Утверждена приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29 октября 2002 года N 542

Раздел 1. Введение

Глава 1. Предназначение и статус

1. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности (далее - Концептуальная основа) определяет основополагающие положения в отношении подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей, упомянутых в пункте 9 настоящей Концептуальной основы. Целью данной Концептуальной основы является содействия:

1) уполномоченному государственному органу, регулирующему систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности (далее - уполномоченный орган), в разработке и утверждении стандартов бухгалтерского учета (далее - СБУ) и методических рекомендаций к ним, принятии нормативных правовых актов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, не урегулированным международными стандартами финансовой отчетности, и не противоречащие им и пересмотре их;

2) уполномоченному органу в продвижении гармонизации правил и процедур, связанных с представлением финансовой отчетности, путем обеспечения основы для сокращения числа альтернативных подходов, разрешенных СБУ;

3) лицам, подготавливающим финансовую отчетность, в использовании СБУ и отражении в бухгалтерском учете вопросов, не отраженных в СБУ;

4) аудиторам в составлении мнения по поводу соответствия финансовой отчетности СБУ;

5) пользователям финансовой отчетности при анализе информации, содержащейся в финансовой отчетности, составленной на основе СБУ;

6) общественности в обеспечении информацией и подходах уполномоченного органа к формулированию СБУ.

2. Данная Концептуальная основа не является СБУ и не устанавливает ни по какому конкретному вопросу порядок признания, оценки и раскрытия в финансовой отчетности. Ни одно положение в данной Концептуальной основе не заменяет какой-либо конкретный СБУ.

3. В ряде случаев могут возникать противоречия между Концептуальной основой и СБУ. В данных случаях требования СБУ преобладают над требованиями Концептуальной основы. Поскольку уполномоченный орган будет руководствоваться данной Концептуальной основой при разработке и утверждения СБУ по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, не урегулированным международными стандартами финансовой отчетности, и не противоречащие им, а также в их пересмотре, противоречия между Концептуальной основой и СБУ будут постепенно сокращаться.

4. Концептуальная основа периодически пересматривается с учетом опыта деятельности уполномоченного органа.

Глава 2. Сфера применения

5. В данной Концептуальной основе рассматриваются следующие вопросы:

1) цели финансовой отчетности;

2) принципы составления финансовой отчетности и основные качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности;

3) определение, признание и оценка элементов, составляющих финансовую отчетность;

4) понятия капитала и поддержания капитала.

6. Данная Концептуальная основа предназначена для составления финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность. Финансовая отчетность составляется и представляется не реже одного раза в год и направлена на удовлетворение общих информационных потребностей широкого круга пользователей.

Некоторые пользователи, при наличии полномочий, вправе потребовать дополнительную информацию, кроме содержащейся в финансовой отчетности. Однако многие другие пользователи вынуждены полагаться на финансовую отчетность как на главный источник финансовой информации, следовательно, финансовая отчетность должна составляться и представляться с учетом их общих потребностей. Специальная отчетность, отличающаяся от финансовой отчетности, например, проспекты выпуска и расчеты, подготовленные для целей налогообложения, не рассматриваются в данной Концептуальной основе. Тем не менее Концептуальная основа может применяться для подготовки специальных отчетов в тех случаях, когда это позволяют их требования.

7. Формы финансовой отчетности являются частью финансовой отчетности. Полный пакт форм финансовой отчетности включает бухгалтерский баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денег, отчет об изменениях в собственном капитале, информацию об учетной политике, пояснительную записку, а также другие отчеты и пояснительные материалы, которые являются неотъемлемой частью финансовой отчетности. Пояснительные материалы могут включать дополнительные материалы, основанные на финансовых отчетах или полученные из них и предназначенные к прочтению с ними.

Дополнительные материалы могут включать в себя таблицы и финансовую информацию о хозяйственных и региональных подразделениях, а также раскрытие влияния изменения цен, однако финансовая отчетность не включает такие элементы, как отчеты директоров, обсуждение и анализ руководства и другие подобные документы, которые могут быть включены в отчеты по итогам года.

8. Настоящая Концептуальная основа применима в отношении финансовой отчетности всех коммерческих организаций независимо от формы собственности.

Глава 3. Пользователи финансовой отчетности и их информационные потребности

9. К числу пользователей финансовой отчетности относятся настоящие и потенциальные инвесторы, работники, заимодатели, поставщики, покупатели, а также государственные органы и общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности. Потребности возникают:

1) у инвесторов в связи с риском, связанным с инвестициями и доходами на них. Им необходима информация, которая поможет определить, следует ли приобретать, держать или реализовывать акции (доли участия). Они также заинтересованы в информации, которая позволит им оценить способность организации выплачивать дивиденды (часть чистого дохода);

2) у работников, заинтересованных в информации о стабильности и доходности деятельности организации. Они также заинтересованы в информации, которая даст им возможность оценить способность организации обеспечивать их заработной платой, пенсией и возможностью дальнейшей работы по найму;

3) у заимодателей, заинтересованных в информации, которая позволит им определить, будут ли их займы и вознаграждения, причитающиеся им, выплачены в срок;

4) у поставщиков и других торговых кредиторов, заинтересованных в информации, которая даст им возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними;

5) у покупателей, заинтересованных в информации о непрерывности деятельности организации, особенно когда они имеют с ней долгосрочные соглашения или зависят от данной организации;

6) у государственных органов, заинтересованных в информации о распределении ресурсов и, следовательно, о деятельности организаций. Им также нужна информация, чтобы регулировать деятельность организации, определять политику налогообложения, размер национального дохода и так далее;

7) у общественности, так как организации могут внести существенный вклад в экономику многими способами, включая занятость населения и поддержку поставщиков, Финансовая отчетность может помочь общественности, обеспечивая ее информацией о тенденциях и последних достижениях в улучшении благосостояния организаций, а также диапазоне их деятельности.

