Приказ Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 20.01.2010 N 26 "О реализации Плана мероприятий органов налоговой службы по предупреждению, выявлению и пресечению схем уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет"
В соответствии с Планом мероприятий органов налоговой службы по предупреждению, выявлению и пресечению схем уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, утвержденного приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан (далее - НК МФ РК) от 2 июля 2009 года №233, ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Налоговым департаментам по областям, городам Астана и Алматы, на территории специальных экономических зон обеспечить:
систематизацию работы по выявлению схем уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет;
использование перечня основных признаков неблагонадежности налогоплательщика, в ходе анализа полноты, правильности и своевременности исполнения налогоплательщиками налоговых обязательств согласно приложении к настоящему приказу.
2. Управлению по анализу налоговых правонарушений НК МФ РК (Арыстанбеков Р.И.) осуществлять координацию деятельности налоговых органов по областям, городам Астана и Алматы, на территориях специальных экономических зон по вопросам, указанным в пункте 1 настоящего приказа.
3. Административному управлению НК МФ РК (Стрельцова Н.В.) довести настоящий приказ до сведения налоговых департаментов по областям, городам Алматы и Астана, на территории специальных экономических зон.
4. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.
5. Приказ вступает в силу со дня его подписания.
Председатель Д. Ергожин
Приложение 1. Перечень основных признаков неблагонадежности налогоплательщика
Приложение
к приказу Председателя
Налогового комитета
Министерства финансов
Республики Казахстан
от 20 января 2009 года № 26
Перечень основных признаков неблагонадежности налогоплательщика
| № | Признак | Этап выявления | Источник информации | Способ проверки | Действия налогового органа |
| Признаки неблагонадежности по регистрационным данным | |||||
| адрес регистрации налогоплательщика | |||||
| 1 | не существует | постановка на налоговый учет | адресные службы административно-территориальной единицы | направление запроса, налоговое обследование | в случае отсутствия по адресу, указанному в регистрационных данных направление уведомления; приостановление расходных операций, снятие с учета по НДС |
| 2 | регистрация 2-х и более юридических лиц по одному адресу, кроме офисных помещений | постановка на налоговый учет | РНИОН | исчисление доли занимаемой площади в помещении, исходя из данных регистрационной службы МЮ РК | направление уведомления; приостановление расходных операций, снятие с учета по НДС, инициировать признание регистрации недействительной |
| 3 | по данному адресу ранее было зарегистрировано лжепредприятие | постановка на налоговый учет | www.salyk.kz | проведение налогового обследования | в случае отсутствия по адресу, указанному в регистрационных данных направление уведомления; приостановление расходных операций, снятие с учета по НДС, инициировать признание регистрации недействительной |
| учредитель | |||||
| 4 | является учредителем более 10 юридических лиц | постановка на налоговый учет | ИС ИНИС РК | истребование у учредителя подтверждения о создании юридического лица | в случае неподтверждения причастности к учредительству направление информации в органы финансовой полиции для принятия процессуального решения, инициировать признание регистрации недействительной |
| 5 | являлся учредителем лжепредприятия, является учредителем бездействующего налогоплательщика | постановка на налоговый учет | www.salyk.kz | получение подтверждения об отказе о создании юридического лица | служит дополнительным сведением при подготовке материалов о признании лжепредпринимательства, |
| 6 | добровольный отказ от учредительства учредителем | подача заявления физического лица, на имя которого числится учредительство | физическое лицо | истребование подтверждения о создании юридического лица | направление информации в органы финансовой полиции для принятия процессуального решения, инициировать признание регистрации недействительной |
| 7 | преклонный возраст, учащийся, военнослужащий срочной службы, осужденный и отбывающий наказание, находится на длительном лечении, БОМЖ, беженец, вынужденный переселенец, недееспособен | постановка на налоговый учет | уполномоченные органы, ИНИС РК | направление запроса | направление информации в органы финансовой полиции для принятия процессуального решения |
| руководитель | |||||
| 8 | являлся руководителем более 10 юридических лиц | постановка на налоговый учет | ИС ИНИС РК | * | проведение камерального контроля налоговой отчетности |
| 9 | являлся руководителем лжепредприятия, является руководителем бездействующего налогоплательщика | постановка на налоговый учет | www.salyk.kz | * | направление информации в органы финансовой полиции для принятия процессуального решения |
| 10 | добровольный отказ от осуществления руководства руководителем | подача заявления | физическое лицо | * | направление информации в органы финансовой полиции для принятия процессуального решения |
