Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «V» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов о превышении НДС, относимого в зачет, над начисленным налогом, не подтвержденного к возврату, не подлежащего уплате в бюджет

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «V» по вопросам подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных к возврату, правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за период с 01.01.2015г. по 31.12.2019г., по результатам которой вынесено уведомление о превышении НДС, относимого в зачет, над начисленным налогом, не подтвержденного к возврату, не подлежащего уплате в бюджет в сумме  1 462 482,0 тыс.тенге.

Компания «V» не согласна с данным уведомлением о результатах проверки и при этом приводит следующие доводы.

В жалобе указано, что по результатам налоговой проверки сумма превышения НДС, предъявленная Компанией «V» к возврату за период с 01.01.2015г. по 31.12.2019г. в сумме 1 462 482,0 тыс.тенге, не подтверждена к возврату в связи с истечением срока исковой давности, установленного статьей 48 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах» от 25.12.2017г. (далее - Налоговый кодекс).

Компания «V» считает, что, используя свое право в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса, своевременно подало заявление о требовании возврата налогов. Однако, налоговый орган учитывает срок исковой давности по окончанию проверки, а не с даты подачи заявления на возврат НДС, то есть 30.12.2019г.

Как следует из акта налоговой проверки, сумма НДС, не подлежащая к возврату в связи истечением срока исковой давности согласно пунктам 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса, составила 1 462 482,0 тыс.тенге.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с нормами статьи 152 Налогового кодекса, тематическая проверка по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, проводится в отношении налогоплательщика, представившего декларацию по НДС с указанием требования о возврате превышения НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 152 Налогового кодекса тематическая проверка по подтверждению достоверности суммы превышения НДС проводится с применением системы управления рисками в отношении налогоплательщика, представившего:

налоговое заявление в связи с применением им пунктов 1 и 2 статьи 432 Налогового кодекса;

требование о возврате суммы превышения НДС, указанное в декларации по НДС (далее - требование о возврате суммы превышения НДС).

Пунктом 3 указанной статьи Налогового кодекса установлено, что при проведении тематической проверки с целью подтверждения достоверности предъявленной к возврату суммы превышения НДС в соответствии со статьей 432 Налогового кодекса в проверяемый период включается период времени, начиная с налогового периода, в котором:

начато строительство зданий и сооружений производственного назначения;

заключен контракт на недропользование в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан.

При подтверждении достоверности суммы превышения НДС, предъявленной к возврату в соответствии со статьей 432 Налогового кодекса, учитываются результаты налоговых проверок, проведенных по налоговому заявлению налогоплательщика в соответствии с подпунктом 2) пункта 3 статьи 145 Налогового кодекса.

При подтверждении достоверности суммы превышения НДС, образованного за налоговые периоды до 1 января 2013 года, учитываются результаты ранее проведенных налоговых проверок налогоплательщика, включая встречные проверки.

Пунктом 1 статьи 432 Налогового кодекса установлено, что в случае, если превышение НДС сложилось по товарам, работам, услугам, приобретенным налогоплательщиком в связи со строительством зданий и сооружений производственного назначения, впервые вводимых в эксплуатацию на территории РК, возврат такому налогоплательщику суммы превышения НДС, сложившейся за период строительства, осуществляется в порядке и сроки, которые установлены пунктом 3 данной статьи.

Положения данного пункта применяются при одновременном соблюдении следующих условий:

1. налогоплательщик является организацией, осуществляющей деятельность на территории специальной экономической зоны или вновь образованной, реализующей инвестиционный приоритетный проект;

2. строительство осуществляется на основании долгосрочного контракта, указанного в пункте 1 статьи 282 Налогового кодекса;

3. здания, сооружения признаны основными средствами;

4. здания, сооружения приняты в эксплуатацию.

Требование о возврате суммы превышения НДС указывается в очередной декларации по НДС за налоговые периоды, следующие за налоговым периодом, в котором произведен ввод в эксплуатацию зданий, сооружений, с учетом положений статьи 48 Налогового кодекса.

Возврат превышения НДС осуществляется в течение двадцати налоговых периодов равными долями, начиная с налогового периода, в котором подтверждена достоверность предъявленной к возврату накопленной суммы превышения НДС.

В рассматриваемом случае, тематическая проверка Компании «V» проведена на основании требования о возврате превышения НДС, указанного в декларации по НДС за 4 квартал 2019 года, за период с 01.01.2015г. по 31.12.2019г. в сумме 1 462 482,0 тыс.тенге, сформированного по следующим периодам:

за 1 квартал 2015г. -  334 538,7 тыс.тенге;

за 2 квартал 2015г.  - 377 939,7 тыс.тенге;

за 3 квартал 2015г. - 370 663,8 тыс.тенге;

за 4 квартал 2015г. - 26 707,6 тыс.тенге;

за 1 квартал 2016г. - 236 555,9 тыс.тенге;

за 2 квартал 2016г. - 116 076,2 тыс.тенге.