10. Так как финансовая отчетность не может удовлетворить все информационные потребности различных групп пользователей, в ней представляется информация, отвечающая общим потребностям всех пользователей. Поскольку инвесторы являются поставщиками капитала для организации, предоставление информации, удовлетворяющей их потребности, также будет удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности.

11. Руководство организации несет ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности. Оно также заинтересовано в информации, содержащейся в финансовой отчетности, несмотря на то, что имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает ему осуществлять свои обязанности по планированию, принятию решений и контролю. Руководство имеет право определить форму и содержание дополнительной информации в целях удовлетворения собственных потребностей. Однако представление такой информации не рассматривается в данном документе. Тем не менее финансовая отчетность основывается на используемой руководством информации о финансовом положении, его результатах и изменениях финансового положения организации.

Раздел 2. Цель финансовой отчетности

12. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении. Эта информация необходима широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

13. Исходя из того, что финансовая отчетность удовлетворяет общие потребности большинства пользователей, она не обеспечивает всей информацией, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений, так как в ней, в основном, отражаются финансовые результаты прошлых событий, и содержание нефинансовой информации необязательно.

14. Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства организации или эффективность использования руководством вверенных ему ресурсов. Часто такая информация необходима пользователям при принятии экономических решений относительно сохранения или продажи инвестиций в организацию, предназначения или смещений руководителей и в других случаях.

Глава 4. Финансовое положение, результаты деятельности организации и изменения в финансовом положении

15. Экономические решения, которые принимают пользователи финансовой отчетности, требуют оценки способности организации генерировать деньги и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности генерирования. Эта способность в конечном итоге определяет, например, способность организации платить своим работникам, поставщикам, обеспечивать выплаты вознаграждений, погашать займы и распределять доходы среди своих собственников. Пользователи могут лучше оценить способность организации генерировать деньги и их эквиваленты, если они обеспечены информацией, которая отражает финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении организации.

16. На финансовое положении организации влияют экономические ресурсы, которые она контролирует, ее финансовая структура, ликвидность, платежеспособность реагировать на изменения среды, в которой она работает. Информация об экономических ресурсах организации и ее способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы полезна для прогнозирования ее способности генерировать деньги и их эквиваленты в будущем. Информация о финансовой структуре полезна для определения будущих потребностей в заемных средствах, а также при распределении будущих денежных потоков и доходов между участниками, имеющими долю в организации. Эта информация также полезна при определении способности организации в получении финансирования в дальнейшем. Информация о ликвидности и платежеспособности полезна для определения способности организации в своевременном погашении своих обязательств.

Ликвидность означает наличие денег в ближайшем будущем после погашения обязательств организации за этот период. Платежеспособность означает наличие денег в более длительном промежутке времени для своевременного выполнения обязательств организации по мере наступления их сроков.

17. Информация о результатах деятельности организации, в частности, о ее доходности требуется для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые она, вероятно, будет контролировать в будущем. В этой связи большое значение имеет информация об изменении результатов по сравнению с прошлым периодом. Информация о результатах деятельности организации полезна для прогнозирования ее способности создавать потоки денег за счет имеющихся ресурсов. Она также важна для формирования суждения об эффективности, с которой организация могла бы быть использовать дополнительные ресурсы.

18. Информация относительно движения денег организации полезна для оценки инвестиционной, финансовой и операционной деятельности в течение отчетного периода. Эта информация обеспечивает пользователям основу для оценки способности организации генерировать деньги и их эквиваленты и потребности организации в использовании этих потоков денег.

19. Информация о финансовом положении приводится в бухгалтерском балансе. Информация о результатах деятельности показывается в отчете о доходах и расходах. Информация об изменениях финансового положения приводится в отчете о движении денег и в отчете об изменениях в собственном капитале.

20. Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что они отражают разные аспекты одних и тех же операций и событий. Хотя каждая форма отчетности представляет информацию. отличающуюся от других, ни одна из них не ограничивается одним предметом и не дает всей информации, необходимой для конкретных нужд пользователей. Например, отчет о доходах и расходах не дает картины деятельности организации без бухгалтерского баланса, отчета о движении денег и отчета об изменениях в собственном капитале.

§ 4.1. Пояснительная записка и дополнительные материалы

21. Финансовая отчетность содержит пояснительную записку, включающую раскрытие учетной политики, а также дополнительные материалы и другую информацию, Например, она может содержать дополнительную информацию о статьях баланса и отчета о доходах и расходах, важную для удовлетворения. Она может раскрывать риски и неопределенности, влияющие на финансовое положение организации, и любые ресурсы и обязательства, не отраженные в балансе (такие как запасы полезных ископаемых). Информация о хозяйственных и региональных подразделениях, а также о влиянии на организацию колебаний цен также может быть представлена как дополнительная.

Раздел 3. Принципы

Глава 5. Принцип начисления

22. Финансовая отчетность составляется в соответствии с принципом начисления. Принцип начисления обеспечивается признанием результатов хозяйственных операций, а также событий, не являющихся результатом хозяйственной деятельности организации или предпринимателя, но оказывающих влияние на их финансовое положение по факту их совершения независимо от времени оплаты. Операции и события отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денег, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, о ресурсах, представляющих деньги, которые будут получены в будущем. Таким образом, финансовая отчетность обеспечивает информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важно для пользователей при принятии экономических решений.

