Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «К» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о не подтверждении к возврату сумм превышения НДС, не подлежащего уплате в бюджет.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «К» по вопросу подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату за период с 01.10.2017г. по 31.12.2017г., по результатам которой вынесено уведомление о превышении НДС, не подтвержденного к возврату, не подлежащего уплате в бюджет в сумме 65 585,0 тыс.тенге.

Компания «К» не согласно с данным уведомлением о результатах проверки в части отказа в возврате НДС в сумме 46 438,4 тыс.тенге, и при этом приводит следующие доводы.

1. Относительно применения системы управления рисками (СУР) и формирования аналитического отчета «Пирамида по поставщикам»

В жалобе отмечено, что по результатам налоговой проверки отказано в возврате НДС в сумме 15 984,7 тыс.тенге в связи с выявленными нарушениями, сформированными по отчету «Пирамида по поставщикам» в отношении поставщиков Компании «К»  (2-4 уровни) и отнесением Компании «К» к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска.

При этом Компания «К» считает, что в соответствии с нормами статьи 434 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (далее - Налоговый кодекс от 25.12.2017г.) и Правил применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения НДС, предъявленной к возврату, и критерии степени риска, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан №117 от 02.02.2018г. (далее – Правила №117) по налогоплательщикам, имеющим право на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС, Правила применяются исключительно в отношении их непосредственных поставщиков. При этом суммарный итог баллов по данным налогоплательщикам, полученный по результатам оценки с использованием критериев, приравнивается к нулю.

Компания «К»  в жалобе указывает, что в период с 1 января 2015 года по настоящее время состоит на мониторинге крупных налогоплательщиков. При этом согласно положениям статьи 434 Налогового кодекса Компания «К»  имеет право на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС. Соответственно, по мнению Компании «К»  и отметка в форме налоговой отчетности 300.00 (стр.300.00.033) об отказе от возврата превышения НДС в упрощенном порядке не лишает Компанию «К»  от права на применение упрощенного порядка.

Таким образом, Компания «К»  считает, что поскольку он имеет право на применение упрощенного порядка возврата НДС, то согласно пункту 16 Правил №117 суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев степени риска равен нулю. В связи с чем, Компания «К»  не должно быть отнесено к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска. При этом положения Правил должны применяться исключительно в отношении непосредственных поставщиков Компании «К»  и аналитический отчет в отношении поставщиков 2-4 уровней не должен формироваться, соответственно НДС в сумме 15 984,7 тыс. тенге подлежит возврату.

Также в жалобе отмечено, что несвоевременное направление налоговым органом запросов о принятии мер по устранению нарушений по поставщикам 2-4 уровней и неполучение ответов на них лишило Компанию «К»  возможности получения возврата НДС.

Из акта налоговой проверки следует, что в соответствии со статьями 434 Налогового кодекса и Правил №117 сформирован аналитический отчет «Пирамида по поставщикам» по всем поставщикам до последнего уровня. По результатам сформированного отчета «Пирамида по поставщикам» выявлены расхождения по поставщикам различных уровней, по НДС в сумме 15 984,7 тыс.тенге, которая не подтверждена к возврату.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 434 Налогового кодекса право на применение упрощенного порядка возврата превышения налога на добавленную стоимость имеют плательщики налога на добавленную стоимость, представившие декларации по налогу на добавленную стоимость с указанием требования о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, состоящие не менее двенадцати последовательных месяцев на налоговом мониторинге и не имеющие неисполненного налогового обязательства по представлению налоговой отчетности на дату представления декларации по налогу на добавленную стоимость.

Согласно статьи 130 Налогового кодекса перечень крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу (далее – перечень), утверждается Правительством Республики Казахстан.

В рассматриваемом случае, Компания «К»  согласно Постановлениям Правительства Республики Казахстан № 1434 от 31.12.2014г. и № 918 от 29.12. 2016г. включен в перечень крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу с 01.01.2015г. и с 01.01.2017г. соответственно.