| 11 | преклонный возраст, учащийся, военнослужащий срочной службы, осужденный и отбывающий наказание, находится на длительном лечении, БОМЖ, беженец, вынужденный переселенец, недееспособен | постановка на налоговый учет | уполномоченные органы, ИС ИНИС РК | * | направление информации в органы финансовой полиции для принятия процессуального решения |
| численность персонала | |||||
| 12 | не превышает 2 человек | в ходе осуществления деятельности и выдаче справок налогового органа наемному работнику | учредительные документы, ФНО 200.00 | запрос в уполномоченный орган по соцобеспечению населения | провести анализ деятельности с целью выявления лжепредпринимательства |
| уставный капитал | |||||
| 13 | в неденежной форме | постановка на налоговый учет | учредительные документы | * | провести камеральный контроль на предмет отчуждения уставного капитала |
| 14 | отсутствует | постановка на налоговый учет | учредительные документы | * | провести камеральный контроль на предмет отчуждения |
| регистрационная история | |||||
| 15 | "миграция" из одного налогового органа в другой более 1 раза в предыдущие 12 месяцев | постановка на налоговый учет | ИС ИНИС РК | проверить наличие направленных уведомлений по результатам камерального контроля, предписания на проведение налоговой проверки, протокола об административном правонарушении, приостановление расходных операций по банковским счетам | провести налоговую проверку |
| 16 | изменение состава учредителей и руководителей более 1 раза в предыдущие 12 месяцев | постановка на налоговый учет | учредительные документы | истребование подтверждения о создании юридического лица | в случае отказа от создания и руководства данного предприятия кого-либо из учредителей и руководителей материалы направить в ораны финансовой полиции |
| 17 | слияние с не осуществлявшим деятельность вновь созданным налогоплательщиком | постановка на налоговый учет | учредительные документы | провести камеральный контроль слившихся предприятий | проведение налоговой проверки за период до слияния |
| Признаки неблагонадежности, выявляемые в ходе осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщика | |||||
| 18 | занятие деятельностью, в наиболее часто встречаются факты уклонения от уплаты налогов (экспорт лома металлов, зерна, переработка нефтепродуктов, государственные закупки и др.) | камеральный контроль налоговой отчетности | www.salyk.kz | сопоставление данных ОКЭД с видами деятельности лжепредприятий на сайте | выявление фактов налоговых правонарушений и уклонения от уплаты налогов |
| 19 | отсутствие лицензии | камеральный контроль налоговой отчетности | уполномоченные органы | направление запроса | производство материала по административному правонарушению |
| 20 | отсутствуют основные средства и активы при наличии оборотов по реализации свыше 10 млн.тенге | камеральный контроль налоговой отчетности | ФНО 100.00, 300.00 | по данным уполномоченных органов имущество не зарегистрировано | налоговая проверка, встречные проверки |
| 21 | при отсутствии банковских счетов в налоговых органах не зарегистрирован ККМ с ФП, имеющих обороты свыше 10 млн.тенге | камеральный контроль налоговой отчетности | регистрационные данные в ИС ИНИС РК | отсутствие в регданных информации об открытии банковских счетов, отсутствие регистрационной карточки ККМ С ФП в налоговых органах | проведение налоговой проверки |
| 22 | при наличии внешнеэкономических операций сдает налоговую отчетность с нулевыми показателями | камеральный контроль налоговой отчетности | таможенные органы и ФНО | сопоставление данных таможенных органов с данными ФНО | налоговая проверка, встречные проверки |
| 23 | контрагентами являются налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы | камеральный контроль налоговой отчетности | Аналитический отчет "Пирамида", приложение 12 к ФНО 100.00 | сравнение оплаченных товаров и услуг | выявление фактических доходов контрагентов, применяющих специальные налоговые режимы |
| 24 | сдача дополнительной налоговой отчетности, приводящей к уменьшению начисленных налогов, доначисленных по результатам налоговых проверок по результатам выставленных уведомлений, а также самостоятельно, представленных налогоплательщиками | камеральный контроль налоговой отчетности | информационные системы НК МФ РК | наличие в лицевом счете операций начисления и уменьшения на одну и ту же сумму налога | налоговая проверка с целью установления факта необоснованных зачетов и вычетов, проведение налогового обследования, передача материалов в правоохранительные органы |
| 25 | представление интересов налогоплательщика в налоговых органах только через представителей | участие представителя во взаимоотношениях с налоговыми органами | доверенность | направление уведомления, проведение встречной проверки, налоговое обследование, запрос нотариусу о подтверждении заверения доверенности | в случае установления факта фальсификации представительства в налоговых органах истребовать пояснения учредителей и руководителей о причастности их к созданию предприятия |
| Признаки неблагонадежности, выявляемые в ходе налогового контроля | |||||
| занижение доходов и завышение вычетов | |||||
| 26 | прекращение встречных проверок по факту отсутствия по адресу, указанному в регистрационных данных | камеральный контроль налоговой отчетности | ИС ИНИС РК/ЭКНА | изучить причины прекращения запроса | налоговое обследование, приостановление расходных операций, снятие с учета по НДС |
