Министерство государственных доходов Республики Казахстан в связи с поступающими запросами по исчислению им уплате социального налога государственными учреждениями сообщает следующее.

По вопросу налогообложения выплат государственным служащим в виде материальной помощи, премий к праздникам, пособия для оздоровления и выходного пособия

В соответствии со статьей 22 Закона Республики Казахстан от 23.07.99 за N 453-I "О государственной службе" (далее - Закон) государственным служащим при предоставлении ежегодного отпуска производится выплата выходного пособия для оздоровления в размере двух должностных окладов. Пунктом 4 статьи 24 Закона предусмотрены случаи, при которых производится выплата выходного пособия в размере четырех среднемесячных плат.

Также в соответствии с пунктом 8 Правил премирования, оказания материальной помощи и установления надбавок к должностным окладам работников органов Республики Казахстан за счет экономии средств, предусмотренных на содержание соответствующего органа, по смете, утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан от 29.08.01 N 1127, оказание материальной помощи работнику может осуществляться в связи с его тяжелым материальным положением в случаях,

1) смерти членов его семьи, близких родственников (родителей, супругов, братьев, сестер, детей) или свойственников (братьев, сестер, родителей и детей супругов);

2) вступления в брак;

3) рождение ребенка, усыновления или удочерения детей;

4) лечения, требующего дополнительных финансовых затрат (стационарное или амбулаторное лечение более 10 календарных дней, кроме санаторного);

5) причинения имущественного вреда работнику вследствие совершения в отношении его противоправных действий (разбой, кража и др.), а также стихийных бедствий (пожар, наводнение, землетрясение и др.).

К доходам работника в соответствии с пунктом 2 статьи 149 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - Налоговый кодекс) относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Согласно статье 316 Налогового кодекса объектом обложения социальным налогом для юридических лиц являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 149 Налогового кодекса.

Вместе с тем согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 144 и пунктом 1 статьи 316 Налогового кодекса не подлежат обложению индивидуальным подоходным и социальным налогами адресная социальная помощь, пособия и компенсации, за исключением связанных с оплатой труда, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан.

Также в соответствии с подпунктом 15) пункта 1 статьи 144 и пунктом 1 статьи 316 Налогового кодекса не подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом единовременные выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 50-кратного месячного расчетного показателя в течение налогового года.

На основании вышеизложенного материальная помощь (за исключением единовременных выплат для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение), премии к праздникам являются объектом обложения индивидуальным подоходным и социальным налогами. Вместе с тем пособия для оздоровления в размере двух должностных окладов и выплата выходного пособия в размере четырех среднемесячных заработных плат, предусмотренных Законом, не подлежат налогообложению.

Вместе с тем при заполнении приложения 2 к декларации формы 610.02 суммы пособий для оздоровления указываются в строке 610.02.007, а суммы выходного пособия - в строке 610.02.003.

По вопросу заполнения декларации по социальному налогу формы 610.00, предназначенной для исчисления и своевременной уплаты социального налога государственными учреждениями (далее - Декларация)

В соответствии с пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса сумма социального налога, исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается на сумму выплаченных в соответствии с законодательством Республики Казахстан социальных пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей.

В связи с этим в строке 610.00.006 Декларации указываются суммы социальных пособий, начисленных и выплаченных в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

В соответствии с пунктом 2 статьи 320 Налогового кодекса в случае превышения за отчетный месяц сумм выплаченных социальных пособий, указанных в пункте 1 настоящей статьи, над суммой начисленного социального налога сумма превышения переносится на следующий месяц.

Также статьей 8 Закона Республики Казахстан от 15.12.01 N 273-II "О республиканском бюджете на 2002 год" отрицательное сальдо, образовавшееся по состоянию на 31 декабря 1998 года в результате превышения сумм начисленных работодателями пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, на погребение, выплачивавшихся из Фонда государственного социального страхования, над начисленной суммой отчислений в указанный фонд, ежемесячно засчитывается в счет уплаты социального налога в пределах 3 процентов от фонда заработной платы.

В связи с этим в строке 610.00.007 Декларации указываются суммы превышения начисленных пособий, выплачивавшихся из ФГСС, над начисленной суммой отчислений в ФГСС, в пределах 3 процентов от суммы доходов работников, определенных в строке 610.00.001 Декларации, и суммы социальных пособий, переносимых в соответствии с пунктом 2 статьи 320 Налогового кодекса.

При отсутствии превышения сумм начисленных работодателями пособий, выплачивавшихся из Фонда государственного социального страхования, над начисленной суммой отчислений в указанный фонд, в строки 610.00.007А, 610.00.007В и 610.00.007С переносятся суммы, отраженные соответственно в строке 610.00.010 С Декларации за предыдущий налоговый период и в строках 610.00.010А, 610.00.010В Декларации отчетного налогового периода.