Следовательно, в соответствии с нормами Налогового кодекса Компания «К»  имело право на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС.

Вместе с тем, согласно подпункту 2) пункта 18 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00) утвержденный Приказом Министра финансов Республики Казахстан №579587 от 31.10.2016г. в разделе «Требование о возврате превышения НДС», ячейка в строке 300.00.033 I отмечается в случае, если налогоплательщик отказывается от возврата превышения НДС в упрощенном порядке в соответствии со статьей 274 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. Налогового кодекса.

В рассматриваемом случае, в строке 300.00.033 раздела «Требование о возврате превышения НДС» Декларации за 4 квартал 2017 (входящий регистрационный номер N00047 от 01.03.2018г.) отмечено, что Компания «К»  требует осуществить возврат превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за период с 01.10.2017г. по 31.12.2017г. в размере 1 286 346,8 тыс.тенге, при этом заявляет об отказе от возврата указанного превышения в упрощенном порядке в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса. Тем самым Компания «К» отказалось от права на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС.

Необходимо отметить, что порядок проведения тематических проверок на основании требования о возврате НДС по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, регламентирован статьей 152 Налогового кодекса и определен Правилами возврата превышения налога на добавленную стоимость утвержденного приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 19.03.2018г. №391 (далее Приказ №391).

Порядок применения СУР в целях подтверждения сумм превышения НДС, предъявленных к возврату, определен Правилами №117.

Правила №117 разработаны в соответствии со статьей 136 Налогового кодекса и применяются при проведении тематических проверок по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату на основании требования о возврате, указанного в декларации по НДС, и (или) налогового заявления о возврате превышения НДС.

Таким образом, проведение тематических проверок по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату производится в соответствии с вышеуказанными нормами Налогового кодекса, Правил №391, с использованием СУР, определенных Правилами №117.

В соответствии с пунктом 4 Правил СУР одновременно показатели деятельности налогоплательщика, представившего требование о возврате и (или) налоговое заявление, оцениваются с использованием критериев степени риска.

Согласно пункту 6 Правил СУР, в случае, если суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев составляет тридцать пять и более баллов, налогоплательщик относится к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска.

В рассматриваемом случае, согласно информации работника, проводившего налоговую проверку, следует, что суммарный итог по результатам оценки степени риска Компании «К»  составил 60 баллов, которые сложились по следующим критериям:

1. представление за двенадцатимесячный период, предшествующий дате представления требования о возврате, указанного в декларации по НДС, дополнительной отчетности по НДС на уменьшение более двух раз - 10 баллов (в том, числе дополнительные налоговые отчетности, входящие регистрационные 150826082016N00047, 150829112016 N00038, 150829112016N00039);

 2) налогоплательщик длительное время (более четырех лет) не подвергался комплексной налоговой проверке - 5 баллов (последний акт комплексной проверки от 28.12.2012г. №42);

 3) наличие взаиморасчетов с взаимосвязанными сторонами за последние 3 года - 5 баллов (Компания «О», Компания «P», Компания «N»);

 4) осуществление сделок за последние 5 лет с налогоплательщиками, не представляющими или представляющими нулевую отчетность – 10 баллов (Компания «В»);

 5) осуществление сделок за последние 5 лет с бездействующими налогоплательщиками - 10 баллов (Компания «В» приказ от 27.04.2015г.);

 6) осуществление сделок за последние 5 лет с ликвидированными налогоплательщиками - 5 баллов (Компания «G» приказ от 23.01.2014г.);

 7) осуществление сделок за последние 5 лет с налогоплательщиками, снятыми с учета по НДС, - 10 баллов (Компания «С» решение о снятии от 31.03.2016г.);

 8) осуществление сделок за последние 5 лет с налогоплательщиками-банкротами - 5 баллов (Компания «F» решение от 27.07.2015г.).

Таким образом, у Компании «К»  суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев составил более 35 баллов, в связи с чем, Компания «К»  была отнесена к категории налогоплательщика, находящихся в зоне риска.

