П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

17 июня 2026 года №6003-26-00-4к/897 город Астана

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан в составе:

председательствующего - судьи Каирбаевой Л.Е.,

судей - Кабдрахмановой Н.М., Мухамедова А.Ю.,

с участием прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан С[...],

представителей истца товарищества с ограниченной ответственностью (далее - ТОО) «STT[...]» (далее - Товарищество) - Б[...], Д[...],

представителя ответчика - республиканского государственного учреждения (далее - РГУ) «Управление государственных доходов по Тюлькубасскому району Департамента государственных доходов по Туркестанской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Управление) - С[...],

представителей ответчика - РГУ «Департамент государственных доходов по Туркестанской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Департамент) - Б[...], Т[...],

представителя заинтересованного лица - РГУ «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Комитет) - К[...],

рассмотрев в открытом судебном заседании электронное административное дело по иску Товарищества к Управлению, Департаменту о признании незаконными действий по начислению на лицевой счет суммы по налогу на добавленную стоимость, обязании уменьшить начисленный на лицевой счет налог на добавленную стоимость,

поступившее по кассационной жалобе ответчика на решение специализированного межрайонного административного суда Туркестанской области от 2 июля 2025 года, постановление судебной коллегии по административным делам Туркестанского областного суда от 9 октября 2025 года,

УСТАНОВИЛ:

Товарищество обратилось в суд с вышеуказанными иском.

Решением специализированного межрайонного административного суда Туркестанской области от 2 июля 2025 года, оставленным без изменения постановлением судебной коллегии по административным делам Туркестанского областного суда от 9 октября 2025 иск удовлетворён, признаны незаконными действия Управления по начислению на лицевой счет Товарищества суммы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) по коду бюджетной классификации 105101 в размере 147 245 272 тенге. Управление понуждено уменьшить начисленный на лицевом счете

Товарищества НДС по коду бюджетной классификации 105101 на сумму 147 245 272 тенге. Взыскана с Управления в пользу Товарищества уплаченная при подаче иска государственная пошлина в размере 39 320 тенге. Отказано в удовлетворении административного иска Товарищества в части требований к Департаменту об оспаривании административных действий.

В кассационной жалобе Управление просит отменить судебные акты местных судов и вынести новое решение об отказе удовлетворении иска ввиду нарушения судами норм материального и процессуального права, повлекших неправильное разрешение спора.

Заслушав пояснения представителя Управления в обоснование кассационной жалобы, мнение представителей Департамента и Комитета, возражения представителей истца, заключение прокурора об отмене судебных актов, с вынесением нового решения об отказе в иске, исследовав материалы административного дела, суд кассационной инстанции пришел к следующему выводу.

В соответствии с частью первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

Частью пятой статьи 438 ГПК предусмотрено, что основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения по данному делу нижестоящими судами допущены. Из материалов дела следует, что Товарищество состоит на регистрационном учёте в качестве налогоплательщика в Управлении, а также на регистрационном учете по НДС с 02 февраля 2021 года по настоящее время.

9 сентября 2021 года в соответствии с решением о реорганизации в форме присоединения между Товариществом и ТОО «SЦ[...]» составлен и подписан передаточный акт, согласно которому истцу переданы: краткосрочные активы на сумму 155 014 740 тенге; текущие налоговые активы (сумма превышения НДС на лицевом счёте) в размере 147 253 353 тенге; краткосрочные обязательства в размере 98 462 043 тенге; краткосрочная кредитная задолженность 78 782 260 тенге.

9 декабря 2021 года приказом НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» (далее - НАО) Товарищество было перерегистрировано в связи с присоединением с ТОО «SЦ[...]», деятельность которого прекращена и исключена из единого государственного

регистра юридических лиц в связи с реорганизацией путем присоединения к Товариществу.

До реорганизации ТОО «SЦ[...]» состояло на регистрационном учёте в качестве налогоплательщика в налоговых органах Управления, являлось плательщиком НДС.

9 декабря 2021 года после реорганизации Управлением передано дебетовое сальдо (превышение НДС) в размере 147 253 353 тенге с лицевого счёта ТОО «SЦ[...]» на лицевой счёт Товарищества.

Согласно сведениям лицевого счета ТОО «SЦ[...]», 10 декабря 2021 года налоговым органом совершена запись операции по передаче сальдо по НДС от ТОО «SЦ[...]» к Товариществу на сумму 147 245 272 тенге, в результате чего у Товарищества на дату записи образовалось превышение по НДС на сумму 58 818 568 тенге.

20 декабря 2024 года Управлением вынесены предварительное решение и извещение №МКБ-Т-04-12/753 с указанием о предстоящем приведении в соответствие лицевого счета истца по НДС по коду бюджетной классификации (далее - КБК) 105101 в связи с неправомерной передачей превышения суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога при проведении процедуры реорганизации путем присоединения ТОО «SЦ[...]» к истцу.

Управлением 28 января 2025 года направлена служебная записка за №МКБ-Т-04-13/3953-ВН с приложением реестра «Реестр к начислению (уменьшению) сумм налогов, платежей в бюджет, социальных платежей и пеней» (далее - Реестр) на лицевой счет Товарищества суммы НДС 147 245 272 тенге.

Далее, отделом учета Управления направлено письмо от 28 января 2025 №МКБ-Т-05-09/149 в адрес управления анализа и рисков Департамента с приложением «Реестр» НДС Товарищества в сумме 147 245 272 тенге для согласования.

