6001-21-00-3ГП/476

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

21 декабря 2021 года город Нур-Султан

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан в составе:

председательствующего Токтаровой Б.Ж., судей Боровик М.Г., Султанова Н.К.,

с участием прокурора С[...],

представителей: ТОО «VБ[...]» Д[...],

РГУ «Департамент государственных доходов по Западно-Казахстанской области» А[...], Г[...], У[...],

ТОО «EKB[...]» Л[...],

переводчика Т[...],

рассмотрев в открытом судебном заседании посредством мобильной видеоконференцсвязи гражданское дело по заявлению ТОО «VБ[...]» к РГУ «Департамент государственных доходов по Западно-Казахстанской области» о признании незаконным и отмене уведомления об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика,

поступившее по ходатайству РГУ «Департамент государственных доходов по Западно-Казахстанской области» о пересмотре решения специализированного межрайоного экономического суда ЗападноКазахстанской области от 24 февраля 2021 года, постановления судебной коллегии по гражданским делам Западно-Казахстанского областного суда от 15 апреля 2021 года,

У С Т А Н О В И Л А:

ТОО «VБ[...]» (далее - Товарищество) оспорило в суде вынесенное РГУ «Департамент государственных доходов по Западно-Казахстанской области» (далее - Департамент, налоговый орган) уведомление об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика от 13 ноября 2020 года №130/1 о доначислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (далее - КПН) в сумме 66 847 857 тенге и пени в размере 12 567 197,92 тенге; налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (далее - НДС) в сумме 15 827 301 тенге и пени в размере 170 907,20 тенге (далее - Уведомление).

Решением специализированного межрайонного экономического суда Западно-Казахстанской области от 24 февраля 2021 года заявление удовлетворено частично.

Признано незаконным и отменено Уведомление в части: доначисления КПН в сумме 26 378 832 тенге; НДС сумме 15 827 301 тенге; пени на соответствующие суммы налогов по взаиморасчетам с ТОО «EKB[...]».

В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

С Департамента в пользу Товарищества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 422 061 тенге.

Постановлением судебной коллегии по гражданским делам ЗападноКазахстанского областного суда от 15 апреля 2021 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В ходатайстве Департамент просит изменить состоявшиеся по делу судебные акты, ссылаясь на допущенные местными судами нарушения норм материального и процессуального права, и вынести новое решение об отказе в удовлетворении заявления.

В отзывах на ходатайство представители Товарищества и ТОО «EKB[...]» просят оспариваемые судебные акты оставить в силе.

Заслушав представителей Департамента, поддержавших ходатайство; возражения представителя Товарищества; представителя третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, ТОО «EKB[...]» об оставлении судебных актов в силе; заключение прокурора об удовлетворении ходатайства налогового органа; исследовав материалы дела, обсудив доводы ходатайства и отзывов, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 5 статьи 438 Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК) основаниями к пересмотру в кассационном порядке вступивших в законную силу судебных актов являются существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые привели к вынесению незаконного судебного акта.

Такие нарушения местными судами по данному делу допущены.

Из материалов дела следует, что Департаментом на основании предписания от 19 августа 2019 года №130 проведена комплексная налоговая проверка Товарищества за период с 1 января 2014 года по 31 декабря 2018 года.

По результатам проверки в адрес Товарищества вынесено уведомление от 27 мая 2020 года о начислении КПН в сумме 2 464,1 тенге и пени 1 524,0 тенге, КПН, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора в сумме 70 119,4 тыс. тенге и пени 13 182,1 тыс. тенге, НДС в сумме 17 902,3 тыс. тенге и пени 193,3 тыс. тенге, об уменьшении убытка, не подлежащего уплате в бюджет, на сумму 13 287,9 тыс. тенге.

Товариществом вышеназванное уведомление обжаловано в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения жалобы Министерством финансов Республики Казахстан 10 ноября 2020 года вынесено решение об отмене уведомления от 27 мая 2020 года в части уменьшения убытка за 2015 год, начисления КПН за 2014 - 2015 годы, НДС за 4 квартал 2014 года и за 1, 2, 4 кварталы 2015 года. В остальной части уведомление оставлено без изменения.

13 мая 2020 года вынесено оспариваемое уведомление №130/1 о начислении КПН в сумме 66 847 857 тенге и пени в размере 12 567 197,92 тенге; НДС в сумме 15 827 301 тенге и пени в размере 170 907,20 тенге.

Товарищество, не согласившись с уведомлением, оспорило его в судебном порядке.