| 27 | приобретение активов (зданий, земельных участков, транспорта) на праве собственности при представлении в налоговый орган нулевой налоговой отчетности, погашение кредитов свыше 10 млн.тенге | налоговая проверка | уполномоченные органы, информационные системы НК МФ РК | направить запросы | детальная проверка расходов, отнесенных на вычеты |
| 28 | общая сумма доходов по филиалам превышает сумму доходов, отраженных в налоговой отчетности головного предприятия | налоговая проверка | налоговая отчетность, бухгалтерская отчетность головного предприятия и филиалов | сравнение налоговых обязательств предприятия в целом с учетом филиалов с налоговыми обязательствами, отраженными в налоговой отчетности | проведение налоговой проверки головного предприятия и филиалов |
| 29 | одновременное слияние нескольких налогоплательщиков в другого налогоплательщика, который вновь создан или работает в течение краткосрочного периода (от 1 до 4 месяцев), при этом не ведет деятельность и представляет нулевые ФНО | налоговая проверка, ликвидационная налоговая проверка | налоговая отчетность, бухгалтерская отчетность слившихся предприятий | анализ базы данных ИС | обязательная налоговая проверка слившихся предприятий, за период до слияния |
| сделки | |||||
| 30 | заключение сделок сомнительного характера | налоговая проверка | договоры | направление запроса о реальности перевозки в МАИ, КТЖ, встречные проверки, устанавливающие реальность происхождения товара | принять меры по признанию сделок мнимыми, притворными либо недействительными |
| 31 | заключение сделок без экономической выгоды | налоговая проверка | договоры | установить конечный источник товара, реальность его отгрузки | принять меры по признанию сделок мнимыми, притворными либо недействительными |
| 32 | заключение сделок с третьими лицами при замене счетов-фактур, выписанным лжепредприятием | налоговая проверка | договоры | проверка полноты исполнения налоговых обязательств предприятиями, на которые были заменены лжепредприятия | принять меры по признанию сделок мнимыми, притворными либо недействительными |
| 33 | неоднократная переуступка прав одних и тех же требований | налоговая проверка | договоры | проверить факт оплаты в банке, | принять меры по признанию сделок мнимыми, притворными либо недействительными |
| взаимоотношения с персоналом | |||||
| 34 | заключение договора о предоставлении услуг вместо трудового соглашения | налоговая проверка | договоры о предоставлении услуг отдельными физическими лицами, тогда фактически они являются работниками предприятия | проверить акты приема работ, наличие ККМ с ФП | в случае отсутствия актов приема работ, а также ККМ с ФП либо неподтверждения доходов в фискальном отчете необходимо принять меры в административном порядке |
| 35 | заработная плата сотрудников меньше или равна минимальной заработной плате, либо ниже среднеотраслевого показателя | налоговая проверка | Закон РК "О государственном бюджете", ведомости начисления заработной платы, статистические данные, ведомости начисления зарплаты | сравнение статданных с фондом оплаты труда на одного работника за один и тот же период | проведение налоговой проверки |
| 36 | найм персонала путем получения его от другого юридического лица в виде услуги по предоставлению персонала | налоговая проверка | договоры | налогообложение нанятых работников в предприятии, который предоставил персонал | проведение встречной проверки |
| операции с имуществом | |||||
| 37 | отчуждение акций на безвозмездной основе либо продажа по цене ниже номинальной цены | налоговая проверка | договоры | запрос в АФН, фондовые биржи | отчуждение акций по минимальной стоимости ведет к вывода капиталов юридического лица, следовательно, необходимо провести мероприятия по признанию сделок недействительными |
| 38 | отчуждение имущества безвозмездно | налоговая проверка | уполномоченные органы | встречная проверка, где установить действительность оприходования юридического лица, получившего безвозмездно отчужденное имущество | при наличии налоговой задолженности у юридического лица, отчуждающего имущество, следует принять меры по признанию сделки недействительной, поскольку им создается условие для преднамеренного ложного банкротства |
| распределение доходов после уплаты налогов | |||||
| 39 | вывоз денежных средств за пределы РК | налоговая проверка | получение сведений от Нацбанка в ходе налоговых проверок | сопоставление доходов, отраженных в налоговой отчетности с суммами денежных средств вывозимых за пределы РК | направление материалов в органы финансовой полиции |
| 40 | предоставление безвозмездной финансовой помощи другим юридическим лицам | налоговая проверка | договоры | встречная проверка | начисление доходов выгодополучателю в случае их занижения |
| 41 | закуп маркентинговых, консультационных, инжиниринговых, посреднических услуг, оплата за использование товарного знака, бренда, ноу-хау, компаниям, зарегистрированным в оффшорных зонах | налоговая проверка | договоры | встречная проверка | в случае наличия соответствующих оснований принять меры по признанию договоров недействительными, сделок притворными |
