П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

23 октября 2025 года №6003-25-00-4к/733 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе: председательствующего - судьи Каирбаевой Л.Е., судей - Нуралыевой Н.Е., Туганбаева М.А., с участием: прокурора Генеральной Прокуратуры Республики Казахстан Пернеева А.К.,

представителя истца Адильбекова К.М., представителей ответчиков Сулейменовой А.С., Сыздыкбаева К.А., Нурпеисовой А.К., Абдуохапова Н.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью «NFC Kazakhstan» (далее - Товарищество) к республиканскому государственному учреждению «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Комитет), республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по Павлодарской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Департамент) об оспаривании приказа и предписания,

поступившее по кассационным жалобам ответчиков на решение специализированного межрайонного административного суда Павлодарской области от 4 октября 2024 года и постановление судебной коллегии по административным делам Павлодарского областного суда от 14 января 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

Истец обратился в суд с вышеуказанными требованиями к ответчикам.

Решением специализированного межрайонного административного суда Павлодарской области от 4 октября 2024 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по административным делам Павлодарского областного суда от 14 января 2025 года, иск удовлетворен.

Признан незаконным и отменен приказ Комитета от 14 декабря 2023 года № 587 о назначении внеплановой тематической налоговой проверки Товарищества по вопросам трансфертного ценообразования.

Признано незаконным и отменено предписание Департамента от 30 мая 2024 года № 45 о проведении тематической налоговой проверки Товарищества по вопросам трансфертного ценообразования. В кассационных жалобах ответчики Комитет и Департамент, не соглашаясь с принятыми судебными актами, указывая на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, просят отменить принятые судебные акты и вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска.

Заслушав пояснения участников процесса, заключение прокурора, исследовав материалы административного дела, суд кассационной инстанции пришёл к следующему выводу.

В соответствии с частью первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта Такие нарушения по данному делу местными судами допущены. Из материалов дела следует, что в ходе документальной проверки проводимой в отношении Товарищества, Департамент установил занижение процентной ставки в иностранной валюте по выданным в адрес нерезидентов РК займам за период с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года.

4 декабря 2023 года Департамент направил в Комитет запрос о назначении внеплановой налоговой проверки в отношении Товарищества по вопросу трансфертного ценообразования.

14 декабря 2023 года Комитет вынес приказ №587 о назначении внеплановой тематической налоговой проверки (далее - приказ) по вопросам трансфертного ценообразования за период с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года.

2 февраля 2024 года Департаментом вынесено уведомление №65 о результатах комплексной налоговой проверки.

30 мая 2024 года Департамент вынес предписание №45 о проведении внеплановой налоговой проверки (далее - предписание) по вопросам трансфертного ценообразования: корпоративный подоходный налог с юридических лиц - субъектов крупного предпринимательства, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора, за период с 1 января 2019 года по 31 декабря 2022 года.

На предварительное решение о проведении проверки Товариществом подано возражение. Суды, удовлетворяя иск, признали оспариваемые административные акты незаконными, указав на отсутствие оснований для назначения внеплановой проверки.

Однако такие выводы противоречат действующему законодательству и основаны на неверном толковании норм Предпринимательского и Налогового кодексов.

В силу пункта 4 статьи 144 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан (далее - ПК), внеплановой проверкой является проверка, назначаемая органом контроля и надзора по конкретным фактам и обстоятельствам, послужившим основанием для назначения внеплановой проверки в отношении конкретного субъекта (объекта) контроля и надзора, с целью предупреждения и (или) устранения непосредственной угрозы жизни и здоровью человека, окружающей среде, законным интересам физических и юридических лиц, государства.

В силу подпункта 1) пункта 1 статьи 9 Закона «О трансфертном ценообразовании» уполномоченные органы проводят проверки при выявлении отклонения цены сделки от рыночной. Особенности порядка и сроков таких проверок определяются Налоговым кодексом. Подпунктом 8) пункта 5 статьи 144 ПК установлено, что основаниями внеплановой проверки субъектов (объектов) контроля и надзора являются сведения и вопросы, определенные Налоговым кодексом.

