2025 года, оставленного без изменения постановлением Жамбылского областного суда от 9 сентября 2025 года, административный иск ТОО «Тараз проммонтаж» удовлетворен частично, признано незаконным и отменено уведомление о результатах проверки №77 от 25 декабря 2024 года в части доначисления корпоративного подоходного налога в сумме 23 635 870 тенге и пени, налога на добавленную стоимость в сумме 12 992 332 тенге и пени по взаиморасчетам с товариществом с ограниченной ответственностью «Air Med», отказано в удовлетворении требований в части доначисления оставшейся суммы налога на добавленную стоимость.

В кассационной жалобе ответчик, указывая на необоснованность выводов судов, неправильное применение норм материального и процессуального права, просит отменить судебные акты. Заслушав пояснения представителя ответчика Хасенова Р.Т., поддержавшего доводы кассационной жалобы, возражения представителя истца Алибаева Е.,, заключение прокурора о необходимости удовлетворения кассационной жалобы, исследовав материалы дела и обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции приходит к следующему выводу.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК), если иное не установлено настоящим Кодексом.

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке вступивших в законную силу судебных актов, указанных в части первой статьи 434 настоящего Кодекса, являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, предусмотренные статьей 427 настоящего Кодекса, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения по данному делу судами не допущены.

Департаментом на основании приказа уполномоченного органа от 11 сентября 2024 года №312 и предписания №77 от 17 сентября 2024 года проведена тематическая налоговая проверка в отношении истца по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным выдам налогов (КПН, НДС). Период проверки - с 1 января 2021 года по 31 декабря 2022 года. По результатам налоговой проверки истцу доначислены КПН в размере 23 635 870 тенге, НДС 13 023 671 тенге и пеня.

По результатам проверки части взаиморасчетов ТОО «Air Med» установлено, что в 4 квартале 2021 года, 1, 2, 3 и 4 кварталах 2022 года истец имел взаиморасчеты с последним как поставщиком товаров, работ, услуг согласно договору подряда СМР №08/10/2021 от 8 октября 2021 года.

Истцом к вычетам отнесены расходы и отнесены в зачет расходы по строительно-монтажным работам по устройству систем отопления, вентиляции и кондиционирования от ТОО «Air Med», а также по реализации товаров с суммой оборота 118 179 349 тенге, где КПН - 23 635 869 тенге, НДС - 12 992 332 тенге.

Согласно акту в ходе проверки представлены первичные документы: договор, акт приемки объекта в эксплуатацию, акт приемки передачи, договор перевод долга, акт сверки, платежные поручения, накладная на отпуск товара между истцом и ТОО «Air Med».

Материалами дела подтверждается оплата сделок Товариществом ТОО «Air Med» в сумме 145 120 481 тенге, данное обстоятельство подтвердил и представитель Департамента в суде кассационной инстанции. Осуществление финансово-хозяйственных операций между товариществом и ТОО «Air Med» подтверждается и предоставленными в суд сведениями банкротного управляющего последнего, таможенного поста, являющегося режимным объектом, заказчиком истца ТОО «КАЗФОСФАТ», перепиской сотрудников истца и ТОО «Air Med» посредством мессенджера WhatsApp.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 - 263 настоящего Кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Вычеты по КПН производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса предусмотрено осуществление зачета по НДС за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.

Пунктом 5 статьи 163 Налогового кодекса установлено, что при определении объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в соответствии с настоящей статьей расходы налогоплательщика (налогового агента), не подтвержденные первичными документами, не относятся на вычеты для исчисления корпоративного подоходного налога и в зачет для исчисления налога на добавленную стоимость.

Налоговый же учет в соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса основывается на данных бухгалтерского учета, который в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон) включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Вышеприведенные нормы предусматривают условия для получения права отнесения сумм на вычеты по КПН и суммы НДС в зачет согласно подтверждающим документам: установление фактического оказания услуг, отражение данных операции в бухгалтерском учете на основании первичных документов, соблюдение требований к составлению счетов-фактур, а также использование приобретенных товаров, оказанных услуг в целях облагаемого оборота. Применительно к указанным нормам права суды правильно удовлетворили иск в части, поскольку истцом представлены доказательства по обстоятельствам начисления налогов.

Доводы жалобы о невозможности поставки товаров и выполнения работ контрагентами ТОО «Air Med» не состоятельны, поскольку согласно подпункту 2) статьи 264 и подпункту 4) статьи 403 Налогового кодекса юридически значимым обстоятельством является установление отсутствия фактического выполнения работ, оказания услуг либо реализации товаров именно по операциям совершенным с налогоплательщиком, то есть по сделкам между последним и его контрагентом. Статьи 264, 403 Налогового кодекса не содержат положения, позволяющие возлагать на налогоплательщика неблагоприятные налоговые последствия ввиду сомнительности или недобросовестности хозяйственной деятельности лиц, не состоявших с ним в непосредственных договорных отношениях.

Иная правовая оценка ситуации нарушит прописанный в статье 14 АППК принцип запрета злоупотребления формальными требованиями, согласно которому административному органу запрещается отказывать в реализации права участника административной процедуры, а также возлагать на него обязанность с целью соблюдения требований, не установленных законодательством Республики Казахстан. Доводы жалобы о непредоставлении ТОО «Air Med» декларации по ФНО 300.00, об отсутствии сведений о наемных работниках в форме 200.00, а таже о неуплате социальных платежей не свидетельствуют о фактическом неисполнении обязательств перед Товариществом, а характеризует налоговую дисциплину ТОО «Air Med» и исполнение им публично-правовых обязанностей.

Судами вынесены правильные по существу судебные акты, поэтому они подлежат оставлению без изменения, а кассационная жалоба ответчика - без удовлетворения.

Руководствуясь статьей 169 АППК, подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд по административным делам

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда Жамбылской области от 4 апреля 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам Жамбылского областного суда от 9 сентября 2025 года оставить в силе.

Кассационную жалобу ответчика республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по Жамбылской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» оставить без удовлетворения.

Председательствующий

Б. Нажмиденов

Н. Кабдрахманова

Судьи

А. Мухамедов