Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба физического лица Т.  на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка физического лица Т.  по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и других обязательных платежах в бюджет за период с 01.01.2016г. по 31.12.2016г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН) от 29.03.2018г. за 2016г.  в сумме 16 531,5 тыс.тенге и пени 2 063,2 тыс.тенге.

Физическое лицо Т., не согласившись с выводами налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

В жалобе указано, что начисление налогов произведено на основании сведений областного департамента юстиции, согласно которым недвижимое имущество, в частности комплекс с кафе, летней площадкой, гостиницей, спортивным залом и парикмахерской, общей площадью 1185,0 кв.м. с земельным участком общей площадью 2087 кв.м., ранее принадлежащей физическому лицу Т. на основании Акта приемочной комиссии о приемке построенного объекта в эксплуатацию от 19.12.2007г., реализовано по Договору купли-продажи от 27.05.2016г. за 168 000,0 тыс.тенге.

В жалобе отмечено, что ранее право собственности на вышеуказанное недвижимое имущество возникло на основании Договора дарения №1871 от 28.06.2006г. (в уполномоченном органе зарегистрировано 21.07.2006г.), при этом, согласно отчету «Об оценке недвижимого имущества» от 10.06.2008г. стоимость данного недвижимого имущество составила 81 058,0 тыс.тенге.

Далее, физическое лицо Т. утверждает, что объект недвижимого имущества был построен самостоятельно, по окончании строительства в 2015г. произведена независимая оценка и согласно отчету об оценке от 12.11.2015г. стоимость имущества составила в сумме 165 315,0 тыс.тенге. При этом во исполнение уведомления об устранении нарушений, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля от 19.07.2017г. (далее - уведомление об устранении нарушений) была представлена Декларация по ИПН за 2016 год.

Физическое лицо Т. приводит нормы, предусмотренные пунктом 11-1 статьи 118, статьей 155, пунктом 6 статьи 180-1, пунктом 2 статьи 180-3 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 10.12.2008г. (Налоговый кодекс) и указывает, что имущественный доход не был получен, данный объект в коммерческих целях не использован, по результатам налоговой проверки расходы, понесенные в ходе строительства объекта, не учтены. При проведении налоговой проверки не приняты во внимание решение городского суда от 25.09.2017г. об отказе в взыскании с физического лица Т.  ИПН в сумме 16 531,5 тыс.тенге, также постановление судебной коллегии по гражданским делам областного суда от 25.12.2017г. об отмене решения городского суда и о взыскании с физического лица Т.  ИПН в сумме 8 694,2 тыс.тенге, которое вступило в законную силу. Ссылаясь на пункт 2 статьи 21 Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – ГПК РК) отмечает об обязательности исполнения судебных актов, вступивших в законную силу.

Из акта налоговой проверки следует, что в нарушение подпункта 6) пункта 1 и подпункта 3) пункта 7 статьи 180-1 Налогового кодекса за 2016г. физическим лицом Т. при реализации недвижимого имущества не исчислен ИПН с имущественного дохода, полученного при реализации недвижимого имущества.

 В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

Согласно подпункту 1) пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют размер имущественного дохода в порядке, установленном статьями 180, 180-1, 180-2 и 180-3 Налогового кодекса.

Следует отметить, что статьей 180-1 Налогового кодекса регламентирован порядок определения дохода от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, а статьей 180-3 Налогового кодекса регламентирован порядок определения дохода от прироста стоимости при реализации прочих активов индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса, к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в статье 180-1 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 6) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, возникает при реализации недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1) - 4) данного пункта.

В соответствии с пунктом 6 статьи 180-1 Налогового кодекса в случаях реализации индивидуального жилого дома, построенного лицом, его реализующим, а также имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, полученного в виде наследования, благотворительной помощи (за исключением случая, предусмотренного пунктом 5 данной статьи), доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и рыночной стоимостью на реализуемое имущество на дату возникновения права собственности.

При этом такая рыночная стоимость должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период, в котором реализовано такое имущество. В целях данного пункта рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности.