Порядок осуществления налогового администрирования и контроля за соблюдением налогового законодательства регулируется Налоговым кодексом.

Согласно подпункту 3) пункта 2 статьи 142 и подпункту 11) пункта 3 статьи 145 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) внеплановые тематические налоговые проверки по вопросам трансфертного ценообразования допускаются и осуществляются на основании решения уполномоченного органа.

Таким образом, ПК не исключает применения норм Налогового кодекса при назначении внеплановых налоговых проверок, а, напротив, прямо отсылает к нему.

Основанием для назначения проверки Товарищества явились установленные Департаментом факты отклонения процентных ставок по договорам займа с нерезидентами, что свидетельствует о вероятном применении трансфертных цен. Эти обстоятельства получили документальное подтверждение и были предметом рассмотрения в ходе процедуры заслушивания, проведённой в соответствии со статьёй 73 АППК. По итогам рассмотрения Комитетом издан приказ о назначении внеплановой тематической налоговой проверки, отвечающий требованиям действующего законодательства.

Суды, признав приказ Комитета незаконным, не учли наличие установленного специальным законодательством основания проверки, полномочия уполномоченного органа и отсутствие каких-либо нарушений порядка назначения проверки, предусмотренного Предпринимательским кодексом.

Вопросы трансфертного ценообразования не были включены в комплексную проверку, что подтверждается ее планом и Предписанием №65.

Согласно пункту 2 статьи 141 Налогового кодекса, вопросы трансфертного ценообразования могут быть включены в комплексную проверку, однако фактически этого сделано не было. Следовательно, проведение тематической проверки по трансфертному ценообразованию требовало вынесения нового отдельного предписания.

В этой связи действия Департамента по обращению в Комитет государственных доходов с запросом, о назначении внеплановой тематической проверки согласуются с нормами действующего законодательства. Комитет, действуя в пределах компетенции и административного усмотрения, издал приказ о назначении внеплановой проверки, на основании которого Департамент оформил Предписание №45, зарегистрированное в установленном порядке и вручённое налогоплательщику.

В тексте оспариваемого предписания в качестве предмета проверки указаны вопросы трансфертного ценообразования: корпоративный подоходный налог с юридических лиц - субъектов крупного предпринимательства за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора.

Приказ и предписание о назначении внеплановой тематической налоговой проверки соответствуют требованиям законности, обоснованности и соразмерности, установленным статьями 10 и 79 АППК.

Таким образом, у нижестоящих судов основания для удовлетворения исков отсутствовали.

При несогласии с результатом внеплановой проверки Товарищество вправе оспорить его в установленном законом порядке.

На основании изложенного кассационный суд приходит к выводу, что нижестоящие суды допустили ошибку в толковании и применении норм материального права и неверно оценили обстоятельства дела, что влечет отмену вынесенных судебных актов и принятие нового решения об отказе в удовлетворении иска. Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, пунктом 8) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда Павлодарской области от 4 октября 2024 года и постановление судебной коллегии по административным делам Павлодарского областного суда от 14 января 2025 года отменить.

Вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска ТОО «NFC Kazakhstan» к РГУ «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан», РГУ «Департамент государственных доходов по Павлодарской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» о признании незаконными и отмене приказа от 14 декабря 2023 года № 587 о назначении внеплановой тематической налоговой проверки и предписания от 30 мая 2024 года №45 о проведении внеплановой налоговой проверки ТОО «NFC Kazakhstan» по вопросам трансфертного ценообразования.

Кассационные жалобы РГУ «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан», РГУ «Департамент государственных доходов по Павлодарской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» удовлетворить.

Л. Каирбаева

Председательствующий

Судьи

Н. Нуралыева

М. Туганбаев