После согласования и утверждения действий Управления с Департаментом 29 января 2025г. с лицевого счета Товарищества списано превышение НДС в сумме 147 245 272 тенге.

Реестром к начислению (уменьшению) от 29 января 2025 года ранее переданное превышение по НДС в размере 147 245 272 тенге списано с лицевого счета Товарищества.

Удовлетворяя иск и признавая незаконными действия, суд первой инстанции, с позицией которого согласилась апелляционная коллегия, указал, что действия по списанию превышения НДС ввиду её использования Товариществом при исчислении налоговых обязательств, произведено Управлением без вынесения административного акта, соблюдения административной процедуры, на основании реестра к начислению, в отсутствие соответствующей нормы Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее - НК), с превышением пределов административного усмотрения.

Данные выводы нижестоящих судов кассационный суд считает необоснованными, несоответствующими нормам материального права.

Так, правовая природа превышения НДС обусловлена его производным характером от результатов налогового расчета. Превышение НДС не является самостоятельным имущественным правом налогоплательщика, подлежащим свободному распоряжению или передаче, а представляет собой расчетную величину, отражаемую в лицевом счете и подлежащую корректировке в строгом соответствии с налоговым законодательством.

Системный анализ пункта 8 статьи 429 НК во взаимосвязи с подпунктом 3) пункта 1 статьи 369 НК свидетельствует о том, что законодатель установил императивное правило списания превышения НДС при снятии налогоплательщика с регистрационного учета по НДС. При этом формулировка «после выполнения требований» не содержит запрета либо условия, ограничивающего полномочия налогового органа, а указывает на последовательность действий, направленных на определение налоговой базы и окончательной суммы превышения. Толкование, данное судами нижестоящих инстанций, фактически подменяет содержание нормы, придавая ей смысл, не вытекающий из закона, и создает ситуацию, при которой ненадлежащее исполнение налогоплательщиком своих обязанностей приводит к сохранению у него либо у его правопреемника необоснованной налоговой выгоды. Такой подход противоречит основополагающим принципам налогового права, в том числе принципам справедливости и обязательности налогообложения.

Нижестоящими судами не учтено, что в силу статьи 36 НК обязанность по надлежащему исполнению налогового обязательства, включая корректное отражение показателей в налоговой отчетности, возлагается непосредственно на налогоплательщика. Неисполнение участником реорганизации обязанности по уменьшению превышения НДС в ликвидационной отчетности, в том числе путем отражения соответствующих данных, не может порождать правовые последствия в виде сохранения спорной суммы у правопреемника.

При этом доводы нижестоящих судов о правомерности передачи превышения НДС на основании передаточного акта противоречат правовой природе налоговых правоотношений. Передаточный акт, являясь элементом гражданско-правового регулирования, не может изменять установленный публичным правом порядок учета налоговых обязательств и их производных величин. Превышение НДС не относится к объектам гражданских прав и не может передаваться вне предусмотренных налоговым законодательством механизмов.

Кассационный суд также соглашается с доводами жалобы о том, что положения статьи 62 НК не предусматривают передачу превышения НДС правопреемнику при реорганизации путем присоединения. Специальное регулирование передачи превышения НДС закреплено лишь для случая реорганизации путем выделения (пункт 7 статьи 62 НК), что исключает возможность расширительного толкования данной нормы судами.

Оспариваемые действия налогового органа направлены на корректировку данных лицевого счета и устранение ранее необоснованно отраженного превышения НДС. Использование записи в графе «начислено» обусловлено установленным порядком учета и не свидетельствует о наличии объекта налогообложения либо факта доначисления налога.

Кроме того, пункт 8 статьи 429 НК не связывает списание превышения НДС с проведением проверочных мероприятий, а Правила ведения лицевых счетов, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2018 года № 306 (далее - Правила) прямо предусматривают возможность отражения соответствующих операций на основании Реестра к начислению. Следовательно, действия налогового органа осуществлены в рамках текущего налогового администрирования.

Также нижестоящие суды необоснованно распространили действие принципа доверия, закрепленного в статье 13 АППК, на ситуацию, связанную с неисполнением налогоплательщиком обязанностей, тогда как в силу прямого указания закона данный принцип не может служить основанием для сохранения последствий незаконных действий либо бездействия.

Таким образом, выводы нижестоящих судов о незаконности действий Управления не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на неправильном применении норм материального права.

При этом нижестоящими судами обоснованно отказано в иске к Департаменту в виду не совершения оспариваемых действий. Обжалуемые судебные акты в отношении Управления подлежат отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административного иска, поскольку действия налогового органа по списанию превышения НДС осуществлены в пределах предоставленных законом полномочий, соответствуют требованиям налогового законодательства и направлены на восстановление законности в сфере налоговых правоотношений.

Кассационная жалоба ответчика подлежит удовлетворению по изложенным основаниям.

На основании изложенного и руководствуясь частью первой статьи 169 АППК, подпунктом 8) части второй, частью шестой статьи 451, статьями 452453 ГПК,, кассационный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение специализированного межрайонного административного суда Туркестанской области от 2 июля 2025 года, постановление судебной коллегии

по административным делам Туркестанского областного суда от 9 октября 2025 года по данному делу отменить, с вынесением нового решения об отказе . в удовлетворении иска

Кассационную жалобу ответчика республиканского государственного учреждения «Управление государственных доходов по Тюлькубасскому району Департамента государственных доходов по Туркестанской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» удовлетворить

Л. Каирбаева

Председательствующий

Н. Кабдрахманова

Судьи