6001-22-00-6ап/778

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

19 октября 2022 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего Тукиева А.С.,

судей Данияровой Ш.Т., Қайыпжан Н.Ү.,

рассмотрев с участием прокурора С[...], представителей истца Ж[...], Н[...], М[...]., П[...], представителей ответчика Н[...], К[...], Л[...],

в открытом судебном заседании посредством мобильной видеоконференцсвязи TrueConf административное дело по иску филиала компании «Halliburton International GmbH» в Республике Казахстан (далее – Филиал) к РГУ «Департамент государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Департамент) о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки в части доначисления корпоративного подоходного налога (далее – КПН),

поступившее по кассационной жалобе истца на решение специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 20 октября 2021 года и постановление судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 10 февраля 2022 года,

УСТАНОВИЛА:

Филиал обратился в суд с административным иском к Департаменту о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки в части доначисления корпоративного подоходного налога. Решением специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 20 октября 2021 года в удовлетворении иска отказано.

Постановлением судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 10 февраля 2022 года решение суда оставлено в силе.

В кассационной жалобе истец просит отменить вынесенные по делу судебные акты и вынести новое решение об удовлетворении иска, ссылаясь на существенные нарушения норм материального и процессуального права.

Заслушав пояснения участников судебного заседания, заключение прокурора, просившего оставить судебные акты в силе, исследовав материалы административного дела, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса (далее – АППК) порядок кассационного обжалования по административным делам определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу такие основания не установлены.

В суде установлено, что на основании предписания от 2 июня 2020 года в отношении Филиала проведена комплексная проверка по особому порядку по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2019 года.

6 января 2021 года ответчиком составлен акт №234 документальной налоговой проверки, на основании которого вынесено уведомление о результатах проверки (далее – Уведомление), которым истцу доначислено: КПН в сумме 1 372 548 533 тенге, пеня в сумме 800 133 026 тенге, НДС уменьшен на сумму 16 366 895 тенге, пеня 585,18 тенге, доначислен социальный налог в сумме 3 194 136 тенге, пеня в сумме 31 856,71 тенге, ИПН в сумме 3 366 268 тенге, отчисления и взносы на обязательное социальное медицинское страхование в сумме 35 089 теге, пеня 1433,50 тенге; уменьшен убыток на сумму 494 759 898 тенге.

Основанием для доначисления вышеуказанных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет является, что Филиалом в 2015 году необоснованно отнесены к прочим вычетам суммы отрицательной курсовой разницы в размере 2 243 709 331 тенге, со ссылкой на отсутствие задолженности Филиала перед компанией «Halliburton International GmbH» (далее – Компания, Головной офис), на то, что дебиторская задолженность Компании перед Филиалом не может классифицироваться в качестве краткосрочного финансирования и является немонетарной статьей, активы, передаваемые Компанией Филиалу и кредиторская задолженность Филиала перед Компанией в финансовой отчётности признаются в качестве обязательства, не подлежащих оплате (невозвратные обязательства), которые следует рассматривать как увеличение собственного капитала Филиала, в связи с чем курсовая разница по невозвратным обязательствам Филиала перед Компанией не начисляется. Курсовые разницы, возникшие в результате пересчёта обязательств Филиала перед Компанией, относятся к немонетарным операциям и в соответствии со статьей 113 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» от 10 декабря 2008 года (далее - Налоговый кодекс) не подлежат отнесению на вычеты.

По аналогичным основаниям из вычетов в 2019 году ответчиком исключены суммы отрицательной курсовой разницы в размере 55 522 037 тенге.

Филиал не согласился с данным уведомлением о результатах проверки в части начисленных сумм КПН, сложившихся в связи с исключением из расходов сумм расходов по курсовой разнице в размере 5 867 092 300 тенге, исчисленных Филиалом по задолженности перед Головным офисом - Компанией Halliburton International GmbH (Швейцария), и обратился в суд с иском.

Отказывая в иске, суды первой и апелляционной инстанций, указали, что обжалуемые процессуальные действия и решения ответчика произведены в соответствии с нормами и требованиями налогового законодательства. Данные выводы судов первой и апелляционной инстанций являются обоснованными, соответствуют нормам налогового законодательства Республики Казахстан. В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса от 10 декабря 2008 года (далее – Налоговый кодекс), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.

Согласно подпункту 19) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в СГД включается превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы. Сумма курсовой разницы определяется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО) и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Статьей 113 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.

Сумма курсовой разницы определяется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 8 МСФО (IAS) 21 курсовая разница - разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют. Монетарные статьи - единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.

Согласно пункту 20 МСФО (IAS) 21 операция в иностранной валюте - операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, включая операции, которые организация проводит при: (a) приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые выражены в иностранной валюте;

(b) займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы выражены в иностранной валюте; или

(c) ином приобретении или выбытии активов, или принятии на себя или урегулировании обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Пунктом 16 МСФО (IAS) 21 определено, что неотъемлемой характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязанность предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц. Примерами являются: пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств, оценочные обязательства, подлежащие погашению денежными средствами, а также дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательства.