Глава 6. Непрерывность деятельности

23. Финансовая отчетность обычно составляется при условии, что организация действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что организация не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, то финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и применимая основа должна раскрываться.

Раздел 4. Основные качественные характеристики финансовой отчетности

24. Качественные характеристики предъявляются к финансовой отчетности с целью получения полезной для пользователей информации. Основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Глава 7. Понятность

25. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Глава 8. Уместность

26. Для обеспечения полезности информации она должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

27. Прогнозная и подтверждающая функции информации взаимосвязаны. Например, информация о современном уровне и структуре имеющихся активов представляет ценность для пользователей при прогнозировании способности организации использовать благоприятные возможности и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, например, касающихся возможных изменений в структуре организации или результата запланированных операций.

28. Информация о финансовом положении и результатах деятельности в предыдущих периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно интересующих пользователей. К ним относятся выплаты дивидендов и заработной платы, изменение цен на ценные бумаги и способность организации в срок выполнять свои обязательства. Для того чтобы иметь прогнозирующую ценность, информация не должна иметь форму явно выраженного прогноза. Однако эффективность прогнозирования на основании финансовой отчетности может повышаться путем определения способов представления информации об операциях и событиях прошлых периодов. Например, прогнозный потенциал отчета о доходах и расходах повышается, если нестандартные, необычные и редко встречающиеся статьи доходов или расходов раскрываются отдельно.

§ 8.1. Существенность

29. На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом подразделении может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у организации, независимо от существенности результатов, достигнутых новым подразделением в отчетном периоде. В других случаях важное значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся у организации основных видов запасов.

30. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения информации, то есть показывает границу или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Глава 9. Надежность

31. В целях достижения полезности информации, она также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее как на правдиво представленную.

32. Информация может быть уместной, но ненадежной по своему характеру или представлению, и тогда ее признание может быть дезориентирующим. Например, если обоснованность и размер рассматриваемого в суде иска о возмещении убытков оспаривается, то для организации может быть нецелесообразным признавать всю сумму иска в балансе, но при этом будет уместным раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском.

§ 9.1. Правдивое представление

33. Для обеспечении надежности информация должна отражать операции и прочие события правдиво. Например, бухгалтерский баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и собственный капитал организации, отвечающие критериям признания.

34. Большая часть финансовой информации подвержена некоторому риску быть не настолько правдивой, как предполагается, что может являться не результатом искажения, а вызвано скорее внутренне присущими трудностями либо в идентификации операций и других событий для измерения, либо в выборе и применении методов измерения и представления.

В отдельных случаях величина финансового воздействия объектов является настолько неопределенной, что организация в целом может не признавать ее в финансовой отчетности. Например, большинство организаций с течением времени создают свою деловую репутацию (гудвилл), которую очень трудно измерить с достаточной степенью надежности.

В других случаях может быть уместным признать статьи и раскрыть риск возникновения ошибки, связанный с признанием и измерением данных статей.

§ 9.2. Преобладание сущности над формой

35. Для правдивого представления операций и других событий необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы. Например, при реализации актива одной организацией другой в документах предусмотрена передача юридического права собственности, однако, при этом могут существовать соглашения, гарантирующие продавцу сохранение права пользования экономическими выгодами, заключенными в этом активе. При таких обстоятельствах информация о продаже актива правдиво не представляет совершенную сделку.

§ 9.3. Нейтральность

36. Для обеспечения надежности информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть непредвзятой. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации с целью достижения запланированного результата она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения.

§ 9.4. Осмотрительность

37. При составлении финансовой отчетности организации испытывают затруднения при отражении неопределенных событий и обстоятельств, таких как получение сомнительных требований, вероятный срок службы основных средств, количество возможных гарантийных требований. Такие неопределенности признаются с помощью раскрытия их характера и степени, а также соблюдения принципа осмотрительности при подготовке финансовой отчетности. Осмотрительность - это соблюдение определенной степени осторожности при формировании суждений для расчетов, требуемых в условиях неопределенности. При этом активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы - занижены. Соблюдение принципа осмотрительности также не позволяет сознательно занижать активы или доходы либо преднамеренно завышать обязательства или расходы. В данном случае финансовая отчетность не будет нейтральной и, следовательно, утратит качество надежности.

§ 9.5. Полнота

38. Для обеспечения надежности информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее получение. Пропуск информации может привести к представлению ложных или дезориентирующих отчетов, которые будут ненадежными и несовершенными с точки зрения ее уместности.

Глава 10. Сопоставимость

39. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность организации за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных организаций с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Таким образом, оценка и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей организации и на протяжении ее существования, а также и для разных организаций.

40. Важным условием сопоставимости, как качественной характеристики, является то, что пользователи информируются о вариантах учетной политики, использованной при подготовке финансовой отчетности, любых изменениях в ней и результатах этих изменений. Пользователи должны уметь определять различия между вариантами учетной политики для аналогичных операций и других событий, применяемыми организацией из периода в период, а также другими организациями. Соблюдение СБУ, в том числе раскрытие учетной политики, используемой организациями, помогают достижению сопоставимости.

41. Обеспечение сопоставимости финансовой отчетности не должно быть препятствием для применения наиболее подходящей учетной политики. Если используемая учетная политика организации не обеспечивает такие качественные характеристики, как уместность и надежность, и имеется более подходящая и надежная альтернатива, для организации неуместно продолжать использовать такую учетную политику.

42. Так как пользователи нуждаются в сравнении финансового положения, результатов деятельности и изменений в финансовом положении организации с течением времени, важно, чтобы финансовая отчетность содержала соответствующую информацию за предшествующие периоды.

