Министерством финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Филиала Компании «С» на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о превышении налога на добавленную стоимость (НДС), относимого в зачет, над начисленным налогом, не подтвержденным к возврату, не подлежащим уплате.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка Филиала Компании «С» по вопросам подтверждения достоверности НДС, предъявленных к возврату, правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за период с 01.07.2013. по 30.06.2018г. по результатам которой вынесено уведомление от 08.11.2018г. о превышении НДС, относимого в зачет, над начисленным налогом, не подтвержденным к возврату, не подлежащим уплате в бюджет в сумме 629 947,6 тыс.тенге.

Филиал Компании «С», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа и при этом приводит следующие доводы.

В жалобе указано, что по результатам налоговой проверки установлены нарушения по непосредственным поставщикам Филиала Компании «С», в частности Компании: «SТ», «Т», «S», «К, «N», «М». При этом в акте налоговой проверки не указаны сведения по направлению запросов и устранению выявленных нарушений, а также не отражена информация о конкретных поставщиках, имеющих схемы уклонения от уплаты налогов.

Филиалом Компании «С» отмечено, что Компании «N» и «М» не имеют налоговую задолженность. В отношении ТОО «SТ» возбуждено уголовное дело по факту уклонения от уплаты налогов. Однако на текущий момент приговор в отношении Компании «SТ» отсутствует, соответственно нет и нарушений.

Также Филиал Компании «С» полагает, что решение суда по Компании «NP» не распространяется для Филиала Компания «С».

Как следует из акта налоговой проверки, превышение НДС в сумме 629 947,6 тыс.тенге, предъявленное Филиалом Компании «С» к возврату, по результатам налоговой проверки в соответствии с пунктом 12 статьи 152 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) не подтверждено к возврату.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В ходе рассмотрения жалобы в целях вынесения мотивированного решения в соответствии со статьей 186 Налогового кодекса МФ РК письмом от 31.01.2019г. назначено проведение тематической проверки Филиала Компании «С» за период с 01.07.2013г. по 30.06.2018г. по вопросу правомерности и обоснованности неподтверждения к возврату НДС по поставщикам.

Во исполнение данного письма, Комитетом государственных доходов МФ РК было вынесено предписание от 14.02.2019г. на проведение тематической проверки Филиала Компании «С», по результатам которой составлен акт от 31.05. 2019г. тематической проверки.

В частности, из акта от 31.05.2019г. тематической проверки следует:

1. Согласно сформированному аналитическому отчету «Пирамида по поставщикам» (далее - отчет Пирамида) за период с 01.07.2013г. по 30.06.2018г. установлены расхождения, по которым в разрезе поставщиков Филиала Компании «С» в пунктах 1-3 раздела «Настоящей проверкой установлено следующее» акта от 31.05.2019г. отражены сведения по направленным запросам на устранение нарушений. На момент завершения обжалуемой налоговой проверки (акт от 08.11. 2018г.) ответы по данным запросам не получены.

В соответствии с подпунктом 2) пункта 12 статьи 152 Налогового кодекса не производится возврат НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки по поставщикам проверяемого налогоплательщика выявлены нарушения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида».

При этом положения подпункта 2) части первой настоящего пункта не применяются в случае устранения нарушений, выявленных по результатам аналитического отчета «Пирамида», непосредственными поставщиками, в частности проверяемых налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в рамках контракта на недропользование, заключенного в соответствии с законодательством РК, и имеющих средний коэффициент налоговой нагрузки не менее 20 процентов, рассчитанный за последние 5 лет, предшествующих налоговому периоду, в котором предъявлено требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость. В акте налоговой проверки указывается основание невозврата НДС.

Учитывая изложенное, в связи с наличием на дату завершения налоговой проверки (акт от 08.11.2018г.) нарушений, выявленных по отчету «Пирамида», не подтвержден к возврату НДС на сумму 443 770,3 тыс.тенге по поставщикам, указанных в разделах 1-3 акта тематической проверки от 31.05. 2019г.

2. В ходе тематической проверки (акт от 31.05.2019г.) в соответствии с пунктом 8 статьи 152 Налогового кодекса также были направлены запросы на проведении встречных проверок по 3 поставщикам (Компании: «SТ», «N», «S»). Указанные запросы на проведении встречных проверок Управлением государственных доходов прекращены по причине отсутствия поставщиков по юридическим адресам местонахождения, что подтверждается актами обследований.