Аналогично монетарной статьей является договор о получении (или предоставлении) переменного количества собственных долевых инструментов организации или переменного количества активов, в отношении которых справедливая стоимость, которую предстоит получить (или предоставить), равна фиксированному или определяемому количеству валютных единиц. При этом неотъемлемой характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязанность предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и оценочные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива. В соответствии с пунктом 28 МСФО (IAS) 21 курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли.

Материалами дела установлено, что оплата за оказанные Филиалом услуги в адрес заказчиков производилась в иностранной валюте (в долларах США) путем перечисления денежных средств на счет Компании, которая оплачивала расходы Филиала в иностранной валюте (в долларах США). Взаиморасчеты Филиала с Компанией осуществлялись в виде финансирования Филиала, погашения обязательств перед поставщиками и иностранными работниками Филиала.

Согласно пункту 3.1 Положения Филиала, утвержденного Решением Совета Директоров Компании от 6 января 2006 года, определено, что Филиал не является самостоятельным юридическим лицом, он является подразделением Компании.

Необходимо отметить, что финансовая отчетность юридического лица нерезидента подготавливается на консолидированной основе.

В данном случае, по данным Оборотно-сальдовой ведомости за 2015 год Филиала внутригрупповой баланс взаиморасчетов с Компанией отражается на бухгалтерском счете 4130 «Долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям».

Из материалов дела вытекает, что задолженность Филиала перед Компанией не обусловлена сроком ее погашения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. (далее - Закон о бухгалтерском учете) действие Закона о бухгалтерском учете распространяется в частности, на юридические лица, филиалы, представительства и постоянные учреждения иностранных юридических лиц, зарегистрированные на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Согласно пункту 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться, в частности: адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий; хронологическая и своевременная регистрация операций и событий.

Пунктом 2 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете определено, доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

В данном случае, Филиалом в качестве расходов были признаны расходы по курсовой разнице в сумме 5 867 092 300 тенге, исчисленной по задолженности Филиала перед Головным офисом.

Вместе с тем, в соответствии со статьей 7 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – ГК), права и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок в результате создания или приобретения имущества и по иным обстоятельствам, предусмотренным данной статьей ГК. Статьей 268 ГК определено, что в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и так далее либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Согласно статье 282 ГК, в силу денежного обязательства одно лицо (должник) обязано уплатить деньги другому лицу (кредитору), а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанности по уплате денег (заем денег и другие обязательства).

Так, в силу статей 7, 271 ГК, гражданские права и обязанности возникают, изменяются и прекращаются из договоров и иных сделок, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, а также из сделок, хотя и не предусмотренных им, но не противоречащих законодательству Республики Казахстан.

В соответствии со статьей 269 ГК сторонами обязательства являются кредитор и должник.

Разрешая спор по существу, местные суды пришли к правильному выводу, что Филиал не может иметь задолженность перед Компанией, поскольку фактически является его структурным подразделением и не действует как самостоятельный налогоплательщик. Обязательств между Компанией и Филиалом вследствие оплаты Компанией расходов Филиала возникнуть не могло.

При этом в соответствии с бухгалтерским законодательством дебиторская задолженность представляет собой право предприятия истребовать долг и является бухгалтерским показателем, отраженным в соответствующем учете, как долг контрагента. Дебиторская задолженность возникает вследствие проведенной финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или выполнением работ, а также неплатежей и задолженностей юридических и физических лиц. При этом, в бухгалтерском учете долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц. Неотъемлемой характеристикой обязательства является наличие у организации существующей обязанности. Обязанность предполагает необходимость выполнения определенных действий или достижения определенных показателей либо ответственность за это. Обязанности могут быть юридически закрепленными, возникшими в результате имеющего обязательную силу договора или законодательного требования. Следует указать, что анализируя статью баланса на предмет ее соответствия определению актива, обязательства или собственного капитала, необходимо обращать внимание на ее внутреннее содержание и экономическую сущность, а не только на ее правовую форму.

В данном случае поступление денежных средств от покупателей Филиала на счет Головного офиса свидетельствует об оплате за услуги, оказанные Филиалом. Оплата и финансирование Головным офисом расходов Филиала свидетельствуют о задолженности Филиала перед Головным офисом. То есть суммы задолженности, как дебиторской, так и кредиторской, между Филиалом и Головным офисом не могут быть рассмотрены как задолженность, образовавшаяся непосредственно от предпринимательской деятельности самого Филиала.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Подпунктом 1) статьи 115 Налогового кодекса установлено, что вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Таким образом, результаты налоговой проверки по увеличению СГД за 2015 год на сумму положительной курсовой разницы и исключению из вычетов за 2015 год сумм отрицательной курсовой разницы, сложившихся в связи с исключением из расходов курсовой разницы в размере 5 867 092 300 тенге, исчисленной в части задолженности по взаиморасчетам между Филиалом и Головной офисом, являются обоснованными.

