Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «Т» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении о начислении социального налога.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «Т» по вопросу соблюдения норм налогового законодательства, полноты и своевременности перечисления пенсионных взносов и социальных отчислений за период с 10.05.2012г. по 10.05.2017г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении социального налога в сумме 97,4 тыс.тенге и пени в сумме 13,0 тыс.тенге.

Компания «Т», не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

По результатам налоговой проверки в соответствии с пунктом 2 статьи 358 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года №99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), за период с 01.07.2015г. по 30.06.2017г. начислен социальный налог в сумме 97,4 тыс.тенге.

С данным выводом налогового органа Компания «Т» не согласна и приводит, что в связи с тяжелой болезнью и приостановлением адвокатской деятельности, руководителем Компании «Т» 03.06.2015г. в налоговый орган представлено налоговое заявление о приостановлении представления налоговой отчетности (регистрационный номер №0000000) 03.06.2015г. по 31.03.2016г., по которому не последовал отказ.

Также в жалобе указано, что в ходе налоговой проверки не учтены декларации по индивидуальному и социальному налогу, по гражданам Республики Казахстан (форма 200.00) за 3-4 кварталы 2015 года, 1-4 кварталы 2016 года, 1-2 кварталы 2017 года  представленные Компанией «Т» в мае 2017 года.

Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 73 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент) в порядке, установленном настоящей статьей, имеет право на основании налогового заявления о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности: приостановить представление налоговой отчетности; продлить срок приостановления представления налоговой отчетности; возобновить представление налоговой отчетности, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 73 Налогового кодекса в течение трех рабочих дней с даты получения налогового заявления о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности налоговый орган принимает решение о приостановлении представления налоговой отчетности или об отказе в приостановлении представления налоговой отчетности по форме, установленной уполномоченным органом.

 В соответствии с пунктом 4 статьи 73 Налогового кодекса  решение об отказе в приостановлении представления налоговой отчетности принимается в случаях, в том числе наличия у налогоплательщика (налогового агента) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, социальным отчислениям на дату подачи заявления.

Вместе с тем, необходимо отметить, что согласно пункту  2 статьи 572 Налогового кодекса  представление налогового заявления о регистрационном учете электронного налогоплательщика для постановки на регистрационный учет в качестве электронного налогоплательщика является согласием налогоплательщика на обмен электронными документами посредством передачи по сети телекоммуникаций, обеспечивающей гарантированную доставку сообщений, в том числе на получение уведомлений налоговых органов, предусмотренных настоящим Кодексом, а также иных документов, предусмотренных законами Республики Казахстан.

Согласно соглашения об электронной цифровой подписи от 15.11.2013г., отраженных в регистрационных данных ИС ИНИС РК, Компания «Т» является электронным налогоплательщиком, соответственно, обмен электронными документами между налоговым органам и Компанией «Т» осуществляется посредством передачи по сети телекоммуникаций.

Налоговое заявление о приостановлении представления налоговой отчетности с 03.06.2015г. по 31.03.2016г.  Компанией «Т». в налоговый орган представлен в электронном виде  03.06.2015г. (входящий номер 00497).

Решением налогового органа от 08.06.2015г. Компании «Т» отказано в приостановлении представления налоговой отчетности по причине наличия налоговой задолженности на дату подачи заявления. Указанное решение налоговым органом направлено Компании «Т». 08.06.2015г. посредством передачи по сети телекоммуникаций.

Таким образом, доводы Компании «Т» о не получении отказа в приостановлении представления налоговой отчетности являются некорректными.

По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа правомерными.

Относительно начисления социального налога необходимо отметить следующее.

В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 355 Налогового кодекса  плательщиками социального налога являются, в том числе адвокаты.

Согласно пункту 1 статьи 357 Налогового кодекса для плательщиков, указанных в подпунктах 1) и 2) пункта 1 статьи 355 настоящего Кодекса, за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса и производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов, а также индивидуальных предпринимателей, относящихся к налогоплательщикам, указанным в пункте 3-1 статьи 358 настоящего Кодекса, объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самих плательщиков.

Пунктом 2 статьи 358 Налогового кодекса определено, что индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты, профессиональные медиаторы исчисляют социальный налог в 2-кратном размере месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и однократном размере месячного расчетного показателя за каждого работника.

Положение настоящего пункта не распространяется на налогоплательщиков в период временного приостановления ими представления налоговой отчетности в соответствии со статьей 73 Налогового кодекса.

Таким образом, в случае если налогоплательщиком не приостановлено представление налоговой отчетности, социальный налог подлежит исчислению в 2-кратном размере месячного расчетного показателя за себя (адвоката) и однократном размере месячного расчетного показателя за каждого работника.

Согласно ИС СОНО установлено, что Компанией «Т» 11.04.2017г. представлены декларации по индивидуальному и социальному налогу, по гражданам Республики Казахстан (форма 200.00) за 3 квартал 2015 года, 4 квартал 2015 года, 1-4 кварталы 2016 года, 1-2 кварталы 2017 года, в которых в нарушении пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса не отражены  суммы социального налога.

Таким образом, начисление социального налога по результатам проверки является обоснованным.

По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа правомерными.