6001-24-00-6ап/112

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

14 августа 2024 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего - судьи Альжанова Г.У., судей - Дуйсенбаева Г.Б. Нажмиденова Б.Т.,

с участием:

прокурора Сайпеной З.Ш.,

представителей истца Тараскина Д.В., Егоровой Л.З., Хашиевой Л.Д, Кирильченко Д.И., Кажыбаевой С.Ж.,

представителей ответчика Пернебаева К.М., Джаркимбаевой А.С., Нурпеисовой А.К., Жуматаева С.А., Сулейменовой А.С.,

представителя заинтересованного лица Мунтиновой А.Т.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску товарищества с ограниченной ответственностью (далее - ТОО) «Экибастузская ГРЭС-1 имени Булата Нуржанова» (далее - Товарищество) к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по Павлодарской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Департамент) о признании незаконным и отмене уведомления от 13 января 2023 года, признании незаконным акта документальной налоговой проверки в части отражения дооценки в строках декларации по остаткам и приобретению товарно-материальных запасов за период с 20162020 годы,

поступившее по кассационной жалобе представителя истца на решение специализированного межрайонного административного суда Павлодарской области от 17 апреля 2023 года и постановление судебной коллегии по административным делам Павлодарского областного суда от 7 ноября 2023 года,

УСТАНОВИЛА:

Истец обратился в суд с иском к ответчику с вышеуказанными требованиями.

Решением специализированного межрайонного административного суда Павлодарской области от 17 апреля 2023 года иск удовлетворен частично.

Признано незаконным и отменено уведомление о результатах проверки от 13 января 2023 года в части доначисления корпоративного подоходного налога (далее - КПН) в сумме 625 288 794 тенге. На Департамент возложена обязанность по произведению соответствующего расчета пени.

В удовлетворении иска о признании незаконным и отмене уведомления в части доначисления КПН в сумме 715 645 001 тенге и акта документальной налоговой проверки в части отражения дооценки в строках декларации по остаткам и приобретению товарно-материальных запасов за период 2016-2020 годов отказано.

Постановлением судебной коллегии по административным делам Павлодарского областного суда от 7 ноября 2023 года года решение суда изменено.

В удовлетворенной иска части вынесено новое решение об отказе в ее удовлетворении.

В кассационной жалобе представитель истца, не соглашаясь с судебными актами местных судов, указывая на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, просит отменить их с принятием нового решения об удовлетворении иска в полном объеме.

Заслушав пояснения участников судебного заседания, заключение прокурора, выступившего против доводов кассационной жалобы, исследовав материалы административного дела, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

В соответствии с частью первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу такие основания выявлены.

Судами установлено, что Департаментом в отношении Товарищества на основании предписания от 14 марта 2022 года проведена внеплановая комплексная налоговая проверка по вопросам исполнения налогового обязательства за период с 1 января 2016 года по 31 декабря 2020 года. По его результатам составлен акт документальной налоговой проверки №9 от 5 сентября 2022 года и выставлено уведомление о результатах налоговой проверки №9 от 5 сентября 2022 года.

Уведомлением от 5 сентября 2022 года начислены суммы налогов (КПН и налог на имущество) с пеней на сумму 38 222 662 792 тенге.

На уведомление от 5 сентября 2022 года Товариществом в Министерство финансов Республики Казахстан (далее - Министерство) подана жалоба. По результатам рассмотрения жалобы Министерством принято решение от 13 января 2023 года об отмене уведомления в части начисления КПН в связи с исключением из вычетов сумм амортизационных отчислений и налога на имущество, а в остальной части оставлено без изменения.

13 января 2023 года Департаментом вынесено уведомление об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика на уведомление о результатах проверки и (или) решения вышестоящего органа государственных доходов (далее - уведомление) с начислением КПН в сумме 1 340 933 795 тенге, пени 455 989 259 тенге, всего 1 796 923 054 тенге.

В обосновании уведомления указано то, что подлежат исключению из вычетов вознаграждения по займам, полученным и направленным на выплату дивидендов, строительство электростанции, покупку купонных облигаций. Актом проверки исключены из налоговой декларации в сторону увеличения за 2016 год из-за переоценки товарно-материальных запасов на сумму 2 718 111 300 тенге и в 2020 году на сумму 9 515 102 900 тенге.

