Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «S» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц – резидентов, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «S» по вопросам определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда за период с 01.01.2014г. по 31.12.2015г., по результатам которой вынесено уведомление от 19.06.2017г. о начислении КПН в сумме 80 414,6 тыс.тенге и пени 4 890,1 тыс.тенге.

Компания «S», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей пени явилось отнесение на вычеты расходов по взаиморасчетам с Компанией «B» и Компанией «A», признанными решением суда лжепредприятиями.

С данным выводом налогового органа Компания «S» не согласна, поскольку постановление Абайского районного суда г.Шымкент от 01.02.2016г. (далее – постановление районного суда) было обжаловано и отменено постановлением апелляционной судебной коллегии по уголовным делам Южно – Казахстанского областного суда от 24.01.2017г.

В ходе рассмотрения жалобы, в целях вынесения мотивированного решения, уполномоченным органом назначено проведение тематической проверки Компании «S» по вопросу правильности исчисления КПН за 2014-2015гг. по взаиморасчетам с Компанией «B» и Компанией «A» (акт тематической проверки от 30.03.2018г.).

Согласно акту тематической проверки от 30.03.2018г. исключение расходов по взаиморасчетам с Компанией «B» и Компанией «A» из вычетов за 2014-2015гг. по результатам налоговой проверки (акт от 19.06.2017г.) подтверждено.

Установлено, что решением СМЭС по Павлодарской области от 16.03.2018г. (далее - Решение СМЭС от 16.03.2018г.) сделки по договорам, заключенным Компанией «S» с Компанией «B» и Компанией «A» за указанный период признаны недействительными.

Более того, в Решении СМЭС от 16.03.2018г. указано, что решениями СМЭС по Южно – Казахстанской области от 10.02.2016г., от 11.04.2017г. государственная регистрация указанных контрагентов признана недействительной с 25.10.2013г. и 19.01.2015г. соответственно, с момента регистрации.

Проверив доводы Компании «S», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 100 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (далее - Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

При этом пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса установлено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно подпункту 1) пункта 3 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. (далее-Закон о бухгалтерском учете) операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.

Таким образом, в соответствии с нормами Налогового кодекса вычету подлежат расходы, направленные на получение дохода, при наличии соответствующих подтверждающих документов.

Наряду с этим, необходимо отметить, что пунктом 18 Нормативного постановления Верховного суда РК от 29.06.2017г. «О судебной практике применения налогового законодательства» предусмотрено, что по сделкам с юридическими лицами, регистрация которых признана недействительной, КПН может начисляться по результатам документальных налоговых проверок. В качестве оснований для начисления сумм, помимо вступившего в законную силу решения суда о признании недействительной регистрации либо перерегистрации контрагента налогоплательщика, также признаются обстоятельства, свидетельствующие о недействительности финансово-хозяйственных операций между этими лицами.

СМЭС по Южно – Казахстанской области установлено, что руководитель вышеуказанных контрагентов гражданин «U», согласно заключению стационарной судебной психолого-психиатрической экспертизы от 26.10.2015г., в период совершения общественно-опасных деяний находился в состоянии хронического психического заболевания и не мог осознавать фактический характер и значение совершаемых действий, гражданина «У» рекомендовано считать невменяемым. Таким образом, гражданин «У» не мог заниматься финансово-хозяйственной деятельностью данных контрагентов, и соответственно, осуществлять поставку товаров (работ, услуг) в адрес Компании «S».

В соответствии с пунктом 2 статьи 21 Гражданского процессуального кодекса РК вступившие в законную силу судебные решения, определения, постановления и приказы, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и другие обращения судов и судей обязательны для всех без исключения государственных органов, органов местного самоуправления, общественных объединений, других юридических лиц, должностных лиц и граждан и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Республики Казахстан.

На основании вышеизложенного, расходы Компании «S» по взаиморасчетам с данными контрагентами не подлежат отнесению на вычеты в соответствии с вышеуказанными требованиями налогового и бухгалтерского законодательства.

Таким образом, учитывая, что Компанией «S» допущены нарушения пункта 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса, результаты налоговой проверки в части начисления КПН являются обоснованными, а жалоба не подлежит удовлетворению.

По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа правомерными.