В соответствии с подпунктом 4) пункта 12 статьи 152 Налогового кодекса не производится возврат НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки не подтверждена достоверность сумм НДС в связи с невозможностью проведения встречной проверки, в том числе по причине отсутствия поставщика по месту нахождения.

Таким образом, по результатам тематической проверки (акт от 31.05.2019г.) не подтвержден к возврату НДС на сумму 384 599,8 тыс.тенге в связи с отсутствием поставщиков Филиала Компании «С» (Компании «SТ», «N», «S») по месту нахождения.

3. Относительно НДС по взаиморасчетам с Компаниями «К», «М», «Т» необходимо указать, что по указанным поставщикам Филиалом Компании «С» к тематической проверке были предоставлены счета-фактуры за период с 01.07.2013г. по 30.06.2018г., которые выставлялись по долям в денежных единицах от общей суммы Контракта: Компания «С» - 50%; Компания «NP» - 50%.

В соответствии с Соглашением о совместной деятельности участие Компаний «C» и «NP» (Стороны) составляет равными долями по 50%. Стороны осуществляют деятельность в рамках контракта на добычу на месторождении. При этом в соответствии с Налоговой учетной политикой Сторон, Соглашением о совместной деятельности, расходы по Совместным Операциям распределяются между Сторонами в равных долях на основании выставленных счетов от поставщиков.

Согласно судебным решениям в отношении Компании «NP» судами установлено, что контрагенты различных уровней, в частности Компании: «К», «М», «Т» сняты с учета по НДС, отсутствуют по юридическим адресам, признаны бездействующими, государственная регистрация признана недействительной. При этом действия налогового органа по не подтверждению Компании «NP» сумм НДС по взаиморасчетам с данными поставщиками, где усматриваются признаки уклонения от уплаты налогов, признаны законными.

В соответствии с пунктом 2 статьи 21 Гражданского процессуального кодекса РК вступившие в законную силу судебные акты, а также распоряжения, требования, поручения, вызовы, запросы и другие обращения судов и судей при отправлении правосудия обязательны для всех государственных органов, органов местного самоуправления, юридических лиц, должностных лиц, граждан и подлежат исполнению на всей территории РК.

Соответственно, по результатам тематической проверки (акт от 31.05.2019г.) установлено, что не подлежит к возврат НДС по взаиморасчетам с Компаниями «К», «М», «Т» на сумму 349 877,1 тыс.тенге.

Таким образом, по результатам тематической проверки (акт от 31.05.2019г.) в соответствии с пунктом 12 статьи 152 Налогового кодекса не подтвержден к возврату НДС по непосредственным поставщикам Филиал Компании «C» на общую сумму 1 178 247,2 тыс.тенге (443 770,3+384 599,8+349 877,1).

Кроме того, по акту от 08.11.2018г. №158 налоговой проверки также не подтверждены к возврату НДС в сумме 1,0 тыс.тенге в связи с не поступлением валютной выручки, которые Филиал Компании «C» не оспаривает.

Вместе с тем, следует указать, что согласно требованию о возврате превышения НДС, указанного в Декларации по НДС за 2 квартал 2018 года (вх. от 14.08.2018г.), сумма НДС, предъявленная Филиалом Компании «C» к возврату за период с 01.07.2013г. по 30.06.2018г, составила 629 947,6 тыс.тенге.

В соответствии с пунктом 15 статьи 152 Налогового кодекса общая сумма превышения НДС, подтвержденная по акту тематической проверки и заключению к акту налоговой проверки, не должна превышать сумму, указанную в требовании о возврате суммы превышения НДС за проверенный период.

Учитывая изложенное, следует, что согласно акту от 31.05.2019г. тематической проверки, назначенной в ходе рассмотрения жалобы, были полностью подтверждены результаты налоговой проверки (акт от 08.11.2018г.) по отказу в возврате предъявленного Филиалом Компании «C» превышения НДС в сумме 629 947,6 тыс.тенге.

В соответствии с пунктом 5 статьи 186 Налогового кодекса решение по результатам рассмотрения жалобы выносится с учетом результатов тематической и (или) повторной тематической проверок.

Таким образом, в соответствии с пунктом 5 статьи 186 Налогового кодекса результаты обжалуемой налоговой проверки по неподтверждению к возврату превышения НДС, предъявленного Филиалом Компании «C» к возврату в сумме 629 947,6 тыс.тенге, являются обоснованными.

По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение - оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.