Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «Р» на уведомление об устранении нарушений территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении налога на добавленную стоимость, уплаченного при импорте методом зачета.

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правомерности уплаты НДС методом зачета при импорте строительной техники и материалов, по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 4 147,2 тыс. тенге.

Причиной начисления послужил факт отсутствия постановки Компании «Р»  на учет по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) на дату подачи декларации на товары.

Компания «Р»,  не согласившись с  выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Так, Компания «Р» сообщает, что является плательщиком НДС с 01.10.2015г. на основании свидетельства от 14.09.2015 года.

В сентябре 2015 года Компанией «Р» приобретены из Германии и ввезены на таможенную территорию Таможенного союза с заявлением под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» следующие товары: заливщик трещин, распылитель для подгрунтовки, состав для подгрунтовки для бетонной поверхности, мастика битумная.

В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 301 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» (далее - Кодекс) условно выпущенными считаются товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в отношении которых:      ограничения по пользованию и (или) распоряжению связаны с представлением документов, указанных в подпункте 1) пункта 1 статьи 296 Кодекса, после выпуска товаров.

Применение процедуры «условный выпуск» было необходимо Компании «Р» для проведения сертификации товаров. Пунктом 3 статьи 301 Кодекса, определено, что условно выпущенные товары имеют статус иностранных товаров и находятся под таможенным контролем.

В соответствии с пунктом 4 статьи 297 Кодекса, сроки выпуска товаров могут быть продлены на время, необходимое для проведения или завершения форм таможенного контроля, с письменного разрешения руководителя таможенного органа, уполномоченного им заместителя руководителя таможенного органа либо лиц, их замещающих, и не может превышать десять рабочих дней со дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации, если иное не установлено Кодексом.

02.10.2015. Компания «Р» обратилось в компанию, оказывающую услуги по сертификации для получения декларации о соответствии на товары. 05.10.2015г. получена декларация о соответствии и сертификат соответствия. Вышеуказанные документы были предоставлены в таможенный орган, тем самым Компания «Р» выполнила требования установленные пунктом 1 статьи 296 Кодекса (основания для выпуска товаров и порядок выпуска товаров).

Далее Компания «Р» указывает, что после предоставления всех необходимых оригиналов документов, была составлена форма корректировки декларации на товары и 08.10.2015г. проставлен штамп «Выпуск разрешен».

Кроме того 01.10.2015г.  было подписано обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежащей уплате методом зачета по импортируемым товарам, и об их целевом использовании, которое было принято таможенным органом. Также в таможенный орган предоставлена копия свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС и письмо по целевому использованию указанных товаров.

После завершения процедуры выпуска товаров в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан Компания «Р» 10.10.2015г. поставила данные товары на баланс.

Таким образом, по мнению Компании «Р» товары прошли декларирование только 08.10.2015 года, а значит, в их отношении может быть применена уплата НДС методом зачета.

Проверив доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Согласно статье 49 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. статья 250 НК РК от 12.06.2001г., действует до 1 января 2022 года.

Пунктом 1 статьи 250 НК РК установлено, что НДС уплачивается методом зачета в порядке, установленном названной статьей, плательщиками НДС по товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

В соответствии со статьей 250 НК РК, плательщик НДС представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, а также обязательство по отражению в декларации по НДС суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по товарам, указанным в пункте 1 названной статьи, и целевому использованию указанных товаров.

На основании обязательства выпуск товаров для свободного обращения либо для внутреннего потребления производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам (пункт 3 статьи 250НК РК).

Сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.

В рассматриваемом случае из материалов жалобы следует, что 28.09.2015г. Компанией «Р» подана декларация на товары.

В соответствии со статьей 250 НК РК при таможенном оформлении 01.10.2015г. предоставлено, а таможенным органом приняты обязательства, согласно которым Компания «Р» обязалась:

• отразить в налоговой декларации по НДС суммы НДС, подлежащие уплате методом зачета по импорту товара;

• использовать товары строго в соответствии с их целевым назначением, т.е. не для дальнейшей реализации, а в случае нецелевого использования товаров – уплатить сумму НДС и пени в соответствии с таможенным и налоговым законодательствами Республики Казахстан.

08.10.2015г. таможенным органом по ДТ произведен выпуск товара.

Согласно статье 131 Кодекса таможенные пошлины, налоги уплачиваются до выпуска товаров.

Согласно статье 4 Кодекса выпуск товаров - действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры или в соответствии с условиями, установленными для отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с настоящим Кодексом помещению под таможенные процедуры.

Таким образом, учитывая, что на дату принятия таможенным органом обязательства и выпуска товаров Компания «Р» являлась плательщиком НДС, действия проверяющего по выставлению уведомления являются неправомерными.

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по начислению НДС признаны неправомерными.