Наряду с вышеизложенным, следует отметить, что по аналогичной ситуации в части отнесения Компании «К»  к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска, имеется постановление от 05.02.2018г. Судебной коллегии по гражданским делам Верховного суда РК по заявлению Компании «К» к налоговому органу о признании незаконным и отменен уведомления от 21.11.2016г. в части отказа в возврате НДС.

Так, Судебной коллегией по гражданским делам Верховного суда РК установлено, что суды первой и апелляционной инстанции пришли к правильному выводу об отказе в удовлетворении заявления налогоплательщика по необоснованному отнесению Компании «К» к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска.

Таким образом, отнесение Компании «К»  к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска и формирование аналитического отчета по поставщикам различных уровней по результатам налоговой проверки, являются обоснованными.

Вместе с тем, согласно пункту 13 Правил №117, в случаях выявления по результатам отчета «Пирамида» у поставщиков товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства, подтверждение достоверности суммы превышения НДС производится в пределах сумм, указанных в требовании о возврате в требовании о возврате НДС и (или) в налоговом заявлении, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков товаров, работ, услуг, у которых установлены нарушения налогового законодательства, с учетом положений статьи 152 Налогового кодекса, в том числе при наличии фактов:

1. расхождения между сведениями, отраженными в налоговой отчетности по НДС у поставщика, включая реестр счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам, и сведениями в реестре счетов-фактур покупателя по приобретенным им товарам, работам, услугам и (или) сведениями информационных систем;

2. отнесение в зачет сумм НДС по взаиморасчетам с лицом, снятым с регистрационного учета по НДС, в том числе ликвидированным, бездействующим, банкротом, - с даты снятия такого лица с регистрационного учета по НДС в соответствии с налоговым законодательством;

3. отнесение в зачет сумм НДС по взаиморасчетам с лжепредприятием - с даты начала преступной деятельности, установленной судом или органом уголовного преследования в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

4. отнесение в зачет сумм НДС по взаиморасчетам с непосредственным поставщиком, по деятельности которого в отношении руководителя (учредителя) имеется уголовное дело по правонарушениям, указанным в статье 216 Уголовного кодекса Республики Казахстан, зарегистрированное в Едином реестре досудебного расследования (ЕРДР).

При этом пунктом 12 статьи 152 Налогового кодекса определено, что не производится возврат налога на добавленную стоимость в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки, в том числе по поставщикам проверяемого налогоплательщика выявлены нарушения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида».

Таким образом, возврат превышения НДС производится в пределах сумм, указанных в требовании о возврате НДС и (или) в налоговом заявлении, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков товаров, работ, услуг, у которых выявлены нарушения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида».

В рассматриваемом случае, поскольку по поставщикам 2-4 уровней Компании «К»  по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида» выявлены нарушения, соответственно, выводы налоговой проверки по не подтверждению к возврату сумм НДС в размере 15 984,7 тыс. тенге являются обоснованными.

2. 2. Относительно неподтверждения к возврату сумм превышения НДС по непосредственным поставщикам в общей сумме 6 803,1 тыс.тенге

В жалобе отмечено, что несвоевременное направление налоговым органом запросов о принятии мер по устранению нарушений по поставщикам 1-го уровня (ТОО «КТ», ТОО «БКо», ТОО «КБС», ТОО «ТВ», ТОО «АА»), и неполучение ответов на них лишило Компанию «К»  возможности получения возврата НДС в общей сумме 6 803,1 тыс.тенге.

 Из акта налоговой проверки следует, что в соответствии с пунктом 12 статьи 152 Налогового кодекса не подлежит к возврату НДС в сумме 6 803,1 тыс.тенге по непосредственным поставщикам Компании «К»  (Компания  «КТ», Компания «БК», Компания «КБ», Компания «ТВ», Компания «АВ») в связи с выявлением нарушений по результатам аналитического отчета «Пирамида» и не получением ответов на запросы на момент завершения налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 12 статьи 152 Налогового кодекса определено, что не производится возврат налога на добавленную стоимость в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки, в том числе не подтверждена достоверность сумм налога на добавленную стоимость.

