ПОСТАНОВЛЕНИЕ

18 ноября 2025 года №6003-25-00-4к/1391 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего – судьи Туганбаева М.А., судей – Нуралыевой Н.Е., Тулеева Е.Б.

с участием: прокурора Молдаханова Н.А.,

представителей истцов Назарбековой А.Е., Рахымгожина Д.С., представителя ответчика республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по Атырауской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» Галимова А.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску компании «Норт Каспиан Оперейтинг Компани Н.В.», компании «КННК Казахстан Б.В.», компании «ИНПЕКС Норт Каспиан Си Лтд.», компании «Аджип Каспиан Си Б.В.», компании «TotalEnergies EP Kazakhstan»/«ТотальЭнерджиз ЭП Казахстан», компании «КМГ КАШАГАН Б.В.», корпорации «ЭксонМобил Казахстан Инк.», фирмы «Shell Kazakhstan Development BV» - «Шелл Казахстан Девелопмент БВ» к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по Атырауской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан», республиканскому государственному учреждению «Управление государственных доходов по городу Атырау Департамента государственных доходов по Атырауской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» об оспаривании уведомлений о результатах проверки в части неподтвержденных к возврату сумм налога на добавленную стоимость и принуждении возвратить суммы налога на добавленную стоимость,

поступившее по кассационной жалобе ответчика на решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 4 декабря 2024 года, постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 19 февраля 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

Компания «Норт Каспиан Оперейтинг Компани Н.В.», компания «КННК Казахстан Б.В.», компания «ИНПЕКС Норт Каспиан Си Лтд.», компания «Аджип Каспиан Си Б.В.», компания «TotalEnergies EP Kazakhstan»/«ТотальЭнерджиз ЭП Казахстан», компания «КМГ КАШАГАН Б.В.», корпорация «ЭксонМобил Казахстан Инк.», фирма «Shell Kazakhstan Development BV» - «Шелл Казахстан Девелопмент БВ» (далее – компании) обратились в суд с вышеназванным иском к республиканскому государственному учреждению «Департамент государственных доходов по Атырауской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – департамент), республиканскому государственному учреждению «Управление государственных доходов по городу Атырау Департамента государственных доходов по Атырауской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Управление).

Определением суда первой инстанции от 4 декабря 2024 года иск компаний о возложении обязанности возвратить подтвержденную к возврату сумму НДС в размере 6759308778 тенге возвращен.

Решением специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 4 декабря 2024 года иск удовлетворен.

Признаны незаконными и отменены уведомления департамента о результатах проверки: №116 от 2 сентября 2024 года в части неподтверждения к возврату компании «КННК Казахстан Б.В.» суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 7409708 тенге; №123 от 2 сентября 2024 года в части неподтверждения к возврату компании «TotalEnergies EP Kazakhstan» /«ТотальЭнерджиз ЭП Казахстан» суммы НДС в размере 14943948 тенге; №124 от 2 сентября 2024 года в части неподтверждения к возврату корпорации «ЭксонМобил Казахстан Инк.» суммы НДС в размере 14943948 тенге; №126 от 2 сентября 2024 года в части неподтверждения к возврату фирме «Shell Kazakhstan Development BV» - «Шелл Казахстан Девелопмент БВ» суммы НДС в размере 14943948 тенге; №127 от 2 сентября 2024 года в части неподтверждения к возврату компании «Аджип Каспиан Си Б.В.» суммы НДС в размере 14943948 тенге; №128 от 2 сентября 2024 года в части неподтверждения к возврату компании «ИНПЕКС Норт Каспиан Си Лтд.» суммы НДС в размере 6724776 тенге; №129 от 2 сентября 2024 года в части неподтверждения к возврату компании «КМГ КАШАГАН Б.В.» суммы НДС в размере 14943948 тенге.

На управление возложена обязанность устранить допущенное нарушение путем принятия благоприятного административного акта в отношении истцов по возврату НДС в сумме 88854224 тенге с учетом правовой позиции суда.

Постановлением судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 19 февраля 2025 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

При этом из резолютивной части решения исключен абзац третий о возложении на управление обязанности устранить допущенное нарушение путем принятия благоприятного административного акта в отношении истцов по возврату НДС в сумме 88854224 тенге с учетом правовой позиции суда.

В кассационной жалобе ответчик, не согласившись с судебными актами, просит их отменить с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении иска. Компания «КННК Казахстан Б.В.», компания «TotalEnergies EP Kazakhstan»/«ТотальЭнерджиз ЭП Казахстан», управление были надлежащим образом извещены о времени и месте проведения судебного заседания, однако их представители не явились.

В соответствии с частью первой статьи 115 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) неявка лиц, участвующих в административном деле, не является препятствием к проведению судебного заседания при условии их надлежащего извещения.

Изучив доводы кассационной жалобы, исследовав материалы дела, заслушав представителей участников, заключение прокурора, кассационный суд по административным делам приходит к следующему выводу.

Согласно части первой статьи 169 АППК порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК), если иное не установлено настоящим Кодексом.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения по данному делу судами не допущены.

Из материалов дела следует, что на основании требований о возврате сумм превышения НДС за период с 1 января 2024 года по 31 марта 2024 года, указанных в декларациях по НДС, департаментом проведена тематическая налоговая проверка в отношении истцов.

Проверяемый период: с 1 января 2024 года по 31 марта 2024 года.

Сумма превышения НДС, предъявленная к возврату, составила 6848163002 тенге, из них подтверждено к возврату 6759308778 тенге.

