Министерство финансов Республики Казахстан (далее- Министерство), получена апелляционная жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты (далее – ИПН).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «Y» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2014г. по 24.09.2019г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты за 3 квартал 2019г.  в сумме 500,8 тыс.тенге и пени в сумме 4,9 тыс. тенге (далее – ИПН).

Компания «Y»  не согласившись с выводами налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

В жалобе отмечено, что Компанией «Y»  в период с 15.11.2013г. по 14.11.2018г. было приостановлено представление налоговой отчетности, по истечении указанного периода деятельность не возобновлялась. Указанная проверка проведена  на основании заявления Компании «Y» о ликвидации.

Из акта налоговой проверки следует, что Компанией «Y»  в нарушение подпункта 17 статьи 321 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) не исчислен ИПН с доходов, полученных учредителем по остаткам товаров, приобретенных в проверяемом периоде у Компании «В».

Проверив доводы Компании «Y», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 17) статьи 321 Налогового кодекса в доход физического лица включаются все виды его доходов, полученные от налогового агента или из источников за пределами Республики Казахстан.

В момент проведения проверки сформирован аналитический отчет «Пирамида по поставщикам и покупателям», в результате выявлено расхождение в отчете «Пирамида по поставщикам».

Согласно пояснений должностного лица налогового органа, проводившего налоговую проверку при формировании отчета «Пирамида по поставщикам» установлено расхождение, а именно Компания «В» в ф.300.07 за период с 2014г. по 2019г. отразило реализацию  в адрес  Компании «Y»  на сумму 5 602,1 тыс.тенге, в том числе НДС на сумму 600,2 тыс.тенге, что послужило основанием для признания остатков товарно-материальных запасов доходом физического лица в соответствии с пунктом 17 статьи 321 Налогового кодекса.

В жалобе отмечено, что при сверке с указанным поставщиком установлено, что  ТОО «В»  ошибочно указывало в счетах-фактурах и при заполнении Декларации по НДС обороты по реализации. В подтверждении данных доводов, Компанией «Y»  к жалобе приложена копия акта сверки от 05.12.2019г. с Компанией  «В» за период с 01.10.2014г. по 05.12.2019г.

Также в представленных документах имеется копия письма Компании «В» от 10.12.2019г. адресованное в налоговый орган, из содержания которого следует, что в период с 2014 по 2019 годы Компания   «В» ошибочно указывала в накладных на отпуск товара получателя товаров Компанию «Y», соответственно  представлена дополнительная налоговая отчетность  по НДС.

В ходе рассмотрения жалобы установлено, что в момент проведения проверки Компанией «В» действительно представлены дополнительные декларации по НДС, в которых в приложении 300.07 (реестр счетов-фактур по реализованным товарам) отсторнированы суммы взаиморасчетов с Компанией «Y».

В соответствии с подпунктом 10) пункта 1 статьи 158 Налогового кодекса по завершении налоговой проверки должностным лицом налогового органа составляется акт налоговой проверки с указанием подробного описания выявленных нарушений с указанием соответствующих положений законодательства Республики Казахстан, требования которых были нарушены.

В данном случае, в акте налоговой проверки указано, что имеются остатки товарно-материальных ценностей, которые отнесены в доход физического лица, при этом не отражена информация о наличии в бухгалтерском учете первичных документов, подтверждающих взаиморасчеты с Компанией «В» (счета-фактуры, накладные, платежные поручения, приходно-кассовые ордера и прочие первичные документы).

Из пояснения должностного лица, проводившего проверку, следует, что согласно данным бухгалтерского учета Товарищества (оборотно-сальдовая ведомость, карточки счетов) кредиторская или дебиторская задолженность по взаиморасчетам с Компанией «В» отсутствует, оплата не производилась.

При этом, в ходе проведения налоговой проверки не была назначена встречная налоговая проверка в Компанией «В» на предмет установления взаиморасчетов с Компанией «Y».

Следует отметить, что согласно пунктам 1 и 2 статьи 56 Налогового кодекса от 10.12.2008г. налоговый учет - процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

Если иное не установлено пунктом 2-1 настоящей статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В рассматриваемом случае, документальное подтверждение  приобретения товаров, работ, услуг у Компании «В»  в ходе проведения проверки не установлено.

Таким образом, отнесение в доход физического лица остатков товарно-материальных ценностей на основании расхождений, выявленных при формировании отчета «Пирамида по поставщикам», и соответствующее начисление ИПН в сумме 500,8 тыс.тенге по результатам проверки, является необоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки полностью.