6001-22-00-6ап/847

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

04 октября 2022 года город Астана

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего - судьи Дуйсенбаева Г.Б., судей Ермагамбетовой Ж.Б., Токмурзиной Д.А.,

рассмотрев с участием:

представителя истца ТОО СК «Кызылорда Строй Монтаж» и заинтересованного лица ТОО «КТ[...]» (далее - Товарищество, истец) - А[...],

представителя ответчика РГУ «Департамент государственных доходов по Кызылординской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - Департамент, ответчик, налоговый орган) - Ш[...],

прокурора Генеральной прокуратуры Республики Казахстан - С[...]

в открытом судебном заседании посредством мобильной видеоконференцсвязи электронное административное дело по иску Товарищества к Департаменту об оспаривании уведомления об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки №13/1 от 19 июля 2021 года,

поступившее с кассационной жалобой Департамента на решение специализированного межрайонного административного суда Кызылординской области от 12 ноября 2021 года и постановление судебной коллегии по административным делам Кызылординского областного суда от 18 марта 2022 года,

УСТАНОВИЛА:

Товарищество обратилось с иском к Департаменту о признании незаконным уведомления №13/1 от 19 июля 2021 года.

Решением специализированного межрайонного административного суда Кызылординской области от 12 ноября 2021 года иск удовлетворен, признано незаконным и отменено обжалуемое уведомление.

Постановлением судебной коллегии по административным делам Кызылординского областного суда от 18 марта 2022 года решение суда оставлено без изменений.

В кассационной жалобе ответчик просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

Удовлетворяя иск, суды исходили из того, что отсутствие путевых листов и товарно-транспортных накладных (далее - ТТН), а также нарушение ведения бухгалтерского учета при фактическом совершении сделки не являются основанием для исключения вычетов сумм по взаиморасчетам истца с его контрагентом ТОО «КТ[...]». Вместе с тем, истцом в ходе налоговой проверки, а также его контрагентом в ходе встречной проверки не представлены документы, подтверждающие перевозку, поступление и поставку товара (ТТН, путевые листы, отрывные талоны), а также документы, подтверждающие погрузочно-разгрузочные работы, доверенности, акты приема - передачи товарно - материальных ценностей (далее - ТМЦ). В накладных на отпуск запасов на сторону отсутствует заполнение граф, указывающих ответственных за поставку лиц, транспортной организации, номера, даты, расшифровка подписей лиц, разрешивших отпуск товара и получивших товар. Налоговый орган считает, что указанные факты свидетельствуют о наличии формальных взаиморасчетов, поскольку у контрагента истца отсутствует возможность реального осуществления договорных обязательств: активов и трудовых ресурсов.

Заслушав пояснения представителя ответчика, поддержавшего доводы кассационной жалобы, возражения представителя истца и заинтересованного лица, заключение прокурора, полагавшего судебные акты подлежащими отмене с вынесением нового решения об отказе в иске, исследовав материалы дела, судебная коллегия пришла к следующему выводу.

Согласно части первой статьи 169 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) порядок кассационного обжалования и производство в суде кассационной инстанции определяются правилами Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК), если иное не установлено настоящей статьей.

В соответствии с частью пятой статьи 438 ГПК основаниями к пересмотру в кассационном порядке судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, предусмотренные статьей 427 настоящего Кодекса, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения местными суда допущены.

Из материалов дела следует, что Департаментом в отношении Товарищества на основании предписания №13 от 2 июня 2020 года была проведена комплексная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период 01 января 2017 года по 31 декабря 2019 года.

По результатам проверки в адрес истца выставлено уведомление №13 от 4 декабря 2020 года, которым доначислены:

• КПН в сумме 35 935 438 тенге, пеня 4 795 547тенге;

• НДС в сумме 9 417 498 тенге, пеня 1 251 368 тенге.

Истцом обжаловано данное уведомление в Министерство финансов Республики Казахстан.

По результатам рассмотрения жалобы Министерством вынесено решение о его частичном удовлетворении, в части исключения из вычетов амортизационных отчислений по фиксированным активам уведомление отменено, в остальной части оставлено без изменения.

На основании вышеуказанного решения Департаментом было вынесено уведомление №13/1 от 19 июля 2021 года, которым доначислено налогов на общую сумму 48 198 631 тенге: по КПН - 33 108 345 тенге, пеня - 4 421 420 тенге; по НДС - 9 417 498 тенге, пеня - 1 251 368 тенге.

Предметом рассматриваемого спора является исключение из вычетов взаиморасчетов с контрагентом - ТОО «КТ[...]» по реализованным в адрес истца товарам, работам, услугам на общую сумму 156 446 081 тенге за период с 2017 - 2019 годы, с начислением КПН на общую сумму 37 529 765 тенге и НДС на общую сумму 10 668 866 тенге.

Основным видом деятельности истца является оптовая торговля ломом и отходами черных и цветных металлов, производство труб, трубопроводов, профилей, фитингов из стали, а также производство изделий из проволоки.