Таким образом, возврат превышения НДС производится в пределах сумм, указанных в требовании о возврате НДС и (или) в налоговом заявлении, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков товаров, работ, услуг, у которых установлены нарушения налогового законодательства, с учетом положений статьи 152 Налогового кодекса.

В рассматриваемом случае, по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида» выявлены нарушения у непосредственных поставщиков, по которым налоговым органом были направлены запросы о принятии мер по устранению такими поставщиками нарушений.

Так, по непосредственным поставщикам Компании «К» (Компания  «КТ», Компания «БК», Компания «КБ», Компания «ТВ», Компания «АВ»)  запросы в соответствующие налоговые органы направлены 12.04.2018г. и 20.04.2018г., ответы по которым на дату завершения налоговой проверки (25.05.2018г.) не получены.

Относительно несвоевременности направления запросов сообщаем, что жалоба Компании «К» в указанной части направлена в Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (письмо №ДА-1-ЮЛ-Х-1298/1325-ВН от 10.07.2018г.) для рассмотрения в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и дачи ответа заявителю.

Вместе с тем, как ранее было отмечено, что в соответствии с пунктом 12 статьи 152 Налогового кодекса от 25.12.2017г.  не производится возврат налога на добавленную стоимость в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки, в том числе не подтверждена достоверность сумм налога на добавленную стоимость.

Таким образом, поскольку на дату завершения налоговой проверки по непосредственным поставщикам Компании «К» не получены ответы на запросы о принятии мер по устранению нарушений по поставщикам, то есть не подтверждена достоверность сумм налога на добавленную стоимость, соответственно, выводы налоговой проверки по не подтверждению к возврату сумм НДС в указанной части являются обоснованными.

3. 3. Относительно неподтверждения к возврату сумм превышения НДС по взаиморасчетам с Компанией «D» и Компанией «G»

В жалобе указано, что Компанией «К»  в зачет от непосредственных поставщиков Компании «D» и Компании «G» отнесен НДС в сумме 74,4 тыс.тенге и 49,8 тыс.тенге соответственно. При этом в жалобе отмечено, что указанные поставщики в соответствии с положениями статьи 270 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (далее - Налоговый кодекс) имеют право не предоставлять в налоговые органы реестр счетов-фактур по реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам.

В связи с чем, Компания «К» считает, что отказ в возврате суммы НДС в размере 124,2 тыс.тенге (74,4+49,8) в связи с непредставлением реестра счетов-фактур по реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам является не законным.

Из акта налоговой проверки следует, что по результатам отчета «Пирамида» сформированного за проверяемый период установлены непосредственные поставщики Компании «К»  (Компания «D» и Компания «G») представившие реестры счетов-фактур по реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам с нулевыми показателями. В связи с чем, в соответствии с положениями Налогового кодекса в ходе налоговой проверки направлены запросы о принятии мер по устранению нарушений, выявленных по результатам анализа отчета «Пирамида». По результатам проверки в соответствии с пунктом 12 статьи 152 Налогового кодекса сумма НДС в размере 124,2 тыс.тенге не подтверждена к возврату.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

Согласно пункта 11 Правил СУР органом государственных доходов, осуществляющим тематическую проверку, в пределах сроков, указанных в пункте 9 Правил СУР, анализируются результаты отчета "Пирамида".

При этом решение о направлении уведомления, предусмотренное подпунктом 10) пункта 2 статьи 114 Налогового Кодекса (далее – уведомление), принимается только по тем налогоплательщикам, по которым выявлены нарушения налогового законодательства.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, если иное не установлено настоящей статьей.

