6001-24-00-6ап/3309

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

6 мая 2025 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего - судьи Альжанова Г.У., судей - Ермагамбетовой Ж.Б., Нажмиденова Б.Т.,

с участием:

прокурора Куанчалиевой Г.Н.,

представителей истца Быкова И.В., Шаханова Е.М., Тухтаева С.С., Тульбаева Н.Ш.,

представителей ответчика Алимжанова Т.Т., Жилисбаева М.М., Досқалиевой Ә.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску акционерного общества «Страховая компания «Евразия» (далее - Общество) к республиканскому государственному учреждению (далее - РГУ) «Департамент государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Департамент) об отмене уведомления о результатах проверки №617 от 26 января 2024 года,

поступившее по кассационной жалобе ответчика на решение специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 19 апреля 2024 года, постановление судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 2 октября 2024 года,

УСТАНОВИЛА:

Истец обратился в суд с иском к ответчику с вышеуказанным требованием.

Решением специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 19 апреля 2024 года иск удовлетворен.

Отменено уведомление о результатах проверки №617 от 26 января 2024 года.

Одновременно в адрес председателя Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан о выявленных нарушениях законности со стороны Департамента вынесено частное определение.

Постановлением, определением судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 2 октября 2024 года решение и частное определение суда первой инстанции оставлены без изменений. Ответчик в кассационной жалобе, не соглашаясь с принятыми судебными актами, указывая на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, просит отменить их и вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска.

Заслушав пояснения представителей сторон, заключение прокурора, поддержавшего доводы кассационной жалобы, исследовав материалы административного дела, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

В соответствии с частью первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан ( далее - АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения судами по данному делу не допущены.

Судами установлено, что решением Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан от 22 октября 2021 года назначена внеплановая тематическая налоговая проверка Общества по корпоративному подоходному налогу (КПН) за период с 1 января 2016 года по 31 декабря 2020 года.

Проверка проводилась с 1 ноября 2021 года по 26 января 2024 года, по ее итогам составлены акт проверки №617 и уведомление №617 от 26 января 2024 года.

Обществу начислены: КПН - 1 390 138 276 тенге, пеня - 906 888 543,20 тенге, итого - 2 297 026 819,20 тенге

Основания доначисления КПН: страховая выплата АО «ТНК «Казхром». Неправомерное отнесение на вычеты 2 050 000 000 тенге. Доначислен КПН 409 999 999 тенге. Основание: нарушение условий договора, аффилированность сторон, безвозмездная передача средств. Страховые выплаты нерезидентам. Перечисления восьми страховым брокерам в офшорных юрисдикциях. Доначислен КПН у источника выплаты 980 138 276 тенге. Основание: признание доходов нерезидентов облагаемыми налогом в Республике Казахстан по ставке 20%.

Местные суды, разрешая спор по существу и удовлетворяя иск, исходили из того, что:

1. страховые выплаты не являются доходом брокеров и не облагаются КПН;

2. доначисление 980 138 276 тенге КПН и соответствующей пени необоснованно;

3. нарушены сроки проверки, что является самостоятельным основанием для признания ее недействительной;

4. в акте налоговой проверки содержатся недостоверные выводы о неподтвержденности расходов и незаконности договора страхования от 1 августа 2015 года (по страховой выплате в пользу АО «ТНК «Казхром») . Эти выводы противоречат вступившему в законную силу решению суда (решение специализированного межрайонного экономического суда города Алматы от 29 ноября 2023 года, вступившее в силу 5 января 2024 года) .

Пунктом 1 статьи 820 Гражданского кодекса Республики Казахстан предусмотрено, что страховая выплата - это сумма денег, выплачиваемая страховщиком страхователю (выгодоприобретателю) в пределах страховой суммы при наступлении страхового случая либо при наступлении срока, определенного в договоре накопительного страхования.

Пунктом 5 статьи 17 Закона «О страховой деятельности» определено, что страховой брокер при осуществлении своей деятельности не является стороной договора страхования (перестрахования).

Подпунктом 11) пункта 9 статьи 645 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) установлено, что налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса.

Пунктом 2 статьи 646 Налогового кодекса регламентировано, что доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, определенные статьей 644 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов.

Из изложенного вытекает, что страховая выплата предназначена для страхователя (перестрахователя), а не брокера. Доходом нерезидента признаются вознаграждения за услуги, но страховая выплата не является таким доходом. Ставка 20% применяется к доходам нерезидента, но страховая выплата не подпадает под налогообложение.

В этом контексте местными судами обоснованно отмечено, что страховые выплаты не являются вознаграждением страхового брокера, не предназначены для него, не оплачиваются в его пользу и не образуют у него дохода, в том числе в целях налогообложения.

Таким образом, страховые выплаты не могут рассматриваться как доход страхового брокера, а их налогообложение по ставке 20% является необоснованным.

При этом КПН по брокерскому вознаграждению уже уплачен - Общество исчислило, удержало и уплатило налог по ставке 20% у источника выплаты. Соответственно доначисление 980 138 276 тенге КПН и соответствующей пени необоснованно.

Кроме того, местными судами обоснованно отмечено, что Департамент допустил грубое нарушение при проведении проверки, являвшееся самостоятельным основанием для признания ее результатов недействительными (продление срока проверки произведено за пределами установленного периода) .

С учетом изложенного судебная коллегия соглашается с выводами местных судов об удовлетворении иска, поскольку как результаты налоговой проверки, так и доначисление налогов являются незаконными и необоснованными.

Таким образом, по настоящему делу судами подробно исследованы обстоятельства дела, представленные сторонами доказательства и доводы, которым дана надлежащая оценка со ссылкой на соответствующие нормы закона.

Учитывая, что местными судами приняты необходимые меры к всестороннему, полному и объективному выяснению обстоятельств, имеющих значение для дела, не допущены нарушения норм материального и процессуального права, оснований для отмены оспариваемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы судебная коллегия не усматривает.

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного административного суда города Алматы от 19 апреля 2024 года, постановление судебной коллегии по административным делам Алматинского городского суда от 2 октября 2024 года по данному делу оставить в силе.

Кассационную жалобу ответчика РГУ «Департамент государственных доходов по городу Алматы Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» оставить без удовлетворения.

Г. Альжанов

Председательствующий

Судьи

Ж. Ермагамбетова

Б. Нажмиденов