Установлено, что на основании договора №1 от 5 января 2017 года ТОО «КТ[...]» (поставщик) в адрес истца (покупатель) поставлен товар (самовывоз) автотранспортом истца: в 2017 году на общую сумму 12 750 940 тенге, в 2018 году на общую сумму 24 709 600 тенге, в 2019 году на сумму 50 436 108 тенге.

За период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2019 года расчеты произведены на общую сумму 175 219 613 тенге.

Удовлетворяя требования истца, местные суды исходили из факта отсутствия оснований для исключения из зачета сумм НДС и из вычетов расходов истца по взаиморасчетам с ТОО «КТ[...]», предусмотренных статьями 264, 403 Налогового кодекса: - контрагент истца не признан бездействующим налогоплательщиком; - отсутствует приговор суда или постановление органа уголовного преследования, которыми выписка счета - фактуры и (или) иного документа признана совершенной без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;

• отсутствует решение суда о признании сделки, совершенной без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с контрагентом, снятым с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица;

• отсутствуют судебные акты о признании недействительной сделки между участниками хозяйственных операций. Также суды указали, что истцом представлены первичные бухгалтерские документы (договор, счета-фактуры, накладные на отпуск товаров на сторону, товарно-транспортные накладные, путевые листы, акты сверок взаиморасчетов), подтверждающие фактическое совершение сделок.

Данные выводы судов первой и апелляционной инстанций являются преждевременными.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 100 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года (далее - Налоговый кодекс 2008 года) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

В силу положений пункта 3 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25 декабря 2017 года (далее - Налоговый кодекс 2017 года) вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно акту проверки №13 от 4 декабря 2020 года основанием для доначисления Товариществу сумм НДС и КПН явилось то обстоятельство, что по результатам налоговой проверки исключены взаиморасчеты с поставщиком ТОО «КТ[...]» из вычета КПН и зачета НДС, поскольку указанные взаиморасчеты были осуществлены с деятельностью, направленной не на получение дохода, а также использование вышеуказанных работ и услуг не в целях получения облагаемого оборота (пункт 1 статьи 242, пункт 1 статьи 402 Налогового кодекса).

Предметом договора между истцом (покупатель) и его контрагентом (поставщик) являлась поставка металлопроката, строительных и других материалов.

По условиям договора поставка товара производилась отдельными партиями на основании письменных и (или) устных заявок покупателя с указанием ассортимента и количества товара, реквизитов грузополучателя. Выборка товаров покупателем или его представителем на складе продавца и вывоз своим автотранспортом (самовывоз) погрузка товара осуществляется в автомобиле с открытым кузовом.

Налоговой проверкой не подтверждено приобретение товаров, работ и услуг от указанного контрагента. При изучении представленных форм налоговой отчетности ТОО «КТ[...]» установлено, что он не располагал необходимыми ресурсами для оказания услуг и выполнения работ, отсутствуют активы, транспортные средства, имущество, наемные работники, происхождение товаров, работ, услуг не установлено.

Из положений пункта 2 статьи 56 Налогового кодекса 2008 года и пункта 3 статьи 190 Налогового кодекса 2017 года следует, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно подпункту 1 статьи 6 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон), бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии со статьей 7 настоящего Закона, бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.

Поэтому право отнесения на вычеты расходов по сделкам должно подтверждаться надлежащими первичными бухгалтерскими документами, отвечающими требованиям к достоверности, порядку оформления и т.д.

Местные суды ограничились перечислением, указывающим на отсутствие оснований для спорных доначислений, исходя из общих положений Налогового Кодекса.

Вместе с тем, судом апелляционной инстанции не восполнены пробелы, допущенные судом первой инстанции, не дана надлежащая правовая оценка представленным первичным документам, результатам встречной налоговой проверки ТОО «КТ[...]», налоговой отчетности контрагента, не исследовано реальное совершение финансово-хозяйственных операций с поставщиком.

Учитывая, что судами не обеспечено полное и всестороннее разбирательство по данному делу решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции подлежит отмене и дело направлению на новое судебное рассмотрение в суд апелляционной инстанции в ином составе.

При новом рассмотрении дела суду необходимо для полноты выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, устранений противоречий, тщательно проверить доводы сторон, дать надлежащую правовую оценку представленным доказательствам и вынести по делу законное и обоснованное решение.

Руководствуясь подпунктом 5) части второй статьи 451 ГПК, статьей 169 АППК, судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Казахстан

ПОСТАНОВИЛА:

Решение специализированного межрайонного административного суда Кызылординской области от 12 ноября 2021 года и постановление судебной коллегии по административным делам Кызылординского областного суда от 18 марта 2022 года по данному делу отменить, дело направить на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции в ином составе суда.

Кассационную жалобу РГУ «Департамент государственных доходов по Кызылординской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан Министерства финансов Республики Казахстан» удовлетворить частично.

Председательствующий Дуйсенбаев Г.Б. Судьи Токмурзина Д.А. Ермагамбетова Ж.Б.

Копия верна Судья Ермагамбетова Ж.Б.