Согласно пункту 2-2 статьи 263 Налогового кодекса прием, обработка, передача и хранение счетов-фактур, выписываемых в электронной форме, осуществляются посредством информационной системы электронных счетов-фактур.

Уполномоченным органом устанавливается порядок документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронной форме, в котором отражаются: форма счета-фактуры; порядок выписки, отправки, приема, регистрации, обработки, передачи и получения счетов-фактур; порядок заверения счетов-фактур; особенности подтверждения получения исправленных и (или) дополнительных счетов-фактур; порядок хранения счетов-фактур.

Так в соответствии с пунктом 6 Правил документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронной форме, утвержденный Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12.05.2017г. № 301 (далее - Правила)  в рамках документооборота выписка (отправка) электронных счет-фактур (ЭСФ) осуществляется в информационной системе (ИС ЭСФ) исключительно налогоплательщиками, зарегистрированными в качестве участника ИС ЭСФ.

Согласно подпункту 13 пункта 3 Правил участник ИС ЭСФ - лицо, подписавшее Соглашение об использовании ИС ЭСФ (далее - Соглашение) и зарегистрированное в ИС ЭСФ.

Также необходимо отметить, что в соответствии с положениями пункта 2 статьи 270 Налогового кодекса в случае если плательщик налога на добавленную стоимость выписывает в течение налогового периода счета-фактуры исключительно в электронной форме, то реестр счетов-фактур по реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам в налоговые органы не представляется.

 В рассматриваемом случае согласно Соглашениям об использовании ИС ЭСФ  от 18.05.2016г. и от 20.07.2017г. Компания «D» и Компания «G» соответственно,  являются участниками ИС ЭСФ, следовательно выписывают электронные счета-фактуры по реализованным товарам, работам, услугам.

Так,  согласно данным ИС СОНО и ИС ЭСФ Компания «G» в течении 4 квартала 2017 года выписывал счета-фактуры как на бумажном носителе, так и в электронной форме. Следовательно, Компания «G» не выполняет условия положений норм пункта 2 статьи 270 Налогового кодекса, то есть не выписывает исключительно в электронной форме, то соответственно, обязан представить реестр счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам (форма 300.07).

Таким образом, поскольку Компания «G» в реестре счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам (форма 300.07) не отразил счета-фактуры выписанные в адрес Компании «К»,  соответственно, выводы налоговой проверки по неподтверждению к возврату НДС в сумме 49,8 тыс.тенге по поставщику Компании «G» являются обоснованными.

Относительно Компании «D» необходимо отметить, что согласно ИС СОНО и ИС ЭСФ Компания «D» в 4 квартале 2017 года выписывал счета-фактуры исключительно в электронной форме, то есть выполняются условия положений норм пункта 2 статьи 270 Налогового кодекса, соответственно, указанный налогоплательщик реестр счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам (форма 300.07) в налоговые органы не предоставляет.

Следовательно, выводы налоговой проверки по неподтверждению к возврату НДС в сумме 74,4 тыс.тенге по поставщику Компании «D», в связи с не отражением их в реестре счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам (форма 300.07) являются не обоснованными.

4. 4. Относительно неподтверждения к возврату сумм превышения НДС по взаиморасчетам с Компанией «С»

Компания «К» не согласно с выводами налоговой проверки о не неподтверждении к возврату превышения НДС в сумме 23 526,5 тыс.тенге по непосредственному поставщику Компания «С», так как по мнению Компании «К»  НДС в указанной сумме отнесен в зачет в соответствии с положения нормы пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса. При этом в жалобе указано, что  Компанией «К»   по данному поставщику НДС отнесен в зачет в  4 квартале 2017 года по дате выписке счет-фактуры (04.10.2017г.), тогда как Компания «С» указанную реализацию отразил в декларации по НДС за 3 квартал 2017 года по дате совершения оборота (30.09.2017г.).

