Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «N» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории РК (далее - НДС), НДС за нерезидента, а также о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «N» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДС, а также подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату за период с 01.07.2012г. по 30.06.2017г., по результатам которой вынесено уведомление от 26.01.2018г. о начисленной сумме НДС в размере 434,8 тыс.тенге, НДС за нерезидента в размере - 370,0 тыс.тенге и пени 1,0 тыс.тенге, а также о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет, в сумме 55 247,0 тыс.тенге.

Компания «N», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части не подтверждения к возврату суммы превышения НДС в размере 52 848,7 тыс.тенге. в результате установленных расхождений по отчету «Пирамида».

Основанием для отказа в возврате указанной суммы превышения НДС послужили выявленные расхождениями с Компанией «S» по результатам сформированного аналитического отчета «Пирамида по покупателям».

С данным выводом налогового органа Компания «N» не согласна и в качестве аргументов приводит следующие доводы.

Из жалобы следует, что Компанией «N» в декларации по НДС за 2 квартал 2017 года предъявлена к возврату сумма превышения НДС, сложившаяся в связи с уплатой НДС за нерезидента в размере 55 247,0 тыс.тенге.

В жалобе указано, что по результатам проведенной налоговой проверки основанием для отказа в возврате НДС послужили выявленные расхождения по аналитическому отчету «Пирамида по покупателям» с Компанией «S». При этом, по утверждению Компании «N», взаиморасчеты с данным предприятием не производились, в том числе счета - фактуры не выписывались.

Компания «N» отмечает, что об отсутствии взаиморасчетов с Компанией «S» неоднократно сообщалось в налоговые органы. Письмом от 27.01.2015г. Компания «N» представила в налоговое управление пояснение по выявленным расхождениям, в том числе по Компании «S», и просила принять меры по устранению выявленных нарушений.

Далее, в жалобе указано, что Компания «N» обращалась с жалобой в вышестоящий налоговый орган на бездействие сотрудников налогового управления касательно расхождений по аналитическому отчету «Пирамида». Налоговым органом, письмом от 02.06.2015г. представлен ответ, из которого следует, что в отношении Компании «S» предприняты соответствующие меры.

Из жалобы следует, что Компания «S» является сомнительной организацией, и Компания «N» проявляла заинтересованность, чтобы налоговые органы предприняли меры по устранению нарушений по аналитическому отчету «Пирамида».

Компания «N» в жалобе отмечает, что в случае выявления расхождений по взаиморасчетам с Компанией «S» и не отражения в реестре выставленных счетов-фактур, данное обстоятельство послужило бы основанием для дополнительного начисления НДС. При этом, по результатам налоговой проверки факта занижения Компанией «N» оборотов по реализации с Компанией «S» выявлено не было.

Также Компания «N» утверждает, что выявленные расхождения по аналитическому отчету «Пирамида по покупателям», в соответствии со статьей 635 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г. и Правил применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения НДС, предъявленной к возврату, утвержденных Постановлением Правительства РК от 27.03.2013г. №279, не являются основанием для отказа в возврате НДС.

Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

1. Относительно не подтверждение сумм НДС, предъявленных к возврату, в результате выявленных расхождений по отчету «Пирамида по покупателям» с Компанией «S»

В соответствии с пунктом 4 статьи 429 Налогового кодекса от 25.12.2017г. возврат превышения НДС, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, не используемых в целях оборотов по реализации, облагаемых по нулевой ставке, производится в пределах сумм НДС, отнесенного в зачет, уплаченного при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со статьей 373 Налогового кодекса от 25.12.2017г.

Согласно пунктам 8, 10 и 11 статьи 152 Налогового кодекса 25.12.2017г.  в ходе проведения тематической проверки налоговый орган назначает встречные проверки непосредственных поставщиков товаров, работ, услуг проверяемого налогоплательщика в порядке, определенном статьей 143 Налогового кодекса от 25.12.2017г.

В ходе проведения тематической проверки налоговый орган в случае выявления нарушений по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида» направляет в адрес поставщиков уведомление, предусмотренное подпунктом 10) пункта 2 статьи 114 Налогового кодекса от 25.12.2017г.

Для целей Налогового кодекса аналитическим отчетом «Пирамида» являются результаты контроля, осуществляемого налоговыми органами на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость и (или) сведений информационных систем.

При этом аналитический отчет «Пирамида» формируется за налоговый период, предусмотренный пунктом 2 указанной статьи.

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 5 Правил возврата превышения НДС, утвержденных постановлением Правительства РК от 30.12.2011 г. №1707 (далее – Правила №1707), при проведении налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, а также достоверности сумм НДС, возвращенных из бюджета налогоплательщику, в отношении которого применен упрощенный порядок возврата, налоговый орган формирует по проверяемому налогоплательщику с применением информационной системы аналитический отчет по поставщикам и покупателям.

При установлении нарушений у поставщиков и (или) покупателей проводится обязательная встречная налоговая проверка или направляется запрос в налоговый орган, осуществляющий налоговый контроль по крупным налогоплательщикам, подлежащим мониторингу.

Таким образом, порядок назначения встречных проверок поставщиков и покупателей, направления запросов по непосредственным поставщикам-крупным налогоплательщикам, подлежащим мониторингу, регламентирован вышеуказанными нормами статьи 152 Налогового кодекса от 25.12.2017г.  и Правил №1707.

Необходимо отметить, что согласно пункту 12 статьи 152 Налогового кодекса от 25.12.2017г. не производится возврат налога на добавленную стоимость в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки:

 1) не получены ответы на запросы на проведение встречных проверок для подтверждения достоверности взаиморасчетов с поставщиком;

 2) по поставщикам проверяемого налогоплательщика выявлены нарушения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида»;

 3) не подтверждена достоверность сумм налога на добавленную стоимость;

 4) не подтверждена достоверность сумм налога на добавленную стоимость в связи с невозможностью проведения встречной проверки, в том числе по причине:

 - отсутствия поставщика по месту нахождения;

 - утраты учетной документации поставщика.

В акте налоговой проверки указывается основание невозврата налога на добавленную стоимость.

Также, пунктами 10 и 11 Правил №1707 определено, что не производится возврат превышения НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки:

 1) не получены ответы на запросы на проведение встречных проверок для подтверждения достоверности взаиморасчетов с поставщиком, удостоверенные электронной цифровой подписью, и (или) если поставщиком проверяемого налогоплательщика не устранены нарушения, выявленные при проведении встречных проверок по ранее направленным запросам;

 2) не подтверждена достоверность сумм НДС по крупному налогоплательщику, подлежащему мониторингу, на основании полученных ответов органа налоговой службы по ранее направленным запросам.

В акте налоговой проверки в обязательном порядке отражается информация о причинах невозврата.

Таким образом, не производится возврат превышения НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки имеются основания невозврата, указанные в пункте 12 статьи 152 Налогового кодекса от 25.12.2017г. и в пункте 10 Правил №1707.

При этом, следует указать, что согласно подпункту 10) пункта 1 статьи 158 Налогового кодекса от 25.12.2017г. по завершении налоговой проверки должностным лицом налогового органа составляется акт налоговой проверки с указанием подробного описания выявленных нарушений с указанием соответствующих положений законодательства РК, требования которых были нарушены.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки не подтверждена сумма превышения НДС, предъявленная к возврату из бюджета, в размере 55 848,7 тыс.тенге, в связи с выявленными расхождениями по аналитическому отчету «Пирамида по покупателям» с Компанией «S».

Вместе с тем, согласно акту налоговой проверки и информации, представленной в ходе рассмотрения жалобы работником налогового органа, проводившим налоговую проверку, по результатам налоговой проверки взаиморасчеты между Компанией «N» и Компанией «S», в декларациях по НДС за проверяемый налоговый период (реестр счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам), а также в бухгалтерском учете налогоплательщика, не установлены.

Кроме того, следует отметить, что увеличение оборота по реализации за проверяемый налоговый период по Компании «S» по результатам тематической налоговой проверки не производилось.

На основании вышеизложенного следует, что по результатам налоговой проверки факты взаиморасчетов между Компанией «N» и Компанией «S» не установлены.

 Таким образом, результаты налоговой проверки по не подтверждению достоверности предъявленной к возврату суммы превышения НДС, по причине имеющихся расхождений по отчету «Пирамида по покупателям» с Компанией «S», являются необоснованными.

По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа в указанной части неправомерными.

2. Относительно отказа к возврате НДС в сумме 11 317,9 тыс.тенге за 3 квартал 2012 года

В соответствии с подпунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса от 10.12.2008г., если иное не установлено настоящей главой, налогоплательщику возврату из бюджета подлежит превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода (далее - превышение налога на добавленную стоимость), в порядке, установленном статьями 273 и 274 Налогового кодекса от 10.12.2008г. Аналогичные нормы предусмотрены и в Налоговом кодексе от 25.12.2017г.

В рассматриваемом случае, налоговая проверка произведена на основании требования о возврате превышения НДС в сумме 55 247,0 тыс.тенге согласно декларации по НДС за 2 квартал 2017 года. При этом, согласно приложению №11 к декларации по НДС, указанная сумма, являющейся суммой уплаченного НДС за нерезидента, предъявлена Компанией «N» за 3 квартал 2012г. в сумме 11 317,9 тыс.тенге, за 4 квартал 2012г. в сумме 12 197,0 тыс.тенге, за 2 квартал 2013г. в сумме 14 128,5 тыс.тенге и за 1 квартал 2014г. в сумме 17 603,5 тыс.тенге.

Вместе с тем, следует указать, что согласно декларации по НДС за 3 квартал 2012г. и акту налоговой проверки, превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, у Компании «N» за указанный налоговый период отсутствует.

Следовательно, Компанией «N» излишне предъявлена к возврату сумма НДС за 3 квартал 2012г. в размере 11 317,9 тыс.тенге.

Таким образом, учитывая, что Компанией «N» нарушены нормы статьи 272 Налогового кодекса от 10.12.2008г., результаты налоговой проверки по неподтверждению достоверности предъявленной к возврату суммы превышения НДС в размере 11 317,9 тыс.тенге, являются обоснованными.

По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа в указанной части правомерными.