Как следует из содержания решения, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, Товарищество в 2016 - 2018 годах в соответствии с заключенными контрактами с ТОО «ККОИ[...]», «БСКФ[...]» и АО «НГСК КазСтройСервис» осуществляло деятельность по термообработке сварных стыков и неразрушающему контролю (дефектоскопия) на территориях Атырауской, Мангистауской, Алматинской и Западно-Казахстанской областей.

21 августа 2015 года Товарищество заключило договор с ТОО «К[...]», которое в период 2016-2018 годов предоставляло специалистов необходимой квалификации для использования их труда в производственном процессе Товарищества.

Товариществом с ТОО «EKB[...]» также были заключены контракты №EKB-VBB-003-2018 от 27 апреля 2018 года и EKBVBB-004-2018 от 22 мая 2018 года на предоставление в аренду оборудования по неразрушающему контролю (дефектоскопов), необходимого для использования в деятельности Товарищества по проверке сварных швов в местах стыковки модулей с трубными эстакадами по современным методам неразрушающего контроля.

Налоговым органом исключены из вычетов и из зачета НДС расходы Товарищества по взаиморасчетам с ТОО «К[...]», так как по условиям договоров персонал предоставлялся по заявкам Товарищества, однако заявки как в ходе поведения проверки, так и в ходе рассмотрения жалобы не представлены. В актах выполненных работ отражен вид услуг по предоставлению персонала без какой-либо конкретизации. В подтверждение исполнения условий договора об инструктаже по соблюдению техники безопасности, охране труда, пожарной безопасности, документов не представлено. Сведений о персонале, предоставляемом ТОО «К[...]» с отражением из квалификации, не имеется.

Также исключены из вычетов и из зачета НДС расходы Товарищества по взаиморасчетам с ТОО «EKB[...]», так как вопреки условиям договоров счета-фактуры и акты выполненных работ не содержат детализацию по оказанным услугам. В контрактах на представление оборудования отсутствуют сведения об индивидуальных признаках оборудования. Не представлены и документы, подтверждающие фактическое получение Товариществом оборудования. Сведений о предоставлении персонала также не имеется.

В соответствии с частью 1 статьи 449 ГПК при рассмотрении дела в кассационном порядке суд проверяет законность судебных актов, вынесенных судами, по имеющимся в деле материалам в пределах доводов ходатайства. Принимая во внимание, что Департаментом в ходатайстве приведены доводы о несогласии с судебными актами в части начисления налогов по взаиморасчетам с ТОО «EKB[...]», кассационной судебной коллегией дело рассмотрено в пределах доводов ходатайства.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 100 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» от 10 декабря 2008 года расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Подпунктом 1) статьи 115 Налогового кодекса установлено, что вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено главой 34 Налогового кодекса, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1)-5) данного пункта.

В силу пункта 2 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством

В соответствии с подпунктом 2) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» первичные учетные документы - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.

В силу изложенных требований налоговый орган признал не подтвержденными первичными бухгалтерскими документами факты финансово-хозяйственных взаиморасчетов между Товариществом и ТОО «EKB[...]», что и повлекло начисление сумм налогов. Однако местные суды, указав, что контракт сторонами подписан, впоследствии никем не был оспорен и не признан недействительным, условия контракта исполнены сторонами, оборудование передано по актам приемапередачи, Товариществом производились платежи, доводы налогового органы признали необоснованными.

Представленный представителем третьего лица договор тестирования оборудования от 16 апреля 2018 года подтверждает его использование ТОО «EKB[...]».

Имеющиеся в деле таможенные декларации отражают серийные номера дефектоскопов O[...] и подтверждают их декларирование. Суды признали установленным факт оказания брокерских, экспедиторских и других посреднических услуг компанией ТОО «СЛКТ[...]» на основании договоров по таможенному оформлению товаров и счетов-фактур. Поскольку согласно статье 393 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК) договор считается заключенным, когда между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным его условиям и с момента передачи соответствующего имущества, суды признали договор исполненным, а Уведомление незаконным в части начисления сумм налогов и пени по взаиморасчетам с ТОО «EKB[...]».

Кассационная судебная коллегия изложенные выводы судов признает несоответствующими установленным обстоятельствам дела, основанными на неправильном применении норм материального и процессуального права.

Так, из содержания контрактов, заключенных Товариществом с ТОО «EKB[...]», следует, что последнее должно быть официально письменно уведомлено о дате мобилизации за 5 рабочих дней до даты начала работ и несет обязательство по своевременной уплате заработной платы и других выплат, предусмотренных для его персонала.

