Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «В» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (далее - ИПН).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «В» по вопросу соблюдения норм налогового законодательства, полноты и своевременности перечисления пенсионных взносов и социальных отчислений за с 01.01.2014г. по 31.12.2014г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении ИПН в сумме налога 73,4 тыс.тенге и пени 31,1 тыс.тенге.

Компания «В», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога, соответствующих пеней явилось то, что Компанией «В», в нарушение статьи 180 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налогового кодекса), не исполнено обязательства по исчислению, уплате и представлению декларации по ИПН за 2014г.

С данным выводом налогового органа Компания «В» не согласна и приводит, что согласно отчету об оценке недвижимого имущества от 17.09.2017г. рыночная стоимость определена на момент возникновения права собственности, то есть на 07.02.2014г,. составила в сумме 8 880,0 тыс.тенге, при этом согласно договору купли-продажи недвижимое имущество продано на сумму 7 345,2 тыс.тенге, то есть от данной сделки он доход не получил. В этой связи, просить отменить полностью уведомление о результатах проверки.

Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

    В соответствии с пунктом 2 статьи 238 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее-ГК РК), если договор об отчуждении имущества подлежит государственной регистрации или нотариальному удостоверению, право собственности у приобретателя возникает с момента регистрации или нотариального удостоверения, а при необходимости как нотариального удостоверения, так и государственной регистрации договора с момента его регистрации.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относятся доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, имущества в Республике Казахстан, указанного в статье 180-1 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации следующего имущества: жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 180-1 Налогового кодекса доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения, если иное не установлено пунктами 3 - 7 данной статьи.

Согласно пункту 6 статьи 180-1 Налогового Кодекса в случаях реализации индивидуального жилого дома, построенного лицом, его реализующим, а также имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, полученного в виде наследования, благотворительной помощи, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и рыночной стоимостью на реализуемое имущество на дату возникновения права собственности.

При этом такая рыночная стоимость должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период, в котором реализовано такое имущество. В целях данного пункта рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности.

В рассматриваемом случае, Компания «В» на основании Договора приватизации от 12.01.1993г., протокола по легализации от 09.04.2007г. (зарегистрированный в Управление юстиции) и иных правоудостоверяющих документов являлась совладельцем - 1/6 доли жилого дома.

Далее, Компанией «В» получено в наследство 2/18 доли недвижимого имущество, ранее принадлежавшей его супруге (свидетельство о праве на наследство от 05.02.2014г.) и 1/6 доли недвижимого имущество, ранее принадлежавшей его матери (свидетельство о праве на наследство от 05.02.2014г.).

    Соответственно, право собственности на долю наследства Компании «В» возникло согласно указанным Свидетельствам о праве на наследство по закону, зарегистрированным в Управление юстиции 07.02.2014г.

    24.09.2014г. между Компанией «В» и покупателем заключен договор купли-продажи жилого дома, согласно которому данное недвижимое имущество продано за сумму 7 435,2 тыс.тенге.

Необходимо отметить, что в соответствии со статьей 118 ГК РК возникновение, изменение и прекращение прав (обременений прав) на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и Законом Республики Казахстан «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество» (далее – Закон о регистрации).

Вместе с тем, Компанией «В» к жалобе приложены копии отчета об оценке недвижимого имущество от 17.09.2014г. Согласно Отчету от 17.09.2014г. оценена 1/3 часть трехквартирного жилого дома с пристройкой-кухней, холодной пристройкой, гаражом, баней, сараем, земельный участок. Оценочная стоимость объекта составила 8 880,0 тыс.тенге.

Следует отметить, что данная оценка произведена на основании договора на проведение оценки от 17.09.2014г., заключенного между Обществом оценщиков и Компанией «В», являющимся одним из лиц, реализующих вышеуказанное имущество, соответственно проведение оценки и использование ее результатов для целей налогообложения в отношении Компании «В» не противоречит положениям пункта 6 статьи 180-1 Налогового кодекса.

Таким образом, поскольку рыночная стоимость вышеуказанного недвижимого имущества на момент возникновения права собственности составила 8 880,0 тыс.тенге, при этом согласно договору купли-продажи от 24.09.2014г. оно реализовано за 7 435,2 тыс.тенге, соответственно, в данном случае, прирост стоимости от реализации имущества не возникает.

По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа неправомерными.