Глава 11. Ограничения уместности и надежности

§ 11.1. Своевременность

43. Руководству необходимо сбалансировать представление своевременной информации с ее надежностью, так как она с течением времени может потерять свою уместность. Своевременное представление информации до выяснения всех аспектов операции может снизить ее надежность. С другой стороны, надежная информация может принести мало пользы пользователям, если она была представлена несвоевременно, поскольку они были вынуждены принимать решения ранее. В целях достижения баланса между уместностью и надежностью надо решить, как лучше всего удовлетворить потребности пользователей при принятии экономических решений.

§ 11.2. Баланс между выгодами и затратами

44. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Оценка выгод и затрат в значительной степени является вопросом суждения. Также затраты не всегда несут те пользователи, которые получают выгоды. Кроме того, выгодами могут воспользоваться не только те пользователи, для которых информация была подготовлена. Например, представление дополнительной информации заимодателям может снизить стоимость займа для организации. В связи с этим трудно определить оправданность затрат при представлении информации. Тем не менее составители и пользователи финансовой отчетности должны знать об этом ограничении.

§ 11.3. Баланс между качественными характеристиками

45. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Составители финансовой отчетности определяют относительную важность характеристик в различных случаях с помощью профессионального суждения.

Глава 12. Достоверное и объективное представление

46. Применение основных качественных характеристик и соответствующих СБУ обычно обеспечивает составление и беспристрастное представление финансовой отчетности, содержащей достоверную и объективную информацию.

Раздел 5. Элементы финансовой отчетности

47. Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в обширные категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти обширные категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с оценкой финансового положения в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и собственный капитал. Доходы и расходы являются элементами, непосредственно связанными с оценкой результатов финансово - хозяйственной деятельности в отчете о доходах и расходах.

Настоящая Концептуальная основа не определяет элементы, характерные для отчета о движении денег и отчета об изменениях в собственном капитале, так как такие отчеты обычно отражают отдельные элементы отчета о доходах и расходах и изменения, произошедшие в элементах бухгалтерского баланса.

48. Представление элементов в бухгалтерском балансе и в отчете о доходах и расходах требует создания подклассов. Например, активы и обязательства могут классифицироваться по их характеру или функции в деятельности организации. Это делается для того, чтобы информация была наиболее удобна пользователям для принятия экономических решений.

Глава 13. Финансовое положение

49. Элементами, непосредственно связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и собственный капитал.

Активы - полученные в результате прошлых операций или событий имущественные и личные неимущественные блага и права, имеющие стоимостную оценку, от которых ожидается получение доходов в будущем.

Обязательство - возникшая в результате прошлых операций или событий и имеющая стоимостную оценку обязанность совершить в пользу физического лица и организации определенные действия, как-то: передать имущество, выполнить работы, уплатить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, погашение которой приведет к уменьшению активов.

Собственный капитал (чистые активы) - активы за вычетом обязательств.

50. Определения активов и обязательств показывают их основные характеристики, но не раскрывают критерии, которым они должны соответствовать для признания в бухгалтерском балансе. Критерии признания активов и обязательств приведены в пунктах 82 - 98 настоящей Концептуальной основы.

51. При решении вопроса в соответствии рассматриваемой статьи критериями признания элементов финансовой отчетности особое внимание следует обратить на ее основополагающую сущность и экономическую реальность, а не только на юридическую форму. Например, в случае финансовой аренды сущность и финансовая реальность состоят в том, что арендатор получает экономическую выгоду от использования арендного имущества на протяжении большей части его срока полезной службы в обмен на обязательство платить за это право сумму, равную справедливой стоимости имущества и соответствующее вознаграждение. Таким образом, при финансовой аренде в балансе арендатора должны быть отражены активы и обязательства, удовлетворяющие их определениям.

52. При включении в балансы объектов бухгалтерского учета, не урегулированных соответствующими СБУ, организациям необходимо руководствоваться критериями определения активов и обязательств, установленными в пункте 49 настоящей Концептуальной основы, которые будут использоваться в качестве основы при пересмотре и формировании новых СБУ.

Глава 14. Активы

53. Активы представляют собой ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых организация ожидает получение экономической выгоды в будущем.

Будущая экономическая выгода, заключенная в активе - это потенциал, входящий прямо или косвенно в поток денег или их эквивалентов организации. Потенциал может быть производительным, то есть быть часто операционной деятельности организации. Он также может принимать форму конвертируемости в деньги и их эквиваленты или способности сокращать отток денег, например, альтернативный производственный процесс снижает производственные затраты.

54. Организация обычно использует свои активы для производства готовой продукции (товаров, работ, услуг), способных удовлетворить желания и потребности покупателей, тем самым, увеличивая поток денег организации. Деньги являются наиболее важными активами организации, благодаря своей значимости по отношению к другим ресурсам организации.

55. Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе, могут быть получены организацией различными путями. Например, актив может быть:

1) использован отдельно или в сочетании с другими активами в производстве готовой продукции (товаров, работ, услуг), реализуемых организацией;

2) обмен на другие активы;

3) использован для погашения обязательств;

4) распределен между собственниками организации.

56. Многие активы, например, основные средства, имеют физическую форму. Однако физическая форма не является определяющей для существования актива, например, патенты и авторские права являются активами, если организация ожидает от них приток экономической выгоды в будущем и они подконтрольны ей.