Не подтвержденная к возврату сумма превышения НДС составила 88854224 тенге. Причина: нарушения, выявленные в результате применения системы управления рисками (далее – СУР).

По итогам проверки составлены акты документальной налоговой проверки от 2 сентября 2024 года, вынесены уведомления о результатах налоговой проверки от 2 сентября 2024 года:

• № 116 в отношении компании «КННК Казахстан Б.В.». Сумма НДС, не подтвержденная к возврату, 7409708 тенге;

• № 123 в отношении компании «TotalEnergies EP Kazakhstan»/«ТотальЭнерджиз ЭП Казахстан». Сумма НДС, не подтвержденная к возврату, 14943948 тенге;

• № 124 в отношении корпорации «ЭксонМобил Казахстан Инк.». Сумма НДС, не подтвержденная к возврату, 14943948 тенге;

• № 126 в отношении фирмы «Shell Kazakhstan Development BV» - «Шелл Казахстан Девелопмент БВ». Сумма НДС, не подтвержденная к возврату, 14943948 тенге;

• № 127 в отношении компании «Аджип Каспиан Си Б.В.». Сумма НДС, не подтвержденная к возврату, 14943948 тенге;

• № 128 в отношении компании «ИНПЕКС Норт Каспиан Си Лтд.». Сумма НДС, не подтвержденная к возврату, 6724776 тенге;

• № 129 в отношении компании «КМГ КАШАГАН Б.В.». Сумма НДС, не подтвержденная к возврату, 14943 948 тенге.

Удовлетворяя иск, суды исходили из того, что поставщики последующих уровней не являются поставщиками товарищества в соответствии с подпунктом 2) пункта 12 статьи 152 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)».

С этими выводами судов кассационный суд согласен.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 152 Налогового кодекса тематическая проверка по подтверждению достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость проводится с применением системы управления рисками в отношении налогоплательщика, представившего требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, указанное в декларации по налогу на добавленную стоимость.

Приказом министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2018 года № 391 утверждены Правила возврата превышения налога на добавленную стоимость и применения системы управления рисками в целях подтверждения достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость, а также критериев степени риска (далее – Правила).

Судами установлено, что ответчиком отказано в возврате истцам НДС в размере 88854224 тенге, в связи с выявлением нарушений по поставщикам второго и последующих уровней согласно сформированному аналитическому отчету «Пирамида».

Пунктом 47 Правил предусмотрено, что риском применения поставщиками схем уклонения от уплаты налогов признается наличие признаков, указывающих на заключение сделок с целью получения права на зачет сумм НДС без фактической поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг. К таким признакам относятся наличие на различных уровнях поставщиков: которым ограничена выписка электронных счетов-фактур в информационной системе электронных счетов-фактур в соответствии со статьей 120-1 Налогового кодекса; регистрация (перерегистрация) которых на основании вступившего в законную силу решения суда признана недействительной; в отношении которых имеется факт регистрации в Едином реестре досудебного расследования уголовного дела по статье 216 Уголовного кодекса Республика Казахстан; сделки, которые судом признаны недействительными. Вместе с тем согласно подпункту 2) пункта 12 статьи 152 Налогового кодекса не производится возврат налога на добавленную стоимость в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки по поставщикам проверяемого налогоплательщика выявлены нарушения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида».

При этом положения подпункта 2) части первой настоящего пункта не применяются в случае устранения нарушений, выявленных по результатам аналитического отчета «Пирамида», непосредственными поставщиками следующих проверяемых налогоплательщиков.

Из смысла вышеприведенных норм следует, что нарушения должны быть допущены непосредственными поставщиками истцов, а таких нарушений не обнаружено, расхождения выявлены у поставщиков второго и последующих уровней.

В соответствии с частью третьей статьи 427 ГПК не может быть отменено правильное по существу решение суда по одним лишь формальным соображениям. Нарушение или неправильное применение норм материального или процессуального права является основанием для изменения или отмены решения суда первой инстанции, если это нарушение привело или могло привести к принятию неправильного решения.

Согласно части второй статьи 449 ГПК суд кассационной инстанции в интересах законности вправе выйти за пределы кассационной жалобы или протеста и проверить законность обжалованного, опротестованного судебного акта в полном объеме.

Спор по существу разрешен правильно, оснований для отмены либо изменения судебных актов не имеется.

Судом апелляционной инстанции из резолютивной части решения суда исключен абзац третий, которым на управление возложена обязанность возвратить НДС. Вместо этого судам следовало обязать департамент завершить административную процедуру с учетом правовой позиции суда.

В связи с чем, суд кассационной инстанции считает необходимым дополнить резолютивную часть решения суда первой инстанции абзацем третьим, предусматривающим такую обязанность департамента.

Другим доводам участников судами дана правовая оценка.

Руководствуясь статьей 169 АППК и подпунктом 1) части второй статьи 451 ГПК, кассационный суд по административным делам

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда города Астаны от 4 декабря 2024 года, постановление судебной коллегии по административным делам суда города Астаны от 19 февраля 2025 года по данному административному делу оставить в силе.

Резолютивную часть решения суда первой инстанции дополнить абзацем третьим в следующей редакции:

«Возложить на республиканское государственное учреждение «Департамент государственных доходов по Атырауской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» обязанность завершить административную процедуру с учетом правовой позиции суда».

Кассационную жалобу ответчика республиканского государственного учреждения «Департамент государственных доходов по Атырауской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» оставить без удовлетворения.

М. Туганбаев

Председательствующий:

Судьи:

Н. Нуралыева Е. Тулеев