Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба от физического лица А. на уведомление о результатах проверки территориального Управления государственных доходов о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка по вопросу неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, за период с 01.01.2017г. по 31.12.2017г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении ИПН в сумме 837,5 тыс.тенге и пени 174,7 тыс.тенге.

Физическое лицо А., не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Из жалобы физического лица А. следует, что согласно договору дарения от 07.08.2017г. физическим лицом Б безвозмездно было передано физическому лицу А. жилой дом общей площадью 120,1 м2 с делимым земельным участком площадью 0,0683 га.

Физическое лицо А, основываясь на нормы статьи 96 и подпункта 28) пункта 1 статьи 156 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» №99-IV ЗРК от 10.12.2008г. (Налоговый кодекс), считает, что безвозмездно полученное имущество не подлежат обложению ИПН.

Далее, физическое лицо А в жалобе указывает, что согласно отчету об оценке оценочная стоимость вышеуказанного недвижимого имущество составила 15 943,0 тыс.тенге, которое затем реализовано на сумму 9 000,0 тыс.тенге, то есть доход от прироста стоимости не возникает. Учитывая вышеизложенное, физическое лицо А. просит отменить уведомление в части начисления ИПН.

Из акта налоговой проверки следует, что в нарушение статей 178 Налогового кодекса физическим лицом А не исчислен ИПН в сумме 839,6 тыс.тенге.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в статье 180-1 Налогового кодекса.

Подпунктом 1) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса установлено, доход от прироста стоимости возникает при реализации физическим лицом жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности.

Согласно пункту 2 статьи 180-1 Налогового кодекса доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения, если иное не установлено пунктами 3 - 7 данной статьи.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 6 статьи 180-1 Налогового кодекса, в случаях реализации индивидуального жилого дома, построенного лицом, его реализующим, а также имущества, указанного в подпунктах 1) – 7) пункта 1 настоящей статьи, полученного в виде наследования, благотворительной помощи (за исключением случая, предусмотренного пунктом 5 настоящей статьи), доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и рыночной стоимостью на реализуемое имущество на дату возникновения права собственности.

При этом такая рыночная стоимость должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период, в котором реализовано такое имущество. В целях настоящего пункта рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности.

Соответственно, рыночная стоимость, определенная в отчете об оценке, применяется при определении дохода от прироста стоимости от реализации индивидуального жилого дома, построенного лицом, его реализующим, а также имущества, указанного в подпунктах 1) – 7) пункта 1 настоящей статьи, полученного в виде наследования, благотворительной помощи

Как следует из акта налоговой проверки право собственности физическое лицо А. на жилой дом с земельным участком возникло на основании договора дарения от 07.08.2017г., заключенного между ним и физическим лицом В., дата регистрации в органах юстиции 07.08.2017г.

Следовательно, рыночная стоимость жилого дома, указанная в отчете об оценке, проведенная Компанией «Х» от 14.08.2017г., не может быть принята для определения дохода от прироста стоимости реализованного имущества, поскольку основанием для возникновения права собственности является договор дарения от 07.08.2017г., соответственно, доводы физического лица А. в указанной части являются несостоятельными.

Вместе с тем, необходимо отметить, что в соответствии с подпунктом 1) пункта 7 статьи 180-1 Налогового кодекса в случае, указанном в пункте 6 настоящей статьи, при отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1) – 7) пункта 1 настоящей статьи, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 настоящей статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 настоящей статьи, доходом от прироста стоимости является по имуществу, указанному в подпункте 1) пункта 1 настоящей статьи Налогового кодекса, – положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью.

При этом оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество Государственной корпорацией «Правительство для граждан», на 1 января года, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором возникло право собственности на реализованное имущество

Таким образом, при реализации жилища (квартиры), полученного на основании договора дарения, доходом от прироста является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью на 1 января года, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором возникло право собственности на реализованное имущество, определенная для исчисления налога на имущество Государственной корпорацией «Правительство для граждан». При этом, кадастровая стоимость земельная участка, занятого под жилым домом, не учитывается при определении дохода от прироста стоимости.

В рассматриваемом случае, вышеуказанное недвижимое имущество на основании договора купли – продажи от 11.09.2017г. физическим лицом А. реализовано на сумму 9 000,0 тыс.тенге, дата регистрации в органах юстиции 12.09.2017 г.

Соответственно, указанное недвижимое имущество находилось на праве собственности физического лица А с 07.08.2017 г. по 11.09.2017 г., то есть менее одного года, при этом, право собственности возникло на основании договора дарения от 07.08.2017 г.

Согласно информации НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» от 26.06.2018г., оценочная стоимость вышеуказанного жилого дома для исчисления налога на имущество по состоянию на 1 января 2018г. составила 604,4 тыс.тенге.

На основании вышеизложенного, физическим лицом А получен доход от прироста стоимости за 2017г. от реализации жилого дома с земельным участком в сумме 8 395,6 тыс.тенге (9 000,0 – 604,4).

На основании вышеизложенного начисление ИПН в сумме 839,6 тыс.тенге по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.