6001-23-00-6ап/760 6001-23-00-6ап/760 (2)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

5 сентября 2023 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего судьи Қайыпжан Н.Ү.,

судей – Ермагамбетовой Ж.Б., Нажмиденова Б.Т.,

с участием: прокурора К[...],

представителя истца К[...],

представителей ответчиков А[...]., С[...].,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ТОО «Э[...]» (далее – Товарищество) к ГУ «Прокуратура Алматинской области» (далее – прокуратура), РГУ «Департамент государственных доходов по Алматинской области» (далее – Департамент) о признании незаконными действий прокуратуры по инициированию внеплановой налоговой проверки, признании незаконным предписания №164 от 27 октября 2021 года, признании незаконным и отмене уведомлений о результатах проверки (далее – уведомление) №164 от 3 мая 2022 года, №164/1 от 25 июля 2022 года,

поступившее по кассационным жалобам истца и Департамента об изменении решения специализированного межрайонного административного суда области Жетісу (далее – СМАС) от 10 октября 2022 года и постановления судебной коллегии по административным делам суда области Жетісу (далее – суд апелляционной инстанции) от 16 февраля 2023 года,

УСТАНОВИЛА:

Товарищество обратилось в суд к ответчикам с указанным иском, мотивируя тем, что прокуратура необоснованно потребовала проведение налоговой проверки, взаиморасчеты с контрагентами ТОО «К[...]», ТОО «ЖС[...]» произведены на основании фактически выполненных работ в соответствии с заключенными договорами, что подтверждается бухгалтерскими документами.

Решением СМАС от 10 октября 2022 года иск удовлетворен частично. Признано незаконным и отменено уведомление №164/1 от 25 июля 2022 года в части доначисления налога на добавленную стоимость (НДС) в сумме 3 750 107 тенге с соответствующей суммой пени по взаимоотношениям с ТОО «ЖС[...]».

В удовлетворении остальной части административного иска отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 16 февраля 2023 года решение суда оставлено в силе.

В кассационной жалобе истец просит изменить вынесенные по делу судебные акты и вынести новое решение об удовлетворении иска в полном объеме, ссылаясь на существенные нарушения норм материального и процессуального права.

В кассационной жалобе Департамент просит изменить вынесенные по делу судебные акты и вынести новое решение об отказе иска в части взаиморасчетов ТОО «ЖС[...]».

Заслушав пояснения участников судебного заседания, заключение прокурора, просившего судебные акты изменить и отказать в иске, исследовав материалы административного дела, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса (далее – АППК) порядок кассационного обжалования по административным делам определяется правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

По данному делу такие основания не установлены.

Из материалов дела следует, что 13 октября 2021 года прокуратурой в адрес Департамента направлено письменное требование №2-04-21-14024 о необходимости проведения налоговой проверки в отношении Товарищества.

27 октября 2021 года на основании предписания №164 Департамент c 4 ноября 2021 года по 3 мая 2022 года провел тематическую налоговую проверку по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и/или других обязательных платежей в бюджет: корпоративному подоходному налогу (КПН) и НДС за период с 1 января 2018 года по 31 декабря 2020 года.

3 мая 2022 года по результатам проверки составлен акт документальной налоговой проверки и вынесено уведомление №164, в соответствии с которым начислены НДС в сумме 9 158 363 тенге, пеня – 2 053 954 тенге. Всего 11 212 317 тенге.

Налоговые доначисления осуществлены по взаимоотношениям истца с его контрагентами ТОО «К[...]», ТОО «ЖС[...]», которые оказывали Товариществу работы по договорам субподряда.

Результаты проверки Товариществом обжалованы в вышестоящий орган – в Апелляционную комиссию Министерства финансов Республики Казахстан (далее – Министерство), по результатам рассмотрения, принято решение об отмене уведомления №164 от 3 мая 2022 года в части начисления НДС за 4 квартал 2020 года. Пеня в отмененной части подлежала перерасчету.

В остальной части уведомление оставлено без изменения.

В связи с этим налоговым органом вынесено уведомление №164/1 от 25 июля 2022 года, согласно которому Товариществу доначислены НДС в сумме 8 651 652 тенге, пеня 1 902 912 тенге, всего – 10 554 564 тенге.

Суд первой инстанции, пришел к выводу о том, что прокуратурой действия по инициированию проверки совершены правомерно, налоговым органом процедура проведения проверки не нарушена.

С такими выводами суда первой инстанции согласилась апелляционная судебная коллегия.