57. Многие активы, например, дебиторская задолженность и имущество, связаны с юридическими правами, включая право собственности. При определении существования актива право собственности не является первостепенным. Таким образом, арендуемое имущество является активом, если организация контролирует доходы, ожидаемые от этого имущества. Хотя способность организации контролировать доходы обычно возникает как результаты получения юридических прав, тем не менее, статья может отвечать определению актива даже при отсутствии юридического контроля, например, ноу-хау, полученный в результате исследовательской деятельности. Данная статья может подходить под определение актива, когда, сохраняя ноу-хау в секрете, организация контролирует доходы, ожидаемые от него.

58. Активы организации возникают в результате хозяйственных операций организации и других прошлых событий путем их покупки или производства и так далее, а также в результате безвозмездных поступлений. Операции или события, совершение которых ожидается в будущем, не являются активами, например, намерение приобрести товарно - материальные запасы не подходит под определение актива.

59. Между возникающими расходами и создаваемыми активами существует тесная связь, но они не обязательно должны совпадать. Осуществление организаций расходов с целью получения дохода в будущем не является достаточным доказательством возникновения объекта, отвечающего определению актива. Соответственно отсутствие расходов не является основанием для того, чтобы актив не был признан в балансе. Например, безвозмездно полученное организацией имущество может подходить под определение актива.

Глава 15. Обязательства

60. Обязательством является задолженность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к оттоку из организации ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Обязательства могут быть юридически обязательными, как следствие юридически обязательного договора или законодательного требования. Обязательства также возникают из нормальной деловой практики, обычая и желания поддерживать хорошие деловые отношения или действовать по справедливости. Например, если организация принимает решение устранить неисправности в своей продукции, возникшие после истечения гарантийного срока эксплуатации, суммы предполагаемых затрат в отношении уже проданной готовой продукции (товаров, работ, услуг) являются обязательствами.

61. Необходимо различить имеющиеся в настоящее время и будущие обязательства. Решение руководства организации приобрести активы в будущем периоде не ведет к возникновению в настоящий момент обязательства. Обычно обязательство возникает тогда, когда актив доставлен или когда организация заключает не подлежащий отмене договор на его приобретение, экономические последствия невыполнения которого, например, наличие значительного штрафа, практически не оставляют организации возможности избежать оттока ресурсов к другой стороне.

62. Погашение имеющегося в настоящее время обязательства обычно связано с оттоком ресурсов, содержащих экономическую выгоду, с тем, чтобы удовлетворить иск другой стороны. Погашение имеющегося в настоящее время обязательства может осуществляться различными способами, например:

1) выплатой денег;

2) передачей других активов;

3) предоставлением услуг, выполнением работ;

4) заменой одного обязательства другим;

5) переводом обязательства в уставный капитал.

Обязательство также может быть погашено другим образом, таким как отказ или утрата кредитором своих прав.

63. Обязательства возникают в результате прошлых операций и событий. Таким образом, приобретение готовой продукции (товаров, работ, услуг) ведет к возникновению кредиторской задолженности (если только не производится предоплата или оплата при доставке), а получение банковского кредита ведет к возникновению обязательства вернуть его. Организация, основываясь на информации о ежегодных покупках клиентов, может также признать скидки с продаж в будущих периодах в качестве обязательств. В этом случае реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) в прошлых периодах является операцией, приведшей к возникновению обязательства.

64. Иногда обязательства могут быть измерены только с приблизительным уровнем точности. Некоторые организации обозначают эти обязательства как резервы. Резервы, связанные с имеющимся в настоящее время обязательством и отвечающие остальным характеристикам определения, будут являться обязательствами, даже если их величина рассчитывается приблизительно. Примерами являются резервы на обеспечение выплат по существующим гарантийным обязательствам, резервы по отпускам работников и тому подобное.

Глава 16. Собственный капитал

65. Собственный капитал, определяемый как доля в активах организации за вычетом обязательств, в бухгалтерском балансе может разбиваться на подклассы. Например, в акционерных обществах собственный капитал обычно подразделяется на такие подклассы как средства, внесенные акционерами, нераспределенный доход, резервный капитал, образованный за счет нераспределенного дохода, а также суммы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание собственного капитала.

Классификация собственного капитала удовлетворяет потребности пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решения, когда они определяют юридические или другие ограничения способности организации распределять или как-либо использовать собственный капитал. Данная классификация также может отражать факт того, что стороны с долями участия имеют разные права в отношении получения дивидендов (части чистого дохода) или возмещения вкладов в уставный капитал.

66. Формирование резервного капитала предусматривается законодательными актами или учредительными документами для обеспечения организации и ее кредиторов дополнительной защитой от последствий убытков. Информация о формировании и размере резервного капитала является уместной для пользователей при принятии решений. Формирование резервного капитала представляет собой использование нераспределенного дохода, а не расходы.

67. Величина собственного капитала в бухгалтерском балансе зависит от оценки стоимости активов и обязательств. Как правило, общий размер собственного капитала редко соответствует общей рыночной стоимости акций общества или сумме, которая могла бы быть получена от реализации либо чистых активов по частям, либо всей организации как действующего имущественного комплекса.

68. Торговая, производственная и иная коммерческая деятельность часто осуществляется также через такие организации, как товарищества, производственные кооперативы, государственные предприятия и другие. Юридические и регулирующие ограничения для таких организаций часто отличаются от тех, что применяются для акционерных обществ. Например, распределение сумм, включенных в собственный капитал, среди собственников или других заинтересованных лиц может быть связано лишь несколькими ограничениями или вообще не ограничено. Определение собственного капитала и другие аспекты данной Концептуальной основы, связанные с собственным капиталом, также подходят для таких организаций.