Из акта проверки следует, что согласно договора от 01.12.2014г., заключенного между Компанией «V» (заказчик) и Компанией «А» (подрядчик), подрядчик выполняет работы «под ключ» и иные строительные работы в точном соответствии с проектно-сметной документацией и приложениями.

Подпунктом 1) пункта 7 статьи 48 Налогового кодекса установлено, что в случаях применения пункта 1 статьи 432 настоящего Кодекса по налоговому обязательству и требованию о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость за период строительства зданий и сооружений производственного назначения – течение срока исковой давности начинается после окончания налогового периода, в котором впервые введены в эксплуатацию на территории Республики Казахстан такие здания и сооружения.

Согласно акта проверки ввод в эксплуатацию зданий и сооружений производственного назначения Компанией «V» произведен 27.06.2016г.

Следует указать, что ранее согласно требованию Компании «V» о возврате превышения НДС, указанного в декларации по НДС за 2 квартал 2017г., в сумме 1 478 745,6 тыс.тенге проведена тематическая проверка за период с 01.07.2014г по 30.06.2017г., по результатам которой достоверность суммы, предъявленной к возврату, не подтверждена (акт от 24.11.2017г.).

Аналогично актом проверки от 13.11.2019г. не подтверждена достоверность превышения НДС, предъявленного к возврату Компанией «V» в декларации за 2 квартал 2019г., в сумме 1 613 325,0 тыс.тенге за период с 01.07.2014г по 30.06.2019г.

Следует указать, что данные проверки произведены на основания требования, указанного в декларациях за 2 квартал 2017г и 2 квартал 2019г., при этом, по данным ИС ИНИС налоговые заявления о проведении проверки в соответствии с подпунктом 2) пункта 3 статьи 145 Налогового кодекса по подтверждению достоверности сумм превышения НДС за период с 01.12.2015г. по 26.06.2016г.  в налоговый орган не поступали.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса исковой давностью по налоговому обязательству и требованию признается период времени, в течение которого налоговый орган вправе исчислить, начислить или пересмотреть исчисленную, начисленную сумму налогов и платежей в бюджет.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса (в редакции с 01.01.2020г.), если иное не предусмотрено настоящей статьей, срок исковой давности составляет три года.

Следует указать, что согласно пункту 6 статьи 48 Налогового кодекса для целей начисления или пересмотра исчисленной, начисленной суммы налога на добавленную стоимость, указанного в подпунктах 1) и 2) пункта настоящей статьи, течение срока исковой давности начинается после окончания налогового периода, в котором налогоплательщиком представлена декларация по налогу на добавленную стоимость с требованием о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость.

Таким образом, с 01.01.2020г. право требования налогоплательщиком зачета и (или) возврата налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени действует в период 3-летнего срока исковой давности. При этом Налоговым кодексом не предусмотрены случаи продления и приостановления срока исковой давности в части данного права налогоплательщика.

Согласно пункту 16 Нормативного постановления Верховного суда Республики Казахстан от 29.07.2017г. №4, применительно к праву органа государственных доходов на начисление или пересмотр исчисленной, начисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет срок исковой давности исчисляется на дату вынесения уведомлений, предусмотренных подпунктами 1), 2) и 3) пункта 2 статьи 607 Налогового кодекса от 10.12.2008г.

С 01.01.2018г. данные уведомления указаны в пунктах 1), 2) и 3) пункта 2 статьи 114 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 159 Налогового кодекса, по завершении налоговой проверки в случае выявления нарушений, приводящих к начислению сумм налогов и платежей в бюджет, уменьшению убытков, неподтверждению к возврату сумм превышения налога на добавленную стоимость и (или) корпоративного (индивидуального) подоходного налога, удержанного у источника выплаты с доходов нерезидентов, налоговым органом выносится уведомление о результатах проверки, которое направляется (вручается) налогоплательщику (налоговому агенту) в порядке и сроки, которые установлены в соответствии со статьями 114 и 115 настоящего Кодекса.

В рассматриваемом случае, обжалуемое уведомление о результатах проверки вынесено налоговыми органом 28.07.2020г., следовательно, срок исковой давности на момент вынесения уведомления составляет 3 года.

Учитывая, что Компанией «V» ввод в эксплуатацию зданий и сооружений произведен 27.06.2016г., срок исковой давности на возврат превышения НДС за период с 1 квартала 2015г. по 2 квартал 2016г. согласно пунктам 2 и 7 статьи 48 Налогового кодекса истек на дату вынесения уведомления о результатах проверки (28.07.2020г.), следовательно, предъявленная к возврату сумма превышения НДС за указанный период в размере 1 462 482,0 тыс.тенге не подлежит возврату в связи с истечением срока исковой давности.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение - оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки налогового органа без изменения, а жалобу без удовлетворения.