Установлено, что прокуратурой в рамках исполнения комплексного плана мероприятий по противодействию теневой экономике и проведенного анализа состояния законности предприятий, зарегистрированных на территории области, установлены факты осуществления истцом взаиморасчетов с рисковыми предприятиями с низким коэффициентом налоговой нагрузки ТОО «К[...]», ТОО «ЖС[...]», не имеющих собственных материальных ресурсов, основных средств, производственных активов, складских помещений и трудовых ресурсов. По указанным фактам Департаментом проведена налоговая проверка. Таким образом, ответчиками внеплановая налоговая проверка проведена на основании подпункта 4) пункта 5 статьи 144 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан и иск в части признания незаконными действий прокуратуры по инициированию налоговой проверки, предписания судами правомерно оставлено в силе.

Также коллегия соглашается с мнением судов первой и апелляционной инстанций в части отказа в иске о признании уведомления №164 от 3 мая 2022 года, поскольку указанное уведомление отменено Апелляционной комиссией Министерства и по результатам принятого решения вынесено уведомление об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки №164/1, которое подлежит судебному обжалованию.

В кассационной жалобе истец указывает на незаконность уведомления №164/1 в части доначисления НДС по взаиморасчетам с ТОО «К[...]».

Департамент в жалобе поясняет, что налоговым органом правомерно доначислен НДС по взаиморасчетам Товарищества с ТОО «ЖС[...]».

В соответствии с подпунктом 1) статьи 264 Налогового кодекса вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Из подпункта 1) пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса следует, что уменьшение сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится по товарам, работам, услугам, по которым налог на добавленную стоимость ранее был отнесен в зачет, по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, за исключением использованных в целях необлагаемого оборота, в связи с наличием которого, налогоплательщиком применен пропорциональный метод в соответствии со статьями 407 и 408 Налогового кодекса.

По результатам налоговой проверки, исключены из вычетов расходы за 2020 год на сумму 40 826,2 тысяч тенге и НДС из зачета за 3 квартал 2020 год на сумму 4 901,5 тысяч тенге по взаиморасчетам с ТОО «К[...]» (услуги по отсыпке, планировке и уплотнению площадки по объекту ПС 220/110/10 «Мунайлы»), так как в ходе проверки по взаиморасчетам Товарищества с ТОО «К[...]» представлены Договор субподряда №ГП-11/2020 от 20 апреля 2020 года, заключенный между АО «КЭМОНТ» (Генподрядчик) и Товариществом (Субподрядчик) (далее – Договор субподряда).

В силу пунктов 1.1 и 1.2 Договора субподряда Генподрядчик поручает и оплачивает, а Субподрядчик обязуется выполнить строительно-монтажные работы на объекте: Реконструкция внешнего электроснабжения НПС №10 и НПС №11 магистрального нефтепровода Атасу-Алашанькоу для подключения к проектируемой ПС 500/220кВ «АКТОГАЙ»» (далее – объект), в соответствии с условиями Договора, утвержденной Заказчиком проектно-сметной документацией (далее – работы) и Ведомостью договорной цены (Приложение №5), которые являются неотъемлемой частью Договора. Заказчиком по Объекту является ТОО «ККТ[...]».

В соответствии с пунктом 23 Приложения №5 к Договору субподряда «Ведомость договорной цены» Строительство ПС 220/110/10 КВ «Мунайлы» сметы №7-1-1 «Вертикальная планировка», стоимость локальной сметы без НДС составляет 18 984,2 тысяч тенге.

Товариществом заключен Договор от 1 августа 2020 года №04/2020 на производство работ по отсыпке, планировке и уплотнению площадки ПС 220/110/10 «Мунайлы».

ТОО «К[...]» в адрес Товарищества выставлены электронные счетафактуры (ЭСФ) за период с 17 августа 2020 года по 9 сентябрь 2020 года на сумму 58 684,0 тысяч тенге, НДС – 7 042,1 тысяч тенге, между Товариществом и ТОО «К[...]» составлены акты выполненных работ на сумму 65 726,1 тысяч тенге.

Однако из локальной сметы №7-1-1 «Реконструкция внешнего электроснабжения НПС-10 НПС-11 Магистрального нефтепровода АтасуАлашанькоу для подключения к проектируемой 25250-2017/02-1 Этап Мунайлы» «Строительство ПС 220/110/10КВ «Мунайлы» сметная стоимость составила сумму 18 984,2 тысяч тенге.

По данным актам выполненных работ между АО «КЭМОНТ» (Генподрядчик) и Товариществом (Субподрядчик), стоимость выполненных работ по вертикальной планировке площадок произведены за июль 2020 года на сумму 2 604,7 тысяч тенге, за август 2020 года в размере 17 837,8 тысяч тенге. Всего стоимость выполненных работ по вертикальной планировке площадок составила сумму 20 442,5 тысяч тенге.