Глава 17. Результаты деятельности

69. Чистый доход (убыток) как финансовый показатель используется для определения эффективности деятельности либо в качестве основы для оценки доходности инвестиций, в том числе акций. Элементами, непосредственно связанными с оценкой данного финансового показателя, являются доходы и расходы. Признание и оценка доходов и расходов и, следовательно, чистый доход (убыток) также зависят от концепций капитала и поддержания капитала, применяемых организациями при составлении финансовой отчетности.

70. Элементами финансовой отчетности, непосредственно связанным с оценкой результатов финансово - хозяйственной деятельности, являются доходы и расходы.

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного со вкладами собственников.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения активов или их стоимости либо увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала, не связанного с его распределением между собственниками.

71. Определения доходов и расходов показывают их основные характеристики, но не раскрывают критерии, которым они должны соответствовать для признания в отчете о доходах и расходах. Критерии для признания доходов и расходов приведены в пункте 82 - 98 настоящей Концептуальной основы.

72. Доходы и расходы могут представляться в отчете о доходах и расходах разными способами, обеспечивая при этом информацию, необходимую для принятия экономических решений. Например, существует общепринятая практика проводить различия между статьями доходов и расходов, которые возникают в процессе основной деятельности организации, и теми, которые с ней не связаны. Это разграничение проводится по источнику соответствующей статьи, так как он имеет значение при оценке способности организации генерировать деньги или их эквиваленты в будущем. Например, деятельность, связанная с реализацией долгосрочной инвестиции, вряд ли будет осуществляться регулярно. При подобном разграничении между статьями необходимо учитывать характер организации и ее операций. Статьи, возникающие в результате основной деятельности одной организации, могут являться неосновной деятельностью для другой организации.

73. Разграничение между статьями доходов и расходов и объединение их различными способами также позволяет представлять несколько вариантов измерения результатов деятельности организации. Они отличаются степенью охвата. Например, отчет о доходах и расходах может показывать валовый доход (убыток), доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения, доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения и чистый доход (убыток).

Глава 18. Доходы

74. Определение доходов включает в себя как доходы от основной деятельности, так и прочие доходы. Доходы от основной деятельности организации могут включать в себя доход от реализации, вознаграждения, дивиденды, роялти и доходы от арендной платы.

75. Прочие доходы представляют другие статьи, отвечающие определению доходов, и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Они представляют собой увеличения экономических выгод и как таковые по своей природе не отливаются от доходов от основной деятельности, и поэтому они не рассматриваются в данном документе как отдельный элемент.

76. К прочим доходам относятся доходы от неосновной деятельности, например доходы, возникающие от реализации основных средств, а также нереализованные доходы (доходы, возникающие от переоценки ценных бумаг или от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов и другие). При признании таких доходов в отчете о доходах и расходах они обычно представляются отдельно от доходов от основной деятельности, так как информация о них полезна для принятия экономических решений. Такие доходы часто отражаются в отчете с учетом соответствующих расходов.

77. Признание активов обычно сопровождается увеличением доходов. Такими примерами служат деньги, дебиторская задолженность, товарно - материальные запасы, полученные при реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг). Доходы могут возникать в результате урегулирования обязательств. Например, организация может представить готовую продукцию (товары, работы, услуги) заимодателю в счет погашения обязательства по выплате оставшейся части займа.

Глава 19. Расходы

78. Определение расходов включает в себя расходы, возникающие в процессе основной деятельности организации, и прочие расходы. Расходы по основной деятельности включают в себя такие расходы, как себестоимость реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), состоящая из заработной платы, материалов, амортизации и др. Они обычно принимают форму оттока или истощения активов, в том числе денег или их эквивалентов, товарно - материальных запасов, основных средств.

79. Прочими расходами являются другие статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Прочие расходы представляют собой уменьшение экономических выгод, и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов. Следовательно, в этом документа они не рассматриваются как отдельный элемент.

80. К прочим расходам относятся расходы по неосновной деятельности, например, потери, возникшие в результате реализации основных средств, а также убытки от чрезвычайных ситуаций, например, в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций. Расходы по неосновной деятельности включают также нереализованные расходы, к которым относятся расходы, возникающие, например, в результате увеличения курса обмена валюты в отношении займов организации, выраженных в данной валюте. При признании прочих расходов в отчете о доходах и расходах они обычно показываются отдельно от расходов от основной деятельности, потому что информация о них полезна для принятия экономических решений. Расходы по неосновной деятельности и убытки от чрезвычайных ситуаций чксто отражаются в отчетах с учетом соответствующих доходов.

Глава 20. Корректировки, обеспечивающие поддержание капитала

81. Переоценка или повторное приведение в отчетности активов и обязательств приводит к увеличениям или уменьшениям собственного капитала. Хотя эти увеличения и уменьшения подходят под определение доходов и расходов, они не включаются в отчет о доходах и расходах в соответствии с определенными концепциями поддержания капитала. Вместо этого такие статьи включаются в собственный капитал как корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, или как резервы переоценки. Информация о концепциях поддержания капитала приведена в пунктах 102 - 110 настоящей Концептуальной основы.

Раздел 6. Признание элементов финансовой отчетности

82. Признание - это процесс включения в финансовую отчетность операций и событий, отвечающих определению элементов финансовой отчетности и условию их признания, изложенному в пункте 83. Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы и включении этой суммы в бухгалтерский баланс или отчет о доходах и расходах. Объекты, отвечающие условию признания, должны отражаться в финансовой отчетности. Неотражение таких объектов не объясняется раскрытием в используемой учетной политике и в пояснительной записке.