Из акта налоговой проверки следует, что в соответствии с пунктом 12 статьи 152 Налогового кодекса сумма НДС в размере 23 526,5 тыс.тенге по поставщику  Компании «К»   Компания «С» не подтверждена к возврату.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

Необходимо отметить, что дата совершения облагаемого оборота по реализации определяется в соответствии с положениями статьи 237 Налогового кодекса.

Так, согласно пункту 1-1 статьи 237 Налогового кодекса если иное не предусмотрено настоящей статьей, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг.

При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в:

акте выполненных работ, оказанных услуг;

документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, если выполняются условия подпунктов 1) - 5) данного пункта.

При этом пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса если иное не предусмотрено настоящей статьей, налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

дата получения товаров, работ, услуг;

дата выписки счета-фактуры.

В рассматриваемом случае, согласно данным  ИС СОНО Компания «С» оборот по реализации по счет-фактуре №94 от 04.10.2017г. отразил в декларации по НДС за 3 квартал 2017 года, так как датой совершения оборота по реализации работ, услуг согласно акт выполненных работ (оказанных услуг) является 30.09.2017г., что соответствует положениям норм статьи 237 Налогового кодекса.

Далее, Компания «К» сумму НДС в размере 23 526,5 тыс.тенге по приобретенной услуге от Филиала ООО «Старстрой» по счет-фактуре №94 от 04.10.2017г. согласно декларации по НДС отнесена в зачет в 4 квартале 2017 года, что соответствует положениям норм статьи 256 Налогового кодекса.

Вместе с тем, как ранее было отмечено согласно пункту 13 Правил СУР, в случаях выявления по результатам отчета «Пирамида» у поставщиков товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства, подтверждение достоверности суммы превышения НДС производится в пределах сумм, указанных в требовании о возврате в требовании о возврате НДС и (или) в налоговом заявлении, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков товаров, работ, услуг, у которых установлены нарушения налогового законодательства, с учетом положений статьи 152 Налогового кодекса, в том числе при наличии фактов: расхождения между сведениями, отраженными в налоговой отчетности по НДС у поставщика, включая реестр счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам, и сведениями в реестре счетов-фактур покупателя по приобретенным им товарам, работам, услугам и (или) сведениями информационных систем.

Следует указать, что в соответствии с пунктом 12 статьи 152 Налогового кодекса от 25.12.2017г. не производится возврат налога на добавленную стоимость в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки, в том числе по поставщикам проверяемого налогоплательщика выявлены нарушения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида».

Соответственно, возврат превышения НДС производится в пределах предъявленных сумм, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков товаров, работ, услуг, у которых установлены нарушения налогового законодательства.

В рассматриваемом случае согласно данным ИС СОНО Компанией «С» в реестре счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам (форма 300.07) (далее - реестр) за 4 квартал 2017 года некорректно отражены номера и даты счетов-фактур выписанные в адрес Общества.

Так, например: счет-фактура №93 от 04.10.2017г., в реестре отражен как счет-фактура №88 от 08.10.2017г.; счет-фактура № 120 от 12.12.2017г., в реестре отражен как счет-фактура №88 от 04.11.2017г.; счет-фактура №115 от 14.11.2017г., в реестре отражен как счет-фактура №88 от 30.10.2017г. и т.д. При этом сумма НДС по некорректно указанным счетам-фактурам в реестре составляет более 76 385,8 тыс.тенге.

Также необходимо отметить, что Компанией «С» указанные расхождения в реестре по номерам и датам счетам фактурам на момент завершения налоговой проверки Компании «К»   по вопросу подтверждения достоверности к возврату сумм НДС не устранены. Следовательно, достоверность суммы превышения НДС по поставщику Компания «С» не подтверждается.

Таким образом, из изложенного следует, что выводы налоговой проверки по неподтверждению к возврату превышения НДС в размере 23 526,5 тыс.тенге по поставщику Компания «С» являются обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки налогового органа в части неподтверждения к возврату НДС в сумме 74,4 тыс.тенге, а в остальной части оставить без изменения.