Расхождением между актами выполненных работ (оказанных услуг), составленных между АО «КЭМОНТ» и ТОО «К[...]» в части выполнения работ по отсыпке, планировке и уплотнению площадки на объекте «ПС 220/110/10 «Мунайлы» за август-сентябрь 2020 года составило 40 846,2 тысяч тенге (58 684,0 - 17 837,8).

Расхождения между стоимостью выполненных работ и локальной сметой являются затратами, не связанными с деятельностью, направленной на получение дохода и с облагаемым оборотом, соответственно данные расходы обосновано исключены налоговым органом.

Довод кассационной жалобы Товарищества о том, что по независящим от него обстоятельствам не представляется возможным внесения изменения в ПСД в части увеличения стоимости работ по засыпке грунтом необоснован, поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи 655 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – ГК) у Товарищества имелось право требовать пересмотра сметы.

При этом в соответствии с нормами статьи 628 ГК Товарищество, при необходимости дополнительных работ, не предусмотренных ПСД, должен был приостановить работы, предупредив об этом заказчика.

При таких обстоятельствах суды правомерно отказали в отмене уведомления №164/1 в части доначисления НДС по взаиморасчетам Товарищества с ТОО «К[...]».

По взаиморасчету Товарищества с ТОО «ЖС[...]» судами установлено следующее.

Из договора о совместной хозяйственной деятельности (Консорциальное соглашение) №07/03 от 13 августа 2018 года, заключенного между АО «Транстелеком» и Товариществом следует, что стороны объединяют свои ресурсы, средства, возможности, имущество, иные права, которые имеются у сторон в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, необходимые и достаточные для выполнения работ по капитальному ремонту ВЛ-10кВ (528-615км) с объектами ЛЧ и ЭХЗ н/п Узень-Атырау-Самара Кульсаринского нефтепроводного управления по договору подряда №СС298/2018 от 18 января 2018 года, заключенного с АО «КазТрансОйл».

Товариществом (Заказчик) для исполнения условий Консорциального соглашения заключен Договор от 16 ноября 2018 года №2018/29 (далее - Договор) с ТОО «ЖС[...]» (Исполнитель).

Во исполнение пункта 1.1 Договора по заданию Заказчика, Исполнитель обязуется выполнить нелицензионные виды работ по отсыпке подъездных дорог и рабочих площадок под опоры «Капитальный ремонт ВЛ-10кВ (528615км) с объектами ЛЧ и ЭХЗ» в сроки, указанные в п.3.2 договора, а Заказчик обязуется оплатить их.

ТОО «ЖС[...]» в адрес Товарищества выставлена ЭСФ от 7 августа 2019 года №ESF-[...]-20190807 на сумму 31 250,9 тысяч тенге, НДС 3 750,1 тысяч тенге. Составлен акт выполненных работ (оказанных услуг) от 24 июля 2019 года №6 о выполнении работ по отсыпке подъездных дорог на сумму 35 001,0 тысяч тенге.

При этом Товариществом в адрес АО «Транстелеком» выставлена ЭСФ от 1 июля 2019 года (дата совершения оборота 30 июня 2019 года) на сумму 130 104,6 тысяч тенге, НДС 15 612,5 тысяч тенге по объекту ЭХЗ Кульсаринского нефтепроводного управления АО «КазТрансОйл».

Согласно справке №1 о стоимости выполненных работ и затрат, акта приемки выполненных работ №1 за июнь месяц 2019 года, составленных по объекту ЛЧ и ЭХЗ Кульсаринского нефтепроводного управления АО «КазТрансОйл», стоимость выполненных работ и затрат составила сумму 130 104,6 тысяч тенге, НДС 15 612,5 тысяч тенге.

Нормами подпунктов 1) - 4) статьи 403 Налогового кодекса не предусмотрено исключение из зачета НДС, в случае осуществления оплаты в другом налоговом периоде.

Следовательно, оснований для корректировки НДС, согласно подпункту 1) статьи 403 Налогового кодекса, у налогового органа не имелось.

Материалами дела достоверно установлено, что ТОО «ЖС[...]» в период совершения сделки с Товариществом в 2019 году и выписки счетовфактур, состоял на учете как плательщик НДС.

Указанные обстоятельства свидетельствуют, что Товарищество правомерно отнесло на зачет суммы НДС по оборотам с указанным поставщиком услуг, в связи с этим суд обоснованно частично удовлетворил требования административного иска.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационных жалоб не имеется, вынесенные по делу судебные акты подлежат оставлению в силе.

Руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного административного суда области Жетісу от 10 октября 2022 года и постановление судебной коллегии по административным делам суда области Жетісу от 16 февраля 2023 года по данному делу оставить в силе.

Кассационные жалобы истца и ответчика оставить без удовлетворения.

Председательствующий Н. Қайыпжан

Судьи Ж. Ермагамбетова

Б. Нажмиденов