ТОО «EKB[...]» направило Товариществу счетафактуры и акты выполненных работ с детализацией по выполненным в течение 5 рабочих дней (включительно) услугам.

Акты, направляемые по Контрактам, должны содержать как минимум следующую информацию - табель по привлеченному им персоналу и оборудованию в период, к которому данный акт относится.

Согласно приложению №1 к Контракту от 27 апреля 2018 года №КВVBB-003-2018 расценка за услуги составляет за 1 день 193 400 тенге, без НДС, за аренду оборудования (прибор дефектоскдаоп O[...]).

Согласно приложению №1 к Контракту от 22 мая 2018 года №ЕКВVBB- 004-2018 расценка за услуги составляет за 1 день 203 200 тенге, без

НДС, за аренду оборудования (прибор дефектоскоп O[...]), обучение специалистов 55 000 тенге.

Исходя из изложенного, по условиям Контрактов счета-фактуры и акты выполненных работ ТОО «EKB[...]» должны содержать детализацию по оказанным услугам. Акты должны содержать информацию о табеле по привлеченному персоналу и оборудованию.

В соответствии со статьей 542 ГК в договоре имущественного найма должны быть указаны данные, позволяющие установить имущество, подлежащее передаче нанимателю в качестве объекта имущественного найма. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в имущественный наем, считается несогласованным сторонами, а соответствующий договор - незаключенным.

Однако в заключенных между Товариществом и ТОО «EKB[...]» Контрактах отражено название оборудования (прибор дефектоскоп O[...]), без каких-либо идентификационных данных (заводской, серийный номер, комплектация, производитель и т.п.), позволяющих установить имущество, подлежащее передаче в аренду.

ТОО «EKB[...]» выставлены счета-фактуры и акты выполненных работ (оказанных услуг), в которых в графе «Наименование оказанных услуг» отражено «Аренда оборудования» без какой-либо детализации и конкретизации, как того требуют условия Контрактов.

Согласно пунктам 34, 35 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных приказом от 31 марта 2015 года №41 Министра финансов Республики Казахстан, для оформления передачи, продажи активов применяются акты приемки-передачи, формы которых утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года №562 «Об утверждении форм первичных учетных документов» (далее - Приказ 562). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами на каждый отдельный объект или компонент объекта. Оформленный акт с приложенной документацией передается в бухгалтерскую службу, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководством субъекта. Инвентарные номера присваиваются активам по мере их поступления по порядково-серийной системе.

Для учета арендованных активов применяется карточка учета арендованных (долгосрочно-арендованных) активов, форма которой утверждена Приказом 562.

Согласно пункту 5 статьи 179 Налогового кодекса Товариществом в доказательство факта получения в аренду оборудования (прибор дефектоскоп O[...]) от ТОО «EKB[...]» не приложены соответствующие подтверждающие документы (акты приемки-передачи, карточки учета арендованных основных средств, документы, подтверждающие поставку оборудования до пункта назначения (арендатора) и иные документы, имеющие отношение к делу). Указанные документы также не предоставлены и в ходе проведения налоговой проверки.

Наряду с изложенным, ТОО «EKB[...]» по Контрактам обязалось предоставить обученный персонал, обладающий необходимыми профессиональными знаниями, опытом, с выплатой им заработной платы и других выплат.

Однако в актах выполненных работ (оказанных услуг) не подтверждается, что какой-либо персонал поступал в распоряжение Товарищества.

Изложенное свидетельствует о том, что документы о финансовохозяйственных операциях, взаиморасчетах с ТОО «EKB[...]», приложенные Товариществом к жалобе в качестве подтверждения своих требований, не содержат соответствующих сведений и документов, подтверждающих факт передачи оборудования и персонала (отсутствие данных, позволяющих идентифицировать имущество и персонал), не могут достоверно свидетельствовать об оказании услуг по аренде в адрес Товарищества.

Тем самым в нарушение пункта 1 статьи 242 и пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса налогоплательщиком в декларации формы 100.00 за 2018 год необоснованно отнесены на вычеты расходы по взаиморасчетам с ТОО «EKB[...]» на общую сумму 131 894 161 тенге за аренду оборудования, а именно прибора-дефектоскопа O[...] и возмещаемые расходы (услуги персонала).

ТОО «EKB[...]» зарегистрировано в Управлении юстиции города Уральска 6 апреля 2018 года, юридический адрес: Западно - Казахстанская область, город Уральск, [...], руководитель Л[...], нерезидент Республики Казахстан.