Не заслуживают внимания доводы Филиала о том, что он является самостоятельным налогоплательщиком, у него имеется кредиторская задолженность перед Компанией, поэтому Филиал имеет право на вычеты отрицательной суммы по курсовой разнице валют, возникающих при расчетах по монетарным статьям.

Судебной коллегией отмечается, что формальное наличие у Филиала таких признаков как «самостоятельный налогоплательщик», «наличие кредиторской задолженности перед Головным офисом» не дают основания считать, что Филиал имеет право на вычеты отрицательной суммы по курсовой разнице валют, возникающих при расчетах по монетарным статьям, поскольку анализ взаиморасчетов между Филиалом и его заказчиками, между Филиалом и Головным офисом, показал, что обязательства Филиала перед Компанией, образовавшаяся непосредственно от предпринимательской деятельности самого Филиала, не существует и не могло существовать.

Поступление денежных средств от покупателей Филиала на счет Головного офиса свидетельствуют об оплате за услуги, оказанные Филиалом. Оплата и финансирование Головным офисом расходов

Филиала, свидетельствуют о задолженности Филиала перед Головным офисом. В данном случае суммы задолженности, как дебиторской, так и кредиторской, между Филиалом и Головным офисом не могут быть рассмотрены как задолженность, образовавшаяся непосредственно от предпринимательской деятельности самого Филиала.

Согласно определению МСФО обязательством признается, если у компании существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий, урегулирование которой как ожидается, приведет к оттоку из компании ресурсов, заключающих в себя экономические выгоды. Тем более, все денежные средства, заработанные Филиалом, покупателями перечисляются на банковские счета Головного офиса в долларах США, который осуществляет финансирование Филиала путем оплаты расходов Филиала тоже в долларах США.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что все ресурсы, содержащие экономические выгоды, принадлежат Компании, а не Филиалу, выполняющему часть функций Компании, и использующему для этих целей имущество Компании.

Данное обстоятельство имеет место быть независимо от того, что Филиал в целях налогообложения признается самостоятельным налогоплательщиком. Учитывая, что все ресурсы, содержащие экономические выгоды, принадлежат не Филиалу, а Компании, Компания лишена возможности требовать у Филиала передачи прав на указанные ресурсы, и без того принадлежащие Компании. Также у Филиала, как у отдельного налогоплательщика и постоянного учреждения невозможен отток ресурсов, заключающих в себя экономические выгоды в пользу Компании, так как указанные ресурсы принадлежат Компании.

Кроме того, Филиалом использовались ресурсы Компании для достижения целей Компании. Денежные средства, заработанные Филиалом в результате выполнения работ в адрес заказчиков, также принадлежат не Филиалу, а Компании, и поступают на банковские счета Компании.

При таких обстоятельствах, признание обязательств у Филиала по возврату долга Компании является неправомерным.

Также не заслуживают внимания доводы Филиала о том, что задолженность Филиала перед Головным офисом является монетарной статьей. Согласно пункту 16 МСФО (LAS) 21 определено, что неотъемлемой характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязанность предоставить) фиксированное или определенное количество валютных единиц. В рассматриваемой ситуации, как было указано выше, Филиал не обладает имуществом, так как все имущество, в том числе используемое Филиалом в целях выполнения отдельных функций Компании, а также денежные средства, поступающие в качестве оплаты от заказчиков за работы, выполненные Филиалом, принадлежат Компании. Данные условия не отменяет тот факт, что Филиал является отдельным налогоплательщиком, а также постоянным учреждением. Соответственно наличие обязанностей у Филиала предоставить Головному офису фиксированное или определяемое количество условных единиц не соответствует фактическим обстоятельствам.

Анализ вышеперечисленных фактов на предмет соответствия определению «обязательства» указывает на несоответствие экономической сущности указанного определения.

Соответственно, между Филиалом и его Головным офисом не могут быть гражданско-правовых отношений, в результате которых могут возникать обязательства.

Таким образом, действия налогового органа по вынесению оспариваемого уведомления являются законными и обоснованными, поэтому не имеется каких-либо оснований для пересмотра вынесенных по делу судебных актов.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется, вынесенные по делу судебные акты подлежат оставлению в силе.

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 20 октября 2021 года и постановление судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 10 февраля 2022 года по данному делу оставить в силе.

Кассационную жалобу филиала компании «Halliburton International GmbH» оставить без удовлетворения.

А. Тукиев

Председательствующий

Судьи

Ш. Даниярова

Н. Қайыпжан

Копия верна Судья

Н. Қайыпжан