83. Объект, подходящий под определение элемента, должен признаваться, если:

1) существует вероятность того, что любая экономическая выгода, связанная с ним, будет получена или утрачена организацией;

2) объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

84. При оценке соответствия объекта этим условиям и возможности его признания в финансовой отчетности необходимо учитывать существенность статьи, описанной в пунктах 29 и 30 настоящей Концептуальной основы. Взаимосвязь между элементами означает, что объект, отвечающий определению и условиям признания для конкретного элемента, например, актива, автоматически требует признания другого элемента, например, дохода или обязательства.

Глава 21. Вероятность будущей экономической выгоды

85. Понятие вероятности используется при признании объекта бухгалтерского учета в условиях неопределенности получения или утраты организацией будущих экономических выгод, связанных с данным объектом. Оценка степени неопределенности производится на основе доказательства, имеющегося при составлении финансовой отчетности. Например, когда существует вероятность того, что дебиторская задолженность организации будет погашена, то при отсутствии доказательства обратного, такая задолженность признается в качестве актива. Однако для большинства видов задолженности некоторая доля неплатежей обычно считается вероятной, поэтому признается расход, представляющий ожидаемое сокращение экономических выгод (резервы по сомнительным требованиям).

Глава 22. Надежность измерения

86. Вторым условием признания объекта является наличие у него стоимости или оценки, которая может быть надежно измерена в соответствии с пунктами 31 - 38 настоящей Концептуальной основы. Во многих случаях стоимость и оценка должны определяться расчетным путем. Использование обоснованных расчетных величин является важной частью составления финансовой отчетности и не нарушает ее надежности. В случае, когда невозможно получить обоснованную расчетную величину, объект не признается в бухгалтерском балансе и в отчете о доходах и расходах. Например, ожидаемые поступления от судебного иска могут подходить под определения как актива, так и дохода, и также отвечать условию вероятности для целей признания. Однако если величина иска не может быть надежно определена, он не должен признаваться как актив или доход, но факт существования иска должен раскрываться в пояснительной записке.

87. Объект, в определенный момент времени не удовлетворяющий критериям, изложенным в пункте 83 настоящей Концептуальной основы, и соответственно, не признанный в финансовой отчетности, в дальнейшем, в результате последующих событий или новых условий, может быть признан.

88. Объект, обладающий важнейшими характеристиками элемента, но не соответствующий критериям признания, может быть раскрыт в пояснительной записке. Это необходимо, когда информация о статье считается уместной для оценки финансового положения, результатов деятельности и изменений финансового положения организации.

Глава 23. Признание активов

89. Актив признается в бухгалтерском балансе организации, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод, и актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

90. Актив не признается в бухгалтерском балансе, когда были понесены затраты, не приводящие к притоку экономических выгод организации в будущем. В данном случае понесенные затраты ведут к признанию расходов в отчете о доходах и расходах. Для обеспечения признания актива недостаточно одного лишь предположения о вероятности поступления в организацию экономических выгод в будущем.

Глава 24. Признание обязательств

91. Обязательство признается в бухгалтерском балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения обязательства возникает отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена. К примеру, обязательства по договорам, не выполненным их участниками (например, обязательства по товарно - материальным запасам, заказанным, но еще не полученным), как правило, не подлежат признанию в качестве обязательства в финансовой отчетности. Однако если в конкретных условиях подобные обязательства соответствуют определению и удовлетворяют критерию признания обязательств, то они могут быть признаны. При этом признание обязательств влечет за собой признание соответствующих активов или расходов.

Глава 25. Признание доходов

92. Доходы признаются в отчете о доходах и расходах, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением актива или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены. Это означает, что признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (например, увеличение активов при реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) или уменьшение обязательств при отказе от выплаты долга).

93. Процедуры, обычно принятые в практике признания доходов, например, требование того, чтобы доходы были получены, являются требованиями критериев признания, приведенных в этом документе. Эти процедуры в основном направлены на то, чтобы признать в качестве доходов те статьи, которые могут быть надежно измерены и имеют достаточную степень определения.

Глава 26. Признание расходов

94. Расходы признаются в отчете о доходах и расходах, если возникает уменьшение будущих экономических выгод, связанных уменьшением актива или увеличением обязательств, которые могут быть надежно измерены. Это означает, что признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (например, начисление по выплатам заработной платы или износ оборудования).

95. Расходы признаются в отчете о доходах и расходах на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и доходами по конкретным статьям. Этот процесс обычно называется сопоставлением затрат и доходов. Он предполагает одновременное признание доходов и расходов, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий, например, различные компоненты расходов, составляющих себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг), признаются в то же время как доходы, полученные от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг). Однако согласно настоящей Концептуальной основе применение такого сопоставления не позволяет признание в бухгалтерском балансе статьей, которые не соответствуют определению активов или обязательств.

96. Если возникновение экономических выгод ожидается на протяжении нескольких учетных периодов, и связь с доходом может быть прослежена только в целом или косвенно, расходы в отчете о доходах и расходах признаются на основе метода рационального распределения. Это необходимо при признании расходов, связанных с использованием таких активов, как основные средства, деловая репутация (гудвилл), патенты и торговые знаки; в таких случаях расход называется амортизацией. Этот метод распределения предназначен для признания расходов на протяжении учетных периодов, в которых используются или истекают экономические выгоды, связанные с этими статьями.

97. Расход признается в отчете о доходах и расходах немедленно, если затраты не создадут больше будущие экономические выгоды, или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива в бухгалтерском балансе.

98. Расход также признается в отчете о доходах и расходах в тех случаях, когда возникло обязательство без признания актива, как в случае обязательства по гарантии на товар.

Раздел 7. Оценка элементов финансовой отчетности

99. Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и фиксироваться в бухгалтерском балансе в отчете о доходах и расходах. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки.