Суд первой инстанции, принимая решение о частичном удовлетворении иска, пришел к выводам о том:

1. в части начисления КПН за 2017-2018 годы в размере 430 202 740 тенге ввиду недостаточной правовой определенности механизма выплаты дивидендов, в том числе расходов, связанных с их выплатой, суд руководствовался принципом приоритета прав и истолковал все сомнения, противоречия и неясности законодательства в пользу Товарищества, мотивировав тем, что ни статья 246 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее - Налоговый кодекс), ни статья 242 Налогового кодекса каких-либо ограничений по отнесению на вычет сумм вознаграждений по займу использованного на выплату дивидендов не предусматривает;

2. в части доначисления КПН на сумму 195 086 054 тенге ввиду того, что имеющиеся в распоряжении Товарищества собственные средства на апрель 2014 года (составляло 2 683 876 446,3 тенге) вполне хватало для оплаты по проекту «Восстановление энергоблока №1» в сумме 1 797 082 163,79 тенге.

В отказанной в удовлетворении иска части суд мотивировал тем, что Товариществом вычеты на расходы отнесены по доходам не связанным с его получением.

При этом ввиду неначисления КПН по вопросу переоценки товарно-материальных запасов в сторону увеличения суд первой инстанции указал, что выводы акта проверки не повлияли на права и обязанности налогоплательщика В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса закреплено, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налогового кодекса.

Вычеты по КПН производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

В силу статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг.

Пунктом 5 статьи 163 Налогового кодекса установлено, что при определении объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в соответствии с настоящей статьей расходы налогоплательщика (налогового агента), не подтвержденные первичными документами, не относятся на вычеты для исчисления КПН.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, который в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Вышеприведенные нормы предусматривают условия для получения права отнесения сумм на вычеты по КПН согласно подтверждающим документам: установление фактического приобретения товаров, выполнения работ и оказания услуг, отражение данных операции в бухгалтерском учете на основании первичных документов, соблюдение требований к составлению счетов-фактур, а также использование товаров, работ и услуг в целях облагаемого оборота. Вместе с тем установлено, что деятельность Товарищества направлена на получение дохода, а его расходы документально подтверждены.

Между тем, судом первой инстанции достоверно установлено то, что Товариществом условия и предписываемые нормы для получения права отнесения сумм на вычеты соблюдены.

Указанные в обоснование удовлетворения иска выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела и подтверждают правомерность отнесения Товариществом на вычеты сумм НДС.

Судебная коллегия, проверив указанные выводы суда первой инстанции, соглашается с ними, поскольку:

a) по приоритету прав все сомнения, противоречия и неясности законодательства Республики Казахстан об административных процедурах толкуются в пользу участника административной процедуры (статья 12 АППК);

b) ответчиком в ходе судебных заседаний не доказано и не предоставлены исчерпывающие доказательства, что оспариваемое уведомление о результатах проверки от 13 января 2023 года в части доначисления КПН в сумме 625 288 794 тенге вынесено законно и обоснованно.

Подпунктом 1) части второй и частью третьей статьи 129 АППК предусмотрено, что бремя доказывания по иску об оспаривании несет ответчик, принявший обременительный административный акт. Ответчик может ссылаться лишь на те обоснования, которые упомянуты в административном акте.

В соответствии с частями второй и четвертой статьи 84 АППК незаконный административный акт может быть отменен полностью или в части. Незаконный обременяющий административный акт подлежит обязательной отмене.

На основании изложенного, судебная коллегия, исходя из критериев справедливости и разумности, считает, что судом апелляционной инстанции не приняты необходимые меры к всестороннему, полному и объективному выяснению обстоятельств, имеющих значение для дела, обстоятельствам дела не дана надлежащая оценка, в связи с чем постановление суда апелляционной инстанции подлежит отмене с восстановлением решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьей 169 АППК, подпунктом 2) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Постановление судебной коллегии по административным делам Павлодарского областного суда от 7 ноября 2023 года по данному делу отменить.

Решение специализированного межрайонного административного суда Павлодарской области от 17 апреля 2023 года оставить в силе.

Кассационную жалобу истца ТОО «Экибастузская ГРЭС-1 имени Булата Нуржанова» удовлетворить частично.

Председательствующий Г. Альжанов Судьи Г. Дуйсенбаев Б. Нажмиденов