В налоговой отчетности по КПН ф.100 ТОО «EKB[...]» не отражены фиксированные активы, не представлена декларация ф.700 за 2018 год, что свидетельствует об отсутствии имущества на балансе Товарищества.

При проведении встречной проверки в ТОО «EKB[...]» по прибору - дефектоскопа O[...] не представлены договоры аренды у других поставщиков. Основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса является счет-фактура.

Из пункта 3 статьи 412 Налогового кодекса следует, что счет-фактура в электронной форме выписывается в информационной системе электронных счетов-фактур в порядке и по форме, которые определены уполномоченным органом.

Таким образом, отнесение сумм НДС в зачет производится при наличии первичных документов, подтверждающих расходы по товарам, работам, услугам, которые фиксируют факт совершения операции либо события при условии, что данные расходы используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.

В представленных счетах-фактурах указано «аренда оборудования в количестве 1 прибора», а в актах выполненных работ указано «2 прибора и калибровочные работы» без указания специалистов, выполнявших работы.

Вместе с тем, ТОО «EKB[...]» выставило счет Товариществу на возмещение расходов от 3 сентября 2018 года №120, стоимость услуг без НДС 14 929 213 тенге, НДС 1 791 506 тенге, согласно контракту от 27 апреля 2018 года по предоставлению персонала, обладающих профессиональными знаниями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.

Из приведенного положения, возмещение расходов не является самостоятельной услугой, возникающей в процессе аренды оборудования.

В декларациях по ИПН ф.200 ТОО «EKB[...]» за 2,3 кварталы 2018 года численность работников составило 2 человека.

Руководителем ТОО «EKB[...]» является нерезидент Республики Казахстан. По данным единой информационной системы «Беркут» руководитель ТОО «EKB[...]» Л[...]. 31 мая 2018 года, 30 июня 2018 года не находился на территории Республики Казахстан, однако счета-фактуры выписаны в соответствующие даты.

При анализе налоговой отчетности ТОО «EKB[...]» по НДС ф.300 установлено, что Товарищество является единственным покупателем. Совокупность изложенных обстоятельств позволяет кассационной судебной коллегии сделать вывод об отсутствии достаточного подтверждения первичными бухгалтерскими документами исполнения Товариществом и ТОО «EKB[...]» своих обязательств по заключенным контрактам, фактического совершения финансово-хозяйственных операций.

Вследствие изложенного заявление Товарищества об отмене уведомления в указанной части удовлетворению не подлежало. В силу изложенного судебные акты первой и апелляционной инстанций в части удовлетворения заявления Товарищества подлежат отмене с вынесением в указанной части нового решения об отказе в удовлетворении заявления Товарищества.

Поскольку налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче ходатайства о пересмотре судебных актов в кассационном порядке, сумма государственной пошлины подлежит взысканию с Товарищества.

Руководствуясь подпунктом 8) части 2 статьи 451 ГПК, судебная коллегия

П О С Т А Н О В И Л А:

Решение специализированного межрайонного экономического суда Западно-Казахстанской области от 24 февраля 202 года, постановление судебной коллегии по гражданским делам Западно-Казахстанского областного суда от 15 апреля 2021 года по данному делу изменить.

Судебные акты в части удовлетворения заявления ТОО «VБ[...]» о признании незаконным и отмене уведомления об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика от 13 ноября 2020 года №130/1 о доначислении корпоративного подоходного налога в сумме 26 378 832 (двадцать шесть миллионов триста семьдесят восемь тысяч восемьсот тридцать два) тенге, налога на добавленную стоимость в сумме 15 827 301 (пятнадцать миллионов восемьсот двадцать семь тысяч триста один) тенге, пени на соответствующие суммы налогов по взаиморасчетам с ТОО «EKB[...]», взыскании с РГУ «Департамент государственных доходов по ЗападноКазахстанской области» в пользу ТОО «VБ[...]» расходов по уплате государственной пошлины в сумме 422 061 (четыреста двадцать две тысячи шестьдесят один) тенге - отменить. В указанной части вынести новое решение об отказе в удовлетворении заявления ТОО «VБ[...]».

В остальной части судебные акты оставить в силе.

Взыскать с ТОО «VБ[...]» государственную пошлину, подлежащую уплате в кассационной судебной инстанции в размере 221 031 (двести двадцать одна тысяча тридцать одна) тенге.

Ходатайство РГУ «Департамент государственных доходов по ЗападноКазахстанской области» удовлетворить.

Председательствующий

Б. Токтарова

Судьи

М. Боровик Н. Султанов