100. В финансовой отчетности в разной степени и в разных комбинациях используется ряд различных методов оценки. К ним относятся следующие методы:

1) Первоначальная стоимость

Активы отражаются по сумме выплаченных за них денег или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. Обязательства отражаются по сумму средств, полученных в обмен на долговое обязательство, или в некоторых случаях (например, подоходный налог) по суммам денег или их эквивалентов, выплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

2) Текущая стоимость

Активы отражаются по сумме денег или их эквивалентов, которая должна быть выплачена в том случае, если такой же или аналогичный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денег или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.

3) Возможная стоимость реализации (погашения)

Активы отражаются по сумме денег или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть получена от реализации актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, то есть по недисконтированной сумме денег или их эквивалентов, которую предполагалось использовать на погашение обязательств при нормальном ходе дел.

4) Дисконтированная стоимость

Активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денег, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денег, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

101. Для оценки элементов финансовой отчетности организациями в основном применяется первоначальная стоимость. Обычно она используется в комбинации с другими методами оценки. Например, товарно - материальные запасы обычно учитываются по наименьшей из себестоимости (первоначальной стоимости) и возможной (чистой) стоимости реализации. Также с целью отражения влияния изменения цен на неденежные активы организации могут использовать метод учета по текущей стоимости.

Раздел 8. Концепция капитала и поддержания капитала

Глава 27. Концепция капитала

102. В соответствии с данной Концептуальной основой различаются финансовая и физическая концепция капитала.

Согласно финансовой концепции капитал представляет собой инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность и рассматривается в качестве синонима чистых активов или собственного капитала организации.

Согласно физической концепции капитал представляет собой операционную способность, рассматриваемую как производственная мощность организации, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.

103. Выбор организацией соответствующей концепции капитала должен основываться на интересах и потребностях пользователей финансовой отчетности.

Если пользователи финансовой отчетности главным образом заинтересованы обеспечением номинального инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала, тогда должна быть принята финансовая концепция капитала. Однако если пользователей больше интересуют производственные возможности организации, то должна использоваться физическая концепция капитала. Выбор концепции указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении чистых доходов.

Глава 28. Концепции поддержания капитала и определения дохода

104. Исходя из концепций капитала, приведенных в пункте 102 настоящей Концептуальной основы, различают следующие концепции поддержания финансового и физического капитала:

1) согласно концепции поддержания финансового капитала организация признается доходной только тогда, когда сумма чистых активов в конце отчетного периода превышает сумму чистых активов в начале отчетного периода после вычета всех вкладов собственников и распределений между ними в течение отчетного периода;

2) согласно концепции поддержания физического капитала организация признается доходной только тогда, когда физическая производительность (или операционная способность) организации в конце отчетного периода превышает физическую производительность в начале отчетного периода после вычета всех вкладов собственников и распределений между ними в течение отчетного периода.

105. Концепция поддержания капитала дает основу для измерения чистых доходов и проводит различия между чистым доходом организации на капитал и возвратом ее капитала. Чистым доходом могут считаться только те притоки активов, которые превышают суммы, необходимые для поддержания капитала. Следовательно, чистый доход является остаточной величиной, которая рассчитывается путем вычета расходов из доходов (включая корректировки, связанные с поддержанием капитала). Превышение расходов над доходом составляет чистый убыток.

106. Концепция поддержания физического капитала требует принятия в качестве основы для оценки текущей стоимости. Концепция поддержания финансового капитала не требует использования какой-то конкретной основы оценки. Выбор основы оценки, при использовании этой концепции, зависит от типа финансового капитала, который собирается поддерживать организация.

107. Принципиальная разница между двумя концепциями поддержания капитала состоит в отражении результатов изменений цен на активы и обязательства организации. Организация признается сохранившей свой капитал, если в конце периода они имеет такой же капитал, как и имела в начале периода, Любая сумма сверх требуемой для поддержания капитала в начале периода является чистым доходом.

108. Согласно концепция поддержания финансового капитала, где капитал определяется в номинальных денежных единицах, чистый доход представляет собой увеличение номинального денежного капитала за отчетный период. Таким образом, увеличение цен активов, которые организация удерживала в течение отчетного периода, обычно называемые доходами от владения, являются чистыми доходами. Однако такие доходы не могут быть признаны чистым доходом до тех пор, пока активы не будут проданы.

Если концепция поддержания финансового капитала определяется в единицах постоянной покупательной способности, то чистый доход представляет увеличение инвестиционной покупной способности за отчетный период, то есть чистым доходом является только та часть ее увеличения цены активов, которая превышает увеличение общего уровня цен. Остальная часть увеличения считается корректировкой, обеспечивающей поддержание капитала, и, следовательно, частью капитала.

109. Согласно концепции поддержания физического капитала, когда капитал определяется в единицах физической производительности, чистый доход представляет собой увеличение этого капитала за отчетный период. Все изменения цен, влияющие на активы и обязательства организации, рассматриваются как корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, которые являются частью капитала, а не чистым доходом.

110. Выбранные организацией методы оценки и концепции поддержания капитала определяют учетную модель, используемую при подготовке финансовой отчетности. Разные учетные модели дают разные степени уместности и надежности.

Финансовая отчетность обычно составляется в соответствии с учетной моделью, основанной на первоначальной стоимости и концепции поддержания номинального финансового капитала. Как и в других областях руководство организации должно искать равновесие между уместностью и надежностью. Данный документ применим к нескольким учетным моделям и представляет указание по подготовке и представлению финансовой отчетности, составленной по избранной модели.

Данный документ не предписывает использование конкретной модели, за исключением случаев, предусмотренных в СБУ.