Следует указать, что подпунктом 3) пункта 7 статьи 180-1 Налогового кодекса установлено, что в случае, указанном в пункте 6 данной статьи, при отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 данной статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 данной статьи, доходом от прироста стоимости является по имуществу, указанному в подпунктах 5) - 7) пункта 1 данной статьи, - цена (стоимость) реализации такого имущества.

Таким образом, при реализации недвижимого имущества, указанного в подпункте 6) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса, доходом от прироста стоимости является цена (стоимость) реализации. При этом, рыночная стоимость на дату возникновения права собственности учитывается только в случаях отчуждения жилого дома, а также имущества, полученного в виде наследования и благотворительной помощи.

Тогда как с соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 180-3 Налогового кодекса в целях определения дохода от прироста при реализации прочих активов к прочим активам относятся основные средства, за исключением указанных в пункте 1 статьи 180-1 Налогового кодекса.

В рассматриваемом случае, физическое лицо Т. являлось собственником земельного участка, площадью 0,4119га, на основании постановлений акимата от 17.05.2004г., 06.01.2005г. и 12.08.2005г.

При этом, часть земли, площадью 0,2032 га, по договору дарения от 28.06.2006г. физическим лицом Т. была подарена физическому лицу А., право собственности на оставшуюся часть земли, площадью 0,2087га зарегистрировано 21.07.2006г. целевое назначение земельного участка - строительство кафе, летней площадки, спортклуба, парикмахерской, гостиницы, автомойки.

В дальнейшем на указанном земельном участке физическим лицом Т. построен комплекс с кафе, летней площадкой, гостиницей, спортивным залом и парикмахерской, принятый в эксплуатацию 19.12.2007г. (Акт приемочной комиссии о приемке построенного объекта в эксплуатацию), который реализован на основании Договора купли-продажи от 27.05.2016г. за 168 000,0 тыс.тенге.

Поскольку комплекс с кафе, летней площадкой, гостиницей, спортивным залом и парикмахерской относится к перечню имущества, отраженным в пункте 1 статьи 180–1 Налогового кодекса, то при определении дохода от прироста стоимости не применима норма статьи 180-3 Налогового кодекса.

Кроме того, следует указать, что согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по ИПН (форма 240.00), утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25.12.2014г. №587, указанная декларация составляется физическими лицами в соответствии с пунктом 6 статьи 67 Налогового кодекса, в том числе получившими имущественный и прочие доходы, а также физическими лицами, имеющими деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, в соответствии с пунктом 1 статьи 185 Налогового кодекса.

В данном случае, в Декларации по ИПН (форма 240.00) за 2016г., представленной физическим лицом Т., от реализации вышеуказанного имущества отражен доход от прироста стоимости в сумме 2 685,0 тыс.тенге.

Таким образом, согласно подпункту 3) пункта 7 статьи 180-1 Налогового кодекса доходом от прироста стоимости является цена (стоимость) реализации в сумме 168 000,0 тыс.тенге, соответственно, физическим лицом Т.  в Декларации по ИПН (ф. 240.00), представленной за 2016г., занижен доход на сумму 165 315,0 тыс.тенге (168 000,0 – 2 865,0).

Относительно судебных решений следует указать, что решение городского суда от 25.09.2017г. об отказе в взыскании с физического лица Т. ИПН в сумме 16 531,5 тыс.тенге постановлением Судебной коллегии по гражданским делам областного суда от 25.12.2017г. отменено и вынесено решение о взыскании с физического лица Г. ИПН в сумме 8 694,2 тыс.тенге.

Вместе с тем, Генеральной прокуратурой Республики Казахстан на указанное постановление Судебной коллегии от 25.12.2017г. подан протест в Верховный суд Республики Казахстан. Судебной коллегией по гражданским делам Верховного суда Республики Казахстан вынесено постановление от 16.01.2019г. об отмене постановления Судебной коллегии от 25.12.2017г.

На основании вышеизложенного, начисление ИПН за 2016г. в сумме 16 531,5 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, состоявшегося 25.01.2019г., принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки.