Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «В» на уведомление об устранении нарушений территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении налога на добавленную стоимость, уплаченного при импорте методом зачета.

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правомерности уплаты НДС методом зачета при импорте строительной техники, по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 17 435,8 млн. тенге. Причиной начисления послужил факт нецелевого использования товаров.

Компания «В»,  не согласившись с  выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Так, Компания «В» сообщает, что статьей 49 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. № 100-IV(далее – НК РК), предусмотрено, что статья 250 НК РК от 12.06.2001г. действует до 1 января 2022 года.

Согласно пункту 1 статьи 250 НК РК НДС уплачивается методом зачета в порядке, установленном указанной статьей, плательщиками НДС по товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Компания «В» указывает, что импортировала товара для внутреннего потребления, то есть для собственного использования (бульдозер колесный,  фронтальный автопогрузчик,  автогрейдер, миксер).

При таможенном декларировании НДС уплачен методом зачета.

В связи с образовавшейся задолженностью по налогам указанный товар РГУ «Управление государственных доходов» был ограничен в распоряжении на основании решений об ограничении в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности налогоплательщика (налогового агента), задолженности по таможенным платежам, налогам и пеням плательщика и описан, на основании актов описи от 05.02.2016г. и от 12.10.2016г.

В соответствии с частью 1 статьи 617 НК РК налоговый орган в случаях отсутствия или недостаточности у налогоплательщика (налогового агента), указанного в пункте 1 статьи 614 настоящего кодекса, денег на банковских счетах и на банковских счетах его дебиторов либо отсутствия у него и (или) у его дебиторов банковских счетов без его согласия выносит постановление об обращении взыскания на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика (налогового агента), за исключением случаев, если общая балансовая стоимость ограниченного в распоряжении имущества, определяемая на основании данных бухгалтерского учета налогоплательщика, указанная в акте описи имущества, составляет менее 6-кратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

Далее, постановления об обращении взыскания на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика были переданы для исполнения АО «Компания по реабилитации и управлению активами».

В соответствии с Правилами реализации имущества, заложенного налогоплательщиком и (или) третьим лицом, а также ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика (налогового агента) в счет налоговой задолженности, плательщика - в счет задолженности по таможенным платежам и налогам, пеней, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан от 02.06.2011г. №618 имущество, импортированное Компанией «В» для собственного использования было принудительно реализовано путем проведения электронного аукциона.

В силу подпунктом 1) пункта 2 статьи 250 НК РК, положения настоящей статьи в части уплаты налога на добавленную стоимость методом зачета применяются в отношении товаров, не предназначенных для дальнейшей реализации.

Компания «В» считает, что по смыслу данного ограничения налогоплательщик при ввозе товара не должен иметь намерения на дальнейшую реализацию товара и в дальнейшем не производить его реализацию, то есть законодатель ограничивает права собственника на реализацию товара.

Более того, в соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РК плательщик НДС представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, а также обязательство по отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по товарам, указанным в пункте 1 настоящей статьи, и целевому использованию указанных товаров.

На основании обязательства выпуск товаров для свободного обращения либо для внутреннего потребления производится без фактической уплаты налога на добавленную стоимость при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам.

Пункт 4 статьи 250 НК РК предусматривает, что в случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска товаров для свободного обращения либо для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан требований, установленных настоящей статьей, налог на добавленную стоимость на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Республики Казахстан.

Вместе с тем согласно статье 12 НК РК, реализация - отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю.

Компания «В» указывает, что под реализацией товара в НК РК понимается волевое, целенаправленное действие с правом выбора цены, условий продажи, покупателя, что не подпадает под рассматриваемый случай.

Проверив доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Пунктом 5 статьи 250 НК РК предусмотрено, что в случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан требований, установленных названной статьей, НДС на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Республики Казахстан.

Таким образом, нормами статьи 250 НК РК предусмотрено применение уплаты НДС методом зачета, в отношении импортируемых товаров, не предназначенных для дальнейшей реализации.

В рассматриваемом случае в соответствии со статьей 250 НК РК при таможенном оформлении Компания «В» предоставила в таможенный орган обязательства, согласно которым обязалось:

• отразить в налоговой декларации по НДС суммы НДС, подлежащие уплате методом зачета по импорту товара;

• использовать товары строго в соответствии с их целевым назначением, т.е. не для дальнейшей реализации, а в случае нецелевого использования товаров – уплатить сумму НДС и пени в соответствии с таможенным и налоговым законодательствами Республики Казахстан.

В жалобе Компания «В» указывает, что рассматриваемый товар РГУ «Управление государственных доходов по городу Экибастузу» был ограничен в распоряжении на основании решений об ограничении в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности налогоплательщика (налогового агента), задолженности по таможенным платежам, налогам и пеням плательщика.

В дальнейшем, на основании вынесенных постановлений «Об обращении взыскания на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика (налогового агента)» товар был реализован АО «Компания по реабилитации и управлению активами» на электронных аукционах.

Реализация товаров осуществлена принудительно из-за допущенной Компанией «В» значительной суммы задолженности по налогам.

Статьей 250 НК РК установлен исчерпывающий перечень случаев не являющимися нарушениями требований, установленных данной статьей.

При этом случай реализации товаров в счет налоговой задолженности, вышеуказанным перечнем не предусмотрен.

На основании вышеизложенного, учитывая нецелевое использование товаров, при импорте которых уплата НДС произведена методом зачета, таможенным органом правомерно начислена сумма НДС на импортируемые товары с учетом пени.

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